行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究
——以A管理局為例

(廣西大學 廣西 南寧 331100)

一、A管理局內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制機構的組成情況。A管理局成立內(nèi)部控制工作領導小組，由局主要領導任組長，分管副職領導任副組長，各科室主要負責人為成員，負責統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、指導部署內(nèi)部控制工作。

A管理局內(nèi)部控制工作領導小組下設辦公室(以下簡稱“局內(nèi)控辦”)，人員由A管理局相關部門派員共同組成，局內(nèi)控辦主任由辦公室負責人兼任。局內(nèi)控辦的職責包括承辦內(nèi)部控制領導小組交辦的工作，了解和掌握內(nèi)控機制建設情況、定期向領導小組報告并適時通報，協(xié)調(diào)籌備召開內(nèi)部控制領導小組會議，負責協(xié)調(diào)督辦各科室開展內(nèi)控工作并承辦專項工作等。

2、內(nèi)部控制機構的運行情況

(1)開展內(nèi)部控制管理工作會議。A管理局印發(fā)了關于內(nèi)部控制建設實施方案的通知，明確了內(nèi)部控制工作總體目標、組織領導、工作內(nèi)容及工作要求。從內(nèi)部控制專題培訓、經(jīng)濟業(yè)務流程梳理、內(nèi)控控制風險評估、經(jīng)濟業(yè)務流程圖編制、重點領域和關鍵崗位建立制衡機制、建立健全內(nèi)部控制制度及加強監(jiān)督檢查工作六個方面細化了工作內(nèi)容。A管理局根據(jù)崗位人員變動對內(nèi)部控制領導小組進行了調(diào)整。A管理局根據(jù)工作需要，內(nèi)部控制工作小組2018年共召開了6次專題會議，對內(nèi)部控制工作做階段性部署及總結。

(2)開展內(nèi)部控制專項培訓。A管理局內(nèi)部控制專項培訓采取積極參加上級主管部門組織的內(nèi)部控制專項培訓的方式，提升自身管理水平，參加內(nèi)部控制業(yè)務培訓班。

3、權利運行制衡機制建立情況

(1)分事行權情況。A管理局印發(fā)了“三重一大”決策制度實施辦法，規(guī)定局議事總體原則是堅持民主集中制原則，使局領導班子在議事內(nèi)容、議事方法、工作程序和決策上做到科學、規(guī)范、正確、合理。凡涉及重大事項決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項必須集體研究決定。

(2)分崗設權情況。A管理局編制了《崗位聘用人員崗位說明》及《廉政風險防控手冊》，明確了各科室的崗位職責及權利范圍。

(3)分級授權情況。A管理局已起草《分級授權制度》，對重大問題的決議規(guī)則予以明確，強化對各部門的統(tǒng)一管理，達到集中決策與適當分權的合理平衡。

(4)定期輪崗情況。A管理局印發(fā)了關鍵崗位工作人員輪崗管理辦法的通知，要求局機關公職人員在同一崗位連續(xù)工作原則上不超過5年，連續(xù)在同一崗位工作滿8年，必須進行輪崗交接。A管理局多部門進行過關鍵崗位工作人員輪崗，參與輪崗19人次。

(二)業(yè)務層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制業(yè)務層面制度方面。目前，A管理局內(nèi)部控制涵蓋了預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理、資產(chǎn)管理、合同管理、建設項目管理六大領域。

2、內(nèi)部控制業(yè)務工作職責分離情況。A管理局制定了關鍵崗位輪崗管理辦法，對A管理局六大業(yè)務管理工作職責中不相容必須分離的崗位進行了規(guī)定，即預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理、國有資產(chǎn)業(yè)務管理、合同業(yè)務管理等領域進行職責分離。實際執(zhí)行中能基本形成內(nèi)部相互牽制與監(jiān)督的機制，在進行崗位調(diào)整時，遵循制衡原則，將有相互監(jiān)督、牽制作用的職責予以分離，以確保不同崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。

3、內(nèi)部控制業(yè)務輪崗情況。A管理局辦公室、財務審計科及工程建設指揮部等多部門進行過關鍵崗位工作人員輪崗，參與輪崗19人次。

二、A管理局內(nèi)部控制存在的問題

(一)單位層面內(nèi)部控制存在的問題

1、部分單位層面制度未審批。A管理局制定的不相容崗位相互分離制度和分級授權制度尚未經(jīng)局長辦公會或局黨委會審批、印發(fā)、執(zhí)行。

2、單位層面制度執(zhí)行不規(guī)范。內(nèi)控領導小組會議未能得到很好貫徹執(zhí)行。A管理局無召開2019年內(nèi)控領導小組會議記錄，而且缺乏對領導小組職責的量化，實際執(zhí)行中不能很好履行方案中“加強組織領導，加強宣傳、培訓和學習，精心組織落實，將我局內(nèi)部控制建設納入制度化、規(guī)范化軌道”等要求，領導小組會議未能定期落實、開展內(nèi)控建設工作。

1、業(yè)務層面內(nèi)部控制制度不完善

(1)預算業(yè)務管理方面。A管理局現(xiàn)有的預算管理制度有《部門預算管理辦法》和《關于進一步加強部門預算管理的通知》，主要規(guī)定部門預算的編制流程、執(zhí)行、績效評價三個方面。2018年度部分預算資金存在結轉(zhuǎn)，但未能根據(jù)A管理局實際情況制定本單位預算資金結轉(zhuǎn)、結余管理的相關制度。

(2)收支業(yè)務管理方面。A管理局在收支業(yè)務管理方面根據(jù)自身實際情況制定了《差旅費管理實施辦法》、《專項資金管理辦法》、《財務計劃與開支審批規(guī)定》、《差旅費管理實施辦法補充規(guī)定》等制度，能基本滿足日常業(yè)務管理，但也存在以下問題：①部分制度不健全。A管理局未根據(jù)本單位實際情況編制本單位公務卡管理制度；未根據(jù)本單位實際情況編制培訓費管理制度；未根據(jù)本單位實際情況編制票據(jù)管理制度。②部分制度未及時更新。A管理局印發(fā)的《差旅費管理實施辦法補充規(guī)定》第二條中規(guī)定按照上級規(guī)定的標準執(zhí)行，但上級制度已經(jīng)廢止，A管理局未得到及時修訂更新。

(3)政府采購業(yè)務管理方面。A管理局根據(jù)單位性質(zhì)制定了《政府采購實施辦法》，但該制度需進一步完善情況：①未對開標評標過程中制定政府采購招標文件、派員參加評標、確定中標結果等具體業(yè)務流程及具體要求進行規(guī)定；②未制定政府采購信息統(tǒng)計方面的相關制度。

(4)資產(chǎn)管理方面。A管理局根據(jù)單位性質(zhì)制定了《固定資產(chǎn)管理辦法》、《固定資產(chǎn)管理責任制度》、《設備管理辦法》、《機關公務用車使用管理制度》、《本部公有住房租住管理辦法》、《航道養(yǎng)護燃(材)料使用管理規(guī)定》，資產(chǎn)管理方面制度存在缺失或不完善情況，如：未制定有貨幣資金、無形資產(chǎn)、債權債務等資產(chǎn)的管理制度。

(5)建設項目管理方面。A管理局的建設項目管理制度主要有《航道養(yǎng)護工程管理規(guī)定》，制度明確了組織機構及職責、工程項目授權審批權限、工程項目立項與招標等方面。建設項目管理方面尚存在制度缺失或不完善情況：①為了保證工程質(zhì)量，A管理局應針對重大項目與對方約定質(zhì)保金；②A管理局應就“發(fā)生驗收質(zhì)量不符合規(guī)范的事項時處理辦法”制定相關規(guī)定；③A管理局應進一步規(guī)定“當工程變更金額超過合同金額的某一比例時，需要以變更、簽證手續(xù)和原施工合同為依據(jù)簽訂增補協(xié)議”；④A管理局應就“建設項目的結余資金分配”制定相關規(guī)定。

(6)合同管理方面。A管理局制定的合同管理制度有《經(jīng)濟合同管理制度》，合同管理方面尚存在制度缺失或不完善情況：①未規(guī)定非即時完成的經(jīng)濟業(yè)務達到一定金額后必須簽訂合同；②未規(guī)定不同業(yè)務需要簽訂經(jīng)濟合同的金額標準。

2、業(yè)務層面內(nèi)部控制執(zhí)行不規(guī)范

因此，對于推崇馬漢海權論觀點的美國來說，雖然自身不是南海問題當事國，但其一旦從地緣政治的視角看待南海爭端，南海爭端便上升為事關美國全球海權的關鍵一環(huán)，其必將最大限度地確保自己在南海地區(qū)的主導權和影響力。

(1)預算業(yè)務管理方面。經(jīng)內(nèi)部控制評估，存在個別制度執(zhí)行不到位情況，決算未經(jīng)集體決議。2018年度部門決算事項屬于A管理局“三重一大”事項，但未經(jīng)過局黨委決議，不符合《“三重一大”決策制度實施辦法(試行)》中“凡屬‘三重一大’事項，須經(jīng)黨委集體研究決定”的規(guī)定。

(2)政府采購業(yè)務管理方面。A管理局存在政府采購項目驗收不規(guī)范的情況，簽訂了GPS測量儀采購合同，合同金額超9萬，而A管理局對采購貨物進行驗收時，驗收小組僅有兩名人員。該事項不符合政府采購實施辦法中要求驗收小組成員應由熟悉掌握該政府采購項目技術需要的技術人員、采購人使用部門人員、采購人采購項目有關人員或受托采購代理機構人員等至少3人以上的單數(shù)組成，其中采購人至少1人參加。

(3)國有資產(chǎn)業(yè)務管理方面。A管理局能夠定期對本單位資產(chǎn)進行核查盤點，經(jīng)內(nèi)部控制評估，存在資產(chǎn)管理制度存在執(zhí)行不到位情況，如：①部分達到固定資產(chǎn)標準的物資未納入固定資產(chǎn)管理；②辦公用品采購未進行入庫登記，只有使用登記記錄，；③2019年5月8日A管理局將五輛公務用車報廢處置，相關手續(xù)已完成，報廢車輛尚未進行調(diào)賬處理，導致固定資產(chǎn)賬實存在差異。

三、A管理局內(nèi)部控制優(yōu)化建議

(一)單位層面內(nèi)部控制優(yōu)化措施

1、加強內(nèi)部控制體系監(jiān)督。A管理局由于經(jīng)費管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制也特殊，A管理局根據(jù)上級主管部門的要求及自身業(yè)務風險管控需要，建立了內(nèi)部審計制度，建議A管理局加大內(nèi)部審計監(jiān)督，有效化解組織風險，防止舞弊行為發(fā)生，促進廉政建設。在設置崗位或職務時，為了保證業(yè)務正常開展,防止出問題，不相容崗位或職務要由不同的人來承擔，為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額。

2、創(chuàng)立創(chuàng)新內(nèi)部控制制度。A管理局除按照內(nèi)部控制管理的制度下進行實施外，根據(jù)單位自身過程出現(xiàn)的問題，進行創(chuàng)新和研究，制定出合理的內(nèi)部控制，提高其管理水平。在實踐過程中，抓住重點，實際研究與豐富的實踐經(jīng)驗相結合，不斷總結和創(chuàng)新，進行完善內(nèi)部控制制度，梳理健全相關業(yè)務流程，保證內(nèi)部控制的穩(wěn)步發(fā)展。

3、增強全員內(nèi)控風險防范意識。A管理局進一步通過加強宣傳、培訓等方式，促進各科室、各級員工要深刻領悟內(nèi)部控制規(guī)范體系要求，更新管理理念、掌握內(nèi)控方法，在各科室中形成“人人學內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個個受約束”的良好氣氛，促進建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理機制，然后加強單位負責人在事業(yè)單位內(nèi)部控制的主導地位，讓單位負責人積極學習相關的內(nèi)部控制制度條例，具備專業(yè)的知識素養(yǎng)，提升內(nèi)部控制意識，

(二)業(yè)務層面內(nèi)部控制優(yōu)化措施

1、完善各項業(yè)務管理內(nèi)部控制。針對本次評估發(fā)現(xiàn)的制度缺失及不完善情況，組織專人及時修訂完善，如應及時送審《不相容崗位相互分離制度》、《分級授權制度》制度；更新修訂《固定資產(chǎn)管理責任制度》、《差旅費管理實施辦法補充規(guī)定》、《政府采購實施辦法》、《航道養(yǎng)護工程管理規(guī)定》、《經(jīng)濟合同管理制度》等制度；根據(jù)A管理局實際情況制定公務卡管理、培訓費管理、票據(jù)管理、貨幣資金、無形資產(chǎn)、債權債務等管理制度。

2、提高會計基礎工作，提升管理水平。根據(jù)合理的人員分配崗位設定，增加會計基礎工作能力，提升內(nèi)部控制管理水平。加強對單位管理人員進行規(guī)范的培訓和業(yè)務方面的知識教育，建立相應的考核和獎懲措施，調(diào)動人員的基礎工作能力。建立健全崗位責任制，讓各崗位人員明確自己的業(yè)務要求，進行匹配需求規(guī)范操作。其次注重績效考評工作，提升考核的力度，明確獎懲，以提升基礎工作能力為目的，促進規(guī)范工作，進行有獎有罰。強化會計核算工作，保證財務信息的準確特性，使工作結果準確可靠。增強對銀行賬戶和現(xiàn)金的管理工作，嚴格控制內(nèi)挪用，非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，加強對經(jīng)費的管理工作，嚴格控制費用支出，及時清理長期掛賬的往來款項。

3、增強資產(chǎn)管理工作。通過內(nèi)部控制制度建設，提升對資產(chǎn)管理的認識，明確其重要地位，保證A管理局資產(chǎn)的合理分配。同時制定科學合理的規(guī)劃，健全資產(chǎn)管理工作，記錄完好賬目往來，明確資產(chǎn)實際情況，根據(jù)單位的管理要求和實際情況制訂適合本單位資產(chǎn)管理制度，落實資產(chǎn)管理制度，保證每筆資產(chǎn)心中有數(shù)，賬目可查，實際可循。