淺析研究院所新個(gè)人所得稅納稅籌劃

(1.重慶理工大學(xué) 重慶 400054；2.中國科學(xué)院重慶綠色智能技術(shù)研究院 重慶 400714；3.中國科學(xué)院成都分院 成都 610041)

一、引言

隨著我國深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，研究院所科研人員的收入待遇得到不斷改善。研究院所如何根據(jù)實(shí)際情況制定適合自身的系統(tǒng)的納稅籌劃，盡可能降低科研人員的稅收負(fù)擔(dān)，成為科研人員較為關(guān)注的一個(gè)問題。

納稅籌劃是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。19世紀(jì)意大利已經(jīng)出現(xiàn)稅務(wù)顧問為納稅人提供納稅籌劃咨詢。目前，在美國60%以上的企業(yè)委托稅務(wù)代理人辦理納稅工作，納稅籌劃咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右；日本委托辦理納稅的企業(yè)比例高達(dá)85%。納稅籌劃在西方發(fā)達(dá)國家已成為一個(gè)專業(yè)化趨勢明顯的行業(yè)。

二、我國個(gè)人所得稅的歷史發(fā)展

1980年，第五屆全國人大第三次會(huì)議通過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；同年12月14日，財(cái)政部公布《個(gè)人所得稅施行細(xì)則》。1993年，第八屆全國人大第四次會(huì)議修改個(gè)稅法，規(guī)定所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。1999年，第九屆全國人大第十一次會(huì)議修改個(gè)稅法，開征《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》。2005年10月，第十屆全國人大第十八次會(huì)議通過修改個(gè)人所得稅的決定，免征額為1600元。2007年6月，第十屆全國人大第二十八次會(huì)議通過決定，明確“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定”。2007年12月，第十屆全國人大第三十一次會(huì)議通過決定，個(gè)人所得稅免征額由1600元提高到2000元。2011年6月，第十一屆全國人大第二十一次會(huì)議通過決定，個(gè)人所得稅免征額由2000元提高到3500元，個(gè)人所得稅稅率等級(jí)進(jìn)行適度調(diào)整。2018年8月，第十三屆全國人大第五次會(huì)議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》。這是中國個(gè)人所得稅法自1980年實(shí)施以來的第七次修訂，是歷次修訂中改革力度最大、涉及面最廣、影響最為深遠(yuǎn)的一次改革。

三、新個(gè)人所得稅主要要點(diǎn)解讀

2018年修改的新個(gè)人所得稅法發(fā)生了較大變化，如首次實(shí)行綜合征稅；免征額提高；首次增加專項(xiàng)附加扣除；拓寬稅率級(jí)距等。

(一)明確居民身份定義。新個(gè)人所得稅借鑒國際慣例，對(duì)居民個(gè)人和非居民個(gè)人的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改，即將原來“在境內(nèi)居住滿一年”的標(biāo)準(zhǔn)修改為“一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿一百八十三天”。標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大了居民個(gè)人的范圍，將減少非居民個(gè)人，在一定程度上將增加個(gè)人所得稅稅收收入，使我國與其他國家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排相協(xié)調(diào)，進(jìn)一步與國際接軌。

(二)實(shí)行綜合征稅。綜合征稅就是對(duì)納稅人的各種應(yīng)稅所得進(jìn)行統(tǒng)一綜合征收。個(gè)人所得稅從分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合的稅制，對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動(dòng)性所得(即綜合所得)納入綜合征收范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，統(tǒng)一計(jì)算個(gè)人所得稅；對(duì)經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得六項(xiàng)其他類型所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)區(qū)分所得類型，適用對(duì)應(yīng)的征稅方式，準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人所得稅。

(三)提高免征額。新個(gè)稅法下居民個(gè)人的個(gè)人所得稅減除費(fèi)用由原來的年度合計(jì)42,000元提高至60,000元。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用三項(xiàng)所得以扣除20%的費(fèi)用后的金額作為計(jì)算個(gè)人所得稅的收入額。其中，為鼓勵(lì)腦力勞作，稿酬所得在允許扣除20%費(fèi)用的基礎(chǔ)上，可以更進(jìn)一步再減30%，兩項(xiàng)優(yōu)惠疊加，稿酬所得實(shí)際是按原收入額的56%作為計(jì)算個(gè)人所得稅的收入額。

(四)增加專項(xiàng)附加扣除。新個(gè)稅法對(duì)于綜合所得的個(gè)人所得稅計(jì)算，新增了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

四、研究院所科研人員收入結(jié)構(gòu)

通常情況下，研究院所屬科技類事業(yè)單位，科研人員收入主要包括基本工資、崗位津貼、績效工資、工資外收入等。

(一)基本工資。研究院所基本工資包括崗位工資、薪級(jí)工資和各種國家事業(yè)單位政策性津貼補(bǔ)貼收入，這一部分是研究院所科研人員收入的基本組成部分，是最穩(wěn)定的收入。

(二)崗位津貼。不同科研人員根據(jù)科研的需要，參照自身能力水平，被評(píng)聘至不同的崗位上，發(fā)放崗位津貼。

(三)績效工資。績效工資將科研人員收入與個(gè)人開展的科研活動(dòng)情況掛鉤，隨著科研人員科研工作量的多少和評(píng)價(jià)水平高低而有所不同，是激勵(lì)科研人員提高工作績效、鼓勵(lì)先進(jìn)的有效手段。

(四)工資外收入。工資外收入主要包括科研成果獎(jiǎng)勵(lì)、稿費(fèi)、專家評(píng)審費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等收入。

五、籌劃方法

按照新個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合研究院所科研人員收入結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，籌劃方法可從以下幾方面入手：

(一)專項(xiàng)補(bǔ)貼費(fèi)用化。將工資中的一部分以專項(xiàng)補(bǔ)貼以費(fèi)用形式報(bào)銷，如通信費(fèi)和職工防暑降溫費(fèi)等以發(fā)票形式報(bào)銷。專項(xiàng)補(bǔ)貼費(fèi)用化可以在收入水平不下降的情況下減少個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)。

(二)提高社會(huì)保險(xiǎn)額度。合理利用國家政策，將社保、公積金等標(biāo)準(zhǔn)提高到最高限度。目前，我國已開始機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革，在計(jì)算養(yǎng)老保險(xiǎn)和職業(yè)年金額度時(shí)，可考慮盡可能增加計(jì)算基數(shù)以提高退休待遇。公積金可為科研人員改善居住環(huán)境提供有效支撐，隨著取現(xiàn)機(jī)制愈發(fā)人性化、便利化，盡可能提高公積金額度，在充分保障科研人員福利的同時(shí)，也是較好的個(gè)稅籌劃方式。

(三)大額工資外收入分次拿。合理利用勞務(wù)報(bào)酬所得稅法，將一次工資外收入所得分?jǐn)?，增加扣除次?shù)，達(dá)到節(jié)稅目的。如某科研人員為其他單位提供項(xiàng)目咨詢與服務(wù)，項(xiàng)目完成后取得勞務(wù)報(bào)酬50000元。一次性申報(bào)納稅，應(yīng)納稅額為(50000-50000×20%)×30%-2000=10000元；而如果分4個(gè)月支付，則每月應(yīng)納稅額=(12500-12500×20%)×20%=2000元，總計(jì)納稅額為8000元，節(jié)稅2000元。

六、籌劃建議

(一)加強(qiáng)工資系統(tǒng)設(shè)計(jì)。隨著我國人事工資制度改革和稅收政策的持續(xù)完善，合理合規(guī)籌劃個(gè)稅，切實(shí)提高科研人員待遇，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，需要研究院所內(nèi)部加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與其他相關(guān)部門間的溝通協(xié)作，系統(tǒng)設(shè)計(jì)工資發(fā)放方案，合理設(shè)置工資科目和結(jié)構(gòu)，更為有效地進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

(二)加強(qiáng)財(cái)稅隊(duì)伍建設(shè)。實(shí)現(xiàn)科研人員個(gè)稅籌劃，應(yīng)培育一支熟悉研究院所實(shí)際情況、具備較高專業(yè)知識(shí)水平、耐心細(xì)致的財(cái)稅隊(duì)伍，這是決定個(gè)稅籌劃優(yōu)化實(shí)施的重要因素。研究院所財(cái)務(wù)和人事部門應(yīng)做好工資和個(gè)稅繳納對(duì)接，可適度將個(gè)稅籌劃效果納入其考核指標(biāo)，在合理合法的前提下，做好科研人員的個(gè)稅籌劃。