公司治理中的內(nèi)部審計問題研究

(武漢輕工大學 湖北 武漢 430023)

一、引言

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展日益迅猛，公司治理開始受到高度重視，現(xiàn)代企業(yè)想要在激烈的競爭中立于不敗之地，就需要對公司進行合理而科學的管理。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制中的關鍵部分，也是公司管理的首要一份子。

現(xiàn)如今，內(nèi)部審計在國外已經(jīng)發(fā)展成為一項專業(yè)職業(yè)。特別是在美國等發(fā)達國家，內(nèi)部審計組織在公司治理中具有較高的地位和較強的獨立性，內(nèi)部審計的目標已發(fā)展成為要確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動實現(xiàn)管理層所確定的目標。但是在我國，內(nèi)部審計的發(fā)展仍然存在著諸多問題。如內(nèi)部審計工作在企業(yè)未受到應有的重視、所設機構缺少權威性與獨立性、相關工作人員素質較低且工作效率有待提高等。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計工作不受重視

當前，我國大部分企業(yè)都認為實現(xiàn)良好公司治理的重點是董事會和外部審計部門，并將這兩者擺在治理的重要位置，這與建立企業(yè)內(nèi)部審計體系的問題總被忽略形成鮮明的對比。內(nèi)部審計組織的地位通常被視為是為便于外部審計發(fā)揮其職能而設置的起輔助功能的部門，且它的設立只是為了搪塞有關規(guī)定的硬性要求而不是為了更好地實施管理而成立。而且，由于完善的現(xiàn)代公司法人管理結構尚未建立，內(nèi)部審計的職能無法很好的發(fā)揮它的作用，再加上領導層在撤銷并立其組織機構、精簡內(nèi)部審計人員方面有著較大的主觀性，導致類似于內(nèi)部審計組織被撤銷或將內(nèi)部審計人員調入其他部門和從其他各部門中分派入內(nèi)部審計部門、安排其從事相關工作的情況時有發(fā)生，這便直接削弱了內(nèi)部審計的力量，不利于審計工作的正常進行。

(二)內(nèi)部審計缺乏獨立性

獨立性的重要性不僅體現(xiàn)在它是內(nèi)審部門能夠與其他各部門間進行區(qū)分的根本標志，也是能夠使得該部門能施展其效用的基本保障。而就目前來說，我國公司內(nèi)部審計機構從很大程度上說是公司內(nèi)部自主設置的組織，它直接聽令于公司的負責人，充當其下屬地位，它的存在是為實現(xiàn)公司的盈利目標。因此，內(nèi)部審計工作在進行時很容易受到企業(yè)環(huán)境的拘束，在對公司各方面的評估中經(jīng)常難以做到秉公和客觀，尤其是在面對領導層有違紀行為時，內(nèi)部審計機構總是無能為力。

(三)內(nèi)部審計人員的素質欠佳

能夠擔任復雜而細致的內(nèi)部審計工作，需要擁有一定的實力，但是我國內(nèi)部審計工作起步晚、起點低，內(nèi)部審計人員大多是由原來的財務部門員工轉調而來，更有甚者竟然讓財務人員兼任審計職位，因此，內(nèi)部審計工作人員往往缺乏相應知識，也習慣于采用財務收支審計的方法，往往只注意賬面審計卻忽略賬外內(nèi)容，沒有深入了解經(jīng)濟業(yè)務的多樣性與復雜性，也很難將被審計單位經(jīng)營管理過程中存在的重大問題進行深刻而準確地披露，更不用說以此來識別和判斷企業(yè)的經(jīng)營風險的能力，并提出有用的意見了。

同時，在內(nèi)部審計工作人員管理方面，企業(yè)對內(nèi)部審計人員的分配缺乏合理的規(guī)劃，沒有制定標準的考核制度與相應的管理體制，內(nèi)審機構所完成的任務也只是為了服從管理層的安排，枯燥的工作內(nèi)容、簡單固定的模式以及極強的目的性。這在很大程度上也加重了從事內(nèi)部審計人員水平低、無法適應相關工作需要的局面。

(四)內(nèi)部審計工作效率低下

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國會計市場也日益繁榮，科技的發(fā)展和其在生活工作中的應用越來越廣泛，內(nèi)部審計的方法和手段方面的革新顯得十分必要，新知識、新技術、新思維的傳播無一不使陳舊的思想和工作方式受到顛覆性變革，尤其是電子資源系統(tǒng)的擴大對審計的工作范圍、審計人員的能力和審計方法的應用也有了越來越高的要求。如今，我國企業(yè)的內(nèi)部審計依舊將財務審計放在主導地位，所使用的方式也是對審計對象按順序一筆筆進行審查，這樣的審計方法不僅落后還十分單一，同時也使審計工作開展的難度增加，造成了審計工作效率低下。

(五)審計部門與公司其他部門協(xié)調不夠

為了更好程度使內(nèi)部審計的功能得到實施，能夠取得企業(yè)的治理層和其他部門的支持與幫助十分重要。想要掃清來自公司反對意見的障礙，確保審計工作順利和高效的進行，為提高公司管理水平保駕護航，就應該保證各部門之間協(xié)調發(fā)展。然而怠慢的態(tài)度使得內(nèi)部審計與其他部門的交流十分被動。

首先，內(nèi)部審計部門在制定相關計劃和決策時，與管理層缺乏必要的溝通，也沒有試圖消除管理層對他們的猜忌與隔閡，忽略了疏通人脈這一準備工作，他們沒有重視管理層在公司的主導作用和地位，無視領導層的地位和所能帶給他們的威信，從而導致審計工作在實行過程中缺乏相應的支持與重視。

其次，內(nèi)部審計在處理與被審計部門的關系時，往往缺乏主動性，在工作處理方法的手段上還略顯稚嫩，比如在找出存在的審計問題之時，不會在事先與被審部門溝通交流，也不會共同商討，而是很直接的指出其中的弊端與漏洞，很容易給各部門造成損失，最終使得公司的各個部門對內(nèi)部審計人員和所做工作產(chǎn)生戒備之心，對內(nèi)部審計工作不予以配合或消極對待，漸漸不與內(nèi)審部門進行工作交接，如此惡性循環(huán)，內(nèi)部審計也無法發(fā)揮它的管理功能。

三、解決內(nèi)部審計存在問題的對策

(一)提高對內(nèi)部審計工作的認識水平

針對我國大部分企業(yè)對內(nèi)部審計缺乏認識和了解的問題，應使他們在觀念上有所改變，使企業(yè)對內(nèi)部審計的重要性有所了解并能自覺將內(nèi)部審計放在重要地位加以重視。我們應加強對《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》等內(nèi)部審計有關規(guī)章和制度的學習，充分認識和了解內(nèi)部審計的地位，健全企業(yè)的內(nèi)部審計體制，重視相關人才的水平培養(yǎng)，并樹立責任意識，維護內(nèi)部審計的發(fā)展壯大。培養(yǎng)管理層對內(nèi)部審計的正確認識至關重要。使管理層了解內(nèi)部審計的最終目標與他們一致，最終在接受審計的過程中能更加積極主動的配合。應對內(nèi)部審計的地位和效用進行廣泛的宣傳，同時加快腳步實行人才培養(yǎng)計劃。

(二)合理設置內(nèi)部審計機構

切實保障內(nèi)部審計體制的地位，為其工作的順利進展與實施鋪路。事實表明，規(guī)范而完善的治理機制能夠幫助內(nèi)部審計效用的施展。因此，公司有必要采用一系列手段保證公司的合理運營、保障內(nèi)部審計效用的最大發(fā)揮：公司應考慮自身的經(jīng)營規(guī)模與發(fā)展結構，發(fā)揮主觀能動作用，建立適合自己的內(nèi)部審計組織。例如，對于小規(guī)模企業(yè)，如果它的業(yè)務單一，且發(fā)展還未走向正軌，在員工稀少尚無法調遣分配的情況下，一般可以只設置幾名專職的內(nèi)審人員；而對于發(fā)展模式單一的小公司，便可以考慮設置一個內(nèi)部審計部門；而那些部門較多的且工作內(nèi)容、業(yè)務處理很復雜的企業(yè)，應該在董事會的下級再設計有關的內(nèi)審部門?？傊?，具體安排的情況應適應公司規(guī)模和發(fā)展的需要。

內(nèi)部審計的研究范圍并不是一成不變的，而是不斷有新的學科“加入”，如管理審計、經(jīng)濟責任審計、工程項目審計、質量控制審計和管理舞弊審計等，其所運用的審計知識越來越多樣化，因此，內(nèi)部審計對于公司的結構體系有著健全并規(guī)范的作用，同時也有利于財務信息的披露。而這些在傳統(tǒng)的審計過程中無法有效發(fā)揮其作用。因此，內(nèi)部審計工作必須實現(xiàn)以下變革：第一，實現(xiàn)事前、事中、事后審計三者的有機結合；第二，將動態(tài)和靜態(tài)審計聯(lián)合分析問題；第三，不受空間的限制，將遠程審計投入到工作中并與現(xiàn)場相參照。

(三)注重培養(yǎng)內(nèi)部審計人才

挑選和錄用有一定知識體系，對內(nèi)部審計工作有較強學習能力的應聘者，首先，應有較高的職業(yè)和道德素養(yǎng)，并對公司文化、背景有較為深刻的認識，同時需要對內(nèi)審工作有大體的了解，有較高的學習熱情和良好的學習習慣；其次，要有較強的心理素質并培養(yǎng)良好的獨立能力，認真仔細，能以謹慎的態(tài)度去發(fā)掘所審計出的問題，并能熟練運用相關審計程序和技術，能夠在復雜而又混亂的情況下及時獲取相關證據(jù)并完成對證據(jù)有效性的篩選工作；最后，要有較好的行動能力、語言表達能力和分析能力，能夠就所進行的審計工作內(nèi)容和工作結果加以闡述和說明，同時能規(guī)范清晰的撰寫工作報告。

重視復合型人才的培養(yǎng)，廣泛的知識面和較高的綜合素質在工作中的重要性不言而喻，公司應注重和配合審計人員的繼續(xù)教育，在掌握審計知識的基礎上授予他們其他相關學科的教學。同時，還可采用聘請專業(yè)教師、組織培訓考察、定期考核等方式提高內(nèi)部審計人員實力。

(四)創(chuàng)新內(nèi)部審計方法

隨著信息化得發(fā)展和信息技術的普遍使用，越來越多的高科技手段在審計上得到了普遍的使用，新的技術方法對于傳統(tǒng)的審計手段來說，它的優(yōu)點是十分顯著和突出的，掌握并合理運用新的信息技術方法可以避開傳統(tǒng)審計方法的弊端，實現(xiàn)審計工作效率的最大化。

現(xiàn)如今越來越多的技術如無線通訊技術、無紙化技術、電子文件、遠程操作技能、在線審核技術、因特網(wǎng)輔助技術、程序圖軟件技術等在國際化的內(nèi)部審計中已得到十分廣泛的使用，我國的新型信息技術又略顯不足，因此我們可以學習并借鑒這些先進技術，取其精華，去其糟粕，使這些技術的效用得到更大程度的展現(xiàn)，同時，還要注重與時俱進，開拓創(chuàng)新，在借鑒的同時加大研發(fā)力度，爭取研究出更有利于內(nèi)部審計的技術。

(五)健全內(nèi)部治理體系

我國公司的管理者應深刻認識到內(nèi)部審計工作的重要性，消除對內(nèi)部審計的偏見，并將內(nèi)部審計放入企業(yè)管理的重要章程中去。為保證審計工作的正常開展，保障審計的權威與顯要作用，公司上下應通力協(xié)助，為內(nèi)審活動的開展出謀劃策。同時，還能借鑒發(fā)達國家的機構模式并加以創(chuàng)新，讓內(nèi)部審計的作用得到巨大發(fā)揮，讓內(nèi)部審計的功能得到更好的顯現(xiàn)，還要高效及時的發(fā)現(xiàn)被審計對象所暴露的問題，輔佐公司管理工作的進行。

建立適合公司的審計機構，完善公司的內(nèi)部審計模式，形成良好的有機體制，準確找出問題，能做到公平、切實的對被審方的經(jīng)營活動評價，對這些現(xiàn)況進行合理分析，找出所存在的各種問題和漏洞，并告知治理層解決相關問題的原則和根據(jù)。

四、結束語

內(nèi)部審計作為公司治理的有機組成部分，它能保證所有者與經(jīng)營者權力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。同時，內(nèi)部審計對公司治理也具有評價和監(jiān)督的作用。對公司治理中的內(nèi)部審計問題進行研究，有助于對內(nèi)部審計的執(zhí)行提供一定的建議，從而完善我國的內(nèi)部審計制度，如今內(nèi)部審計逐漸受到重視，相信各公司能提高企業(yè)的治理能力，正視并合理解決內(nèi)部審計所欠缺的地方，積極發(fā)揮其在公司治理中的作用。