納稅風險控制視闕的企業(yè)會計職業(yè)價值研究

(黑龍江八一農(nóng)墾大學經(jīng)管學院 黑龍江 大慶 163319)

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)納稅風險多源自會計業(yè)務差錯。納稅作為企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的重要組成部分，完全由會計核算產(chǎn)生。會計稍有不慎就可能造成稅金核算結(jié)果同稅收制度規(guī)定產(chǎn)生差異現(xiàn)象，從而形成被稅務機關(guān)查處的可能性，即納稅風險。對企業(yè)會計而言，每次面對稅務檢查處理或處罰，個人心理都會產(chǎn)生負疚感，覺得對不住企業(yè)給與自己的物質(zhì)待遇和工作新人，精神上飽受打擊。因此，探尋防控納稅風險策略，維護和提升自身職業(yè)價值，是所有企業(yè)會計的迫切需求和強烈愿望。

一、納稅風險與企業(yè)會計職業(yè)價值的關(guān)系

(一)納稅風險是衡量會計職業(yè)價值的尺度

在會計理論中，強調(diào)會計核算的最終目的是為會計報告對象提供有價值的會計信息。會計信息是核算的結(jié)果體現(xiàn)，需通過對經(jīng)濟業(yè)務的歸集、確認、記錄、計算等一系列核算活動才能形成。毋庸置疑，會計是以貨幣計量方式開展的全面經(jīng)濟核算活動。稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟，而所有納稅支付都按會計核算結(jié)果申報繳納[1]。若會計沒依規(guī)計提稅金，企業(yè)將受到稅務懲處，就意味著會計失職失責，不僅沒創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟價值，還讓企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失，職業(yè)價值大打折扣；如會計積極開展納稅籌劃使企業(yè)稅負降低，則表明會計創(chuàng)造了企業(yè)經(jīng)濟價值，個人職業(yè)價值獲得提升。所以，有無納稅風險，是會計水平和能力的體現(xiàn)，也成為衡量會計職業(yè)價值的標桿和尺度。

(二)會計職業(yè)價值與納稅風險此消彼長

會計職業(yè)價值由多元要素組成，但稅負控制無疑是最重要的。較高的會計職業(yè)價值，體現(xiàn)為可以輕車熟路地駕馭稅收政策法規(guī)，能夠嫻熟地核算處理涉稅經(jīng)濟業(yè)務和辦理稅務事項，納稅遵從度高，納稅風險會降到最低甚至得以消除；反之，較低的會計職業(yè)價值，就會體現(xiàn)為對稅收政策一知半解，對涉稅業(yè)務核算處理馬馬虎虎，經(jīng)常出現(xiàn)錯計錯納稅、浪費辦理稅務事項成本等現(xiàn)象，會計報表存在的稅務重大錯報概率高，納稅風險危害大。

(三)企業(yè)會計職業(yè)價值消退的負向效應

現(xiàn)代社會環(huán)境下，報表真實性不斷遭受質(zhì)疑，會計信息質(zhì)量直接影響著企業(yè)會計征信和職業(yè)價值，連同納稅風險產(chǎn)生的負面效應令人震撼。首先，會計專業(yè)聲望受損。既然會計承擔納稅義務的具體履行職責，就應正確駕馭稅收政策，依法依規(guī)計稅和納稅。如果企業(yè)遭遇稅務查處，會計職業(yè)價值必打折扣；其次，會計征信降低。稅收是會計中的稅收，不懂稅收的會計很難是不稱職的。會計辯解自己不懂稅或不會處理涉稅業(yè)務，難于令人置信。出現(xiàn)稅務差錯只能令人質(zhì)疑其工作作風差，職業(yè)道德缺失；最后，職業(yè)責任感缺失。部分企業(yè)會計缺乏公心和責任感，持有“利”不關(guān)己的從業(yè)態(tài)度，不自覺學習不認真工作，缺乏正確的職業(yè)價值觀，長期“守桌待票”，憑專業(yè)感覺和習慣做賬，無視納稅風險危害性，面對檢查敷衍了事?？傊?，企業(yè)會計職業(yè)價值低落，不僅有損于會計職業(yè)形象和個人征信水平，還危害到會計信息質(zhì)量，誤導經(jīng)營決策，增加納稅風險。

二、企業(yè)會計職業(yè)價值的提升

(一)強化會計核算技能

稅務檢查實踐證明，不論納稅人出于局部利益獵取的主觀緣故還是工作疏忽和技術(shù)性差錯等客觀原因，會計賬面發(fā)生錯計少納或不納稅的現(xiàn)象都屢見不鮮，甚至有些企業(yè)在重要稅種的某些核算環(huán)節(jié)還屢查屢犯。對此，財政稅收理論界要積極主張企業(yè)價值是國家和企業(yè)共同創(chuàng)造的觀點，培養(yǎng)國家征稅和企業(yè)納稅是“共同利益創(chuàng)造者”進行的公平分配，促進企業(yè)提高納稅遵從度和熱愛為國納稅的思想，促使企業(yè)投資人和管理頂層端正納稅態(tài)度，保證會計依法依規(guī)核算繳納不受干擾和阻礙。在此基礎(chǔ)上，會計應加強培訓學習，自覺結(jié)合企業(yè)客觀實際系統(tǒng)、深入地研究適用于本企業(yè)的稅收實體法和相關(guān)政策，將稅收相關(guān)規(guī)定牢牢掌握心中，確保每筆經(jīng)濟業(yè)務特別是大宗經(jīng)紀業(yè)務，都預先考慮到稅收牽連，從而有效防控納稅風險發(fā)生。

(二)建立會計的稅收責任管理制度

如前所述，企業(yè)發(fā)生納稅風險，會計有不可推卸的職務責任[2]。為此，企業(yè)應采取積極措施加以化解。

1.聘請稅務顧問指導納稅業(yè)務處理

企業(yè)若向管理要效益，就應投入管理成本，購買納稅服務。借助專家學者的外腦智慧，彌補自身人才資源短缺和不足，是現(xiàn)代企業(yè)克服財務風險困擾的重要抉擇。建議企業(yè)聘請稅務顧問，每年定期輔導稅收新政策1-2次，聘請當期對過往會計賬目倒查3年，重點復核有無錯計錯納稅業(yè)務；以后各年年末，務必經(jīng)稅務顧問復核并進行涉稅業(yè)務調(diào)整更正后，才可以辦理年終結(jié)算；決算完成后的企業(yè)所得稅匯算清繳，也應在稅務顧問指導下完成。

2.建立納稅風險責任分擔制

為敦促會計人員自覺強化稅收專業(yè)素養(yǎng)，認真對待每一筆涉稅業(yè)務和事項處理，遏制主觀因素的納稅風險發(fā)生，主張企業(yè)建立會計全員納稅風險責任制，規(guī)定凡因政策誤用和會計錯計造成錯納稅的，會計主管、會計員(含受理員)、復核員、辦稅員等相關(guān)財務人均必須承擔納稅風險損失賠償責任。以制度規(guī)定出企業(yè)一旦被稅務和審計處罰，將在企業(yè)和相關(guān)財務人員之見按比例分擔。此外，還應規(guī)定其他相關(guān)部門領(lǐng)導的納稅風險責任分擔辦法，凡采購部門沒索取增值稅專票、經(jīng)營部委托加工產(chǎn)品不索取《代扣代收稅款憑證》、對外出租業(yè)務沒征詢會計意見等發(fā)生的納稅風險，讓相關(guān)部門及其人員承擔部分或全部風險損失責任。

(三)設(shè)立納稅會計崗位

有條件企業(yè)應設(shè)納稅會計崗位，聘用懂稅并善于駕馭稅收政策的專業(yè)人才任職，確保不納“冤枉稅”，不錯計錯繳稅；鼓勵納稅會計參與企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃，在核算涉稅業(yè)務的同時，積極開展納稅籌劃，并通過企業(yè)頂層要求采購等相關(guān)部門協(xié)同合作。比如增值稅納稅籌劃，要求采購供應部門務必以索取增值稅專票為談判基本條件，只注重價格而索取普票的要承擔與公司少扣進項稅額對等的責任；同時，還應根據(jù)財務報告、財務審計報告和接受的稅務檢查結(jié)論或決定，定期向總經(jīng)理編制納稅情況分析報告等。通過納稅會計積極建議企業(yè)靈活變通經(jīng)營思路，有力地維護公司的經(jīng)濟利益，鞏固會計的管理地位和形象，極大地提升會計職業(yè)價值。

綜上，會計應端正職業(yè)價值觀，努力控制企業(yè)納稅風險，爭取多開展納稅籌劃為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，不斷提升自我職業(yè)價值。非從事納稅業(yè)務核算職責的會計決不能掉以輕心，杜絕“稅”不關(guān)己、高高掛起的腐化思想，時刻為職務換崗做好技術(shù)儲備，做一個對得起崗位職務、對得起薪酬待遇、對得起專業(yè)稱號的有價值會計。