上市銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究
——以A銀行為例

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

一、引言

2019年，全球經(jīng)濟(jì)總體延續(xù)增長態(tài)勢，但增長勢頭有所放緩，經(jīng)濟(jì)增長同步性總體下降。銀行業(yè)在所有行業(yè)中是一個(gè)比較強(qiáng)的行業(yè)，出色的行業(yè)業(yè)績足以說明其巨大的發(fā)展?jié)摿?，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，日益復(fù)雜的組織內(nèi)部關(guān)系和競爭日趨激烈的外部市場，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)中不確定因素越來越多，銀行承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。正因如此，銀行需要一個(gè)內(nèi)部審計(jì)制度來提高企業(yè)管理的質(zhì)量。新的巴塞爾協(xié)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作始末，提高銀行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及管理能力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。A銀行是五大國有商業(yè)銀行之一，內(nèi)部下設(shè)二十三個(gè)部門，管理層為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層。A銀行的業(yè)務(wù)范圍廣泛、業(yè)務(wù)量巨大，業(yè)務(wù)量繁雜意味著上市銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)是多樣性的，在金融領(lǐng)域，最高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的就是銀行業(yè)，所謂高風(fēng)險(xiǎn)高收益，在商業(yè)銀行中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)勢在必行。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)方法，以對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念。在全面了解企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)后，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)結(jié)果選擇方案，內(nèi)部審計(jì)人員按照量化分析的水平排列審計(jì)項(xiàng)目的順序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小來確定出審計(jì)的項(xiàng)目，對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核；對(duì)于被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，分配更多的審計(jì)資源，可實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的必然性

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，起到保護(hù)作用。企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是在業(yè)務(wù)發(fā)生后進(jìn)行審計(jì)，只有一個(gè)簡單的監(jiān)管作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容易控制，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)都感覺到，以傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)來實(shí)施內(nèi)部審計(jì)越來越困難的。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生成為必然。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析中起著關(guān)鍵的作用，通過審計(jì)評(píng)估組織的“固有風(fēng)險(xiǎn)”和“剩余風(fēng)險(xiǎn)”，分析公司環(huán)境因素的變化，將分析結(jié)果作為審核報(bào)告提交到管理層，使其能夠更有效地管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比傳統(tǒng)的內(nèi)審相比，更熟悉企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、并具有更為獨(dú)立的職能地位。

三、A銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)內(nèi)部控制審計(jì)體制不合理

A銀行雖然在董事會(huì)中下設(shè)專業(yè)委員會(huì)，履行內(nèi)控管理與監(jiān)督職責(zé)，但其獨(dú)立性仍不夠強(qiáng)。審計(jì)部門除了向委員會(huì)負(fù)責(zé)外還要向行長匯報(bào)工作，總行長可以對(duì)審計(jì)部門人員進(jìn)行配備，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理層可能存在的隸屬關(guān)系。因此，行長可能會(huì)形成一股干預(yù)內(nèi)審工作的進(jìn)行。此外，A銀行監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能僅僅體現(xiàn)在銀行的財(cái)務(wù)事宜和高級(jí)管理人員的越職情況等方面，并不直接對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督，這使得銀行的內(nèi)部審計(jì)缺少了來自監(jiān)事會(huì)的三方監(jiān)督力量，從而無法實(shí)現(xiàn)＂三權(quán)分立＂的局面，在這個(gè)層面上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)失去了由監(jiān)事會(huì)帶來的獨(dú)立性的増強(qiáng)作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容廣泛，工作量巨大。需要一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，具有扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉商業(yè)銀行的運(yùn)作，并具有一定的管理經(jīng)驗(yàn)。從客觀和現(xiàn)實(shí)的角度看，A銀行內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置不足，只占A銀行集團(tuán)總數(shù)的1%。銀監(jiān)會(huì) 2006 年發(fā)布的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中要求銀行類金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置不應(yīng)低于職員總?cè)藬?shù)的1%，審計(jì)人數(shù)數(shù)量嚴(yán)重不足，對(duì)于審計(jì)工作的順利進(jìn)行肯定有很大的影響，審計(jì)工作能力及效率受到制約，進(jìn)而影響到審計(jì)工作質(zhì)量。

(三)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通效率較低

上市商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)眾多，關(guān)系復(fù)雜，受地域限制信息共享難度比較大，各個(gè)分支機(jī)構(gòu)都擁有自己相應(yīng)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。總行內(nèi)部審計(jì)部門將風(fēng)險(xiǎn)管理信息轉(zhuǎn)移到下級(jí)分支機(jī)構(gòu)，在轉(zhuǎn)移過程中可能會(huì)遺漏了部分信息，很難保證總行與各級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間信息傳遞的及時(shí)性和有效性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的難度增加。在實(shí)踐中，一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理往往有時(shí)間的限制，要求總行在監(jiān)測異常波動(dòng)后，立即將相關(guān)情況反應(yīng)給下級(jí)分行，以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件，緩解風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。然而，由于信息系統(tǒng)不完善，A銀行的垂直管理組織結(jié)構(gòu)無法及時(shí)有效地處理這些風(fēng)險(xiǎn)事件。

四、完善A銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

(一)完善內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行整改，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。首先，內(nèi)部審計(jì)人員不能參與銀行的經(jīng)營管理活動(dòng)，只負(fù)責(zé)評(píng)估及提出的審計(jì)責(zé)任，以保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。還必須實(shí)行審計(jì)人員定期輪崗制度，以保持審計(jì)師的精神獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)部門由一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。實(shí)踐表明，只有直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別高，才能較好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)隊(duì)伍的組建是銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)把控的基石，一支具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、熟悉公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)、高效的高素質(zhì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，有效確保了審計(jì)質(zhì)量。目前，當(dāng)務(wù)之急的事是提高審計(jì)人員的思想建設(shè)和人員的專業(yè)素養(yǎng)。在思想建設(shè)方面，要與時(shí)俱進(jìn)，認(rèn)真研究貫徹黨的十九大精神，提高審計(jì)人員的政治水平，履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，行使審計(jì)職權(quán)。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)證制度，確保內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的專業(yè)能力，達(dá)到應(yīng)有的水平。完善內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，落實(shí)審計(jì)人員的就業(yè)和準(zhǔn)入制度，應(yīng)定期舉辦審計(jì)人員培訓(xùn)，做好繼續(xù)教育，培養(yǎng)其良好的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。

(三)加強(qiáng)信息化水平建設(shè)

建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)信息系統(tǒng)，使上市銀行的各分支機(jī)構(gòu)審計(jì)系統(tǒng)根據(jù)總部的審計(jì)系統(tǒng)保持一致，只有審計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了共享，才能方便處理。垂直結(jié)構(gòu)中的數(shù)據(jù)，不能保證及時(shí)性，審計(jì)信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通效率，部門與部門之間，內(nèi)部員工與客戶之間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間可以及時(shí)進(jìn)行聯(lián)系，這樣審計(jì)人員在分析時(shí)可以站在更在寬廣的角度去分析問題，及時(shí)有效地處理風(fēng)險(xiǎn)事件，緩解風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。