XFZ交通集團(tuán)資金結(jié)算中心會(huì)計(jì)制度研究

(廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 廣西 南寧 530003)

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已和改革開(kāi)放初期傳統(tǒng)企業(yè)的特點(diǎn)大有不同。我國(guó)企業(yè)發(fā)展至今，企業(yè)形式多樣化、業(yè)務(wù)多元化、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜化?，F(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)模式對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制與企業(yè)會(huì)計(jì)制度提出了更高的要求。我國(guó)企業(yè)應(yīng)結(jié)合國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，以現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，設(shè)計(jì)出既符合國(guó)家規(guī)定又符合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)分析

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的涵義

(1)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)是國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)實(shí)行的基礎(chǔ)。建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度是對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法律的遵循和完善，換句話說(shuō)，只有建立了完善的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)才能夠得到很好的執(zhí)行。

(2)企業(yè)會(huì)計(jì)制度是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)制度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有指導(dǎo)意義。很對(duì)企業(yè)或由于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度不完善、或因?yàn)槠浯嬖诶斫庹`差，而在財(cái)務(wù)工作中故意尋找企業(yè)會(huì)計(jì)管理的缺口，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失。因此，設(shè)計(jì)完善的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，才能使會(huì)計(jì)管理工作有章可循，才能使會(huì)計(jì)管理工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的因素

企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立需要符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，積極遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立還要考慮地區(qū)因素的影響。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要有不同的企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)指導(dǎo)。現(xiàn)代企業(yè)類型繁多，管理內(nèi)容也千差萬(wàn)別，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，制定符合本企業(yè)管理要求的具體會(huì)計(jì)制度，來(lái)促進(jìn)企業(yè)自身的管理。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的建立和完善十分重要，所以企業(yè)會(huì)計(jì)制度也應(yīng)該充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度這一重要因素。

三、XFZ交通集團(tuán)資金結(jié)算中心的現(xiàn)狀

(一)XFZ交通集團(tuán)資金集中管理模式

XFZ集團(tuán)集團(tuán)采用的是內(nèi)部銀行的資金集中管理模式同時(shí)以收支兩條線為原則，所使用的管理系統(tǒng)是2004年版本的內(nèi)部網(wǎng)上銀行系統(tǒng)。各成員單位采取獨(dú)立核算，都有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)和獨(dú)立的銀行賬戶。各成員單位在指定銀行分別開(kāi)設(shè)支出賬戶和收入賬戶。集團(tuán)資金結(jié)算中心人員手動(dòng)將成員單位的收入賬戶中收到的資金轉(zhuǎn)到結(jié)算中心的銀行賬戶,由結(jié)算中心集中管理各成員單位的資金。各成員單位每周向結(jié)算中心報(bào)批資金計(jì)劃，用款時(shí)則向結(jié)算中心進(jìn)行申請(qǐng)支付，結(jié)算中心按照規(guī)定流程審批后將款項(xiàng)劃撥至用款單位的支出賬戶并直接支付給成員單位的客戶，并對(duì)各成員單位貨幣資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)控。各成員單位在結(jié)算中心開(kāi)設(shè)用于內(nèi)部計(jì)息和往來(lái)業(yè)務(wù)的結(jié)算的虛擬賬戶，按照結(jié)算中心制定結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，辦理內(nèi)部往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)。另外，各單位無(wú)對(duì)外融資權(quán)，由結(jié)算中心統(tǒng)一負(fù)責(zé)對(duì)外協(xié)調(diào)與銀行的關(guān)系和籌措資金。

(二)XFZ交通集團(tuán)資金結(jié)算中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

資金結(jié)算中心具體業(yè)務(wù)如下：

(1)收入流程：在銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的收入，按計(jì)劃集中歸集到二級(jí)賬戶所在行的總賬戶中，具體歸集時(shí)間和金額集團(tuán)總部由統(tǒng)籌安排。(2)支出流程：對(duì)于各成員企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)支出，由客戶、供應(yīng)商直接向其提出申請(qǐng)，其可自行進(jìn)行審批，對(duì)于在資金計(jì)劃中可使用范圍內(nèi)符合支付條件的支出，由其支出賬戶直接進(jìn)行付款。若超過(guò)資金計(jì)劃部分則需要向資金管理中心報(bào)批，申請(qǐng)時(shí)應(yīng)填寫(xiě)申請(qǐng)單，填明具體的資金用途、數(shù)量金額、申請(qǐng)單位，同時(shí)還應(yīng)提供相應(yīng)的合同作為支撐材料，由成員單位的財(cái)務(wù)部進(jìn)行審核。審核通過(guò)后，由資金管理中心向其二級(jí)賬戶下?lián)芟鄳?yīng)資金由成員企業(yè)自行支付。對(duì)于不符合付款條件的事項(xiàng)，如：申請(qǐng)材料不齊全、金額超標(biāo)的情況進(jìn)行拒絕，對(duì)其不予以付款。(3)內(nèi)部結(jié)算流程：成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易結(jié)算業(yè)務(wù)可以通過(guò)資金管理中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移，而無(wú)需通過(guò)銀行。該方式主要是利用結(jié)算中心，當(dāng)交易雙方之間發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，直接向結(jié)算中心提出申請(qǐng)，經(jīng)其審核后，對(duì)滿足條件的由結(jié)算中心將款項(xiàng)在企業(yè)內(nèi)部之間的賬戶進(jìn)行劃撥，而不直接支付資金。這種付款方式僅用于在總部結(jié)算中心的不同子賬戶之間轉(zhuǎn)賬。它可以減少集團(tuán)內(nèi)部交易所需的人力和物力，減少集團(tuán)的在途資金。比如集團(tuán)中的兩個(gè)成員企業(yè)A企業(yè)和B企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易結(jié)算。結(jié)算前A在資金管理中心虛擬賬戶余額為3000萬(wàn)而B(niǎo)為1000萬(wàn)。A需向B支付1500萬(wàn)，結(jié)算后A在資金管理中心的虛擬賬戶余額為1500萬(wàn)，B為2500萬(wàn)。然而實(shí)際上A和B的實(shí)際銀行賬戶余額并未變動(dòng)。

四、XFZ交通集團(tuán)資金結(jié)算中心會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

由于資金結(jié)算中心對(duì)于成員企業(yè)來(lái)說(shuō)相當(dāng)于商業(yè)銀行，會(huì)計(jì)處理基本不受影響，所以沒(méi)有調(diào)整其會(huì)計(jì)處理。而資金結(jié)算中心的會(huì)計(jì)處理就需要特別設(shè)計(jì)。筆者依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、借鑒《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并結(jié)合資金結(jié)算中心的特點(diǎn)而制訂了一套會(huì)計(jì)處理制度。

(一)資金結(jié)算中心的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)一套合適的會(huì)計(jì)制度首先要設(shè)置一些新的合適的會(huì)計(jì)科目。

資產(chǎn)類：

銀行活期存款：本科目核算中心存入銀行的活期存款；開(kāi)戶銀行根據(jù)銀企協(xié)議將成員單位收款專戶款項(xiàng)劃入中心的銀行賬戶，中心根據(jù)銀行票據(jù)，借記本科目，貸記“企業(yè)活期存款”等有關(guān)科目；企業(yè)委托劃款或付款時(shí)，借記“企業(yè)活期存款”等有關(guān)科目，貸記本科目；中心的行政管理支出也通過(guò)該科目，發(fā)生時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；中心應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行活期存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算；本科目按開(kāi)戶行設(shè)置明細(xì)帳。每日日終后系統(tǒng)自動(dòng)結(jié)出余額，月度終了，負(fù)責(zé)對(duì)帳人員通過(guò)銀行對(duì)帳系統(tǒng)將中心“銀行賬”與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。期末賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符；本科目期末借方余額，反映中心實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。

企業(yè)活期存款：本科目核算中心吸收集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的活期存款；企業(yè)活期存款增加時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；企業(yè)活期存款減少時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；本科目按存款單位設(shè)置明細(xì)帳。

應(yīng)收銀行活期存款利息：本科目核算中心按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)提開(kāi)戶銀行活期存款的利息；中心預(yù)提時(shí)，借記本科目，貸記“銀行活期存款利息收入”；

應(yīng)收銀行定期存款利息：本科目核算中心按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)提開(kāi)戶銀行定期存款的利息；中心預(yù)提時(shí)，借記本科目，貸記“銀行定期存款利息收入”；定期存款到期時(shí)，根據(jù)銀行單據(jù)，借記“銀行活期存款”，貸記本科目、“銀行存款利息收入”。

負(fù)債類：

企業(yè)活期存款：本科目核算中心吸收集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的活期存款；企業(yè)活期存款增加時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；企業(yè)活期存款減少時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；本科目按存款單位設(shè)置明細(xì)帳。

企業(yè)定期存款：本科目核算中心吸收的集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的定期存款；企業(yè)活期存款轉(zhuǎn)存為定期存款時(shí)，借記“企業(yè)活期存款”科目，貸記本科目；企業(yè)定期存款轉(zhuǎn)存為活期存款時(shí)，借記本科目，貸記“企業(yè)活期存款”科目；本科目按每筆定期存款的存款單位設(shè)置明細(xì)帳。

所有者權(quán)益類及損益類科目與企業(yè)一般處理無(wú)差異，故此不需要設(shè)立新的會(huì)計(jì)科目。

(二)資金結(jié)算中心的會(huì)計(jì)處理

劃收業(yè)務(wù)：記帳員根據(jù)銀行結(jié)算員交來(lái)的各主辦銀行的轉(zhuǎn)帳貸方憑證記帳。轉(zhuǎn)帳貸方憑證上的付款人對(duì)應(yīng)企業(yè)活期存款的開(kāi)戶企業(yè)，即增加該付款人在中心帳戶上的存款，同時(shí)增加中心在該主辦銀行的活期存款。其分錄為：

借：銀行活期存款-收款銀行

貸：企業(yè)活期存款-收款企業(yè)

劃付業(yè)務(wù)：記帳員根據(jù)企業(yè)交來(lái)的劃付委托書(shū)記帳，其分錄為：

借：企業(yè)活期存款-付款企業(yè)

貸：銀行活期存款-付款銀行

內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)：記帳員根據(jù)企業(yè)交來(lái)的內(nèi)部轉(zhuǎn)帳委托書(shū)記帳，其分錄為：

借：企業(yè)活期存款-付款企業(yè)

貸：企業(yè)活期存款-收款企業(yè)

五、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。只有建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的日常工作進(jìn)行良好的指導(dǎo)；只有建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度，才能保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的工作符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)管理制度作為企業(yè)會(huì)計(jì)制度的保障，兩者相輔相成，共同促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)又好又快發(fā)展。