“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)稅收籌劃

(河北師范大學(xué) 河北 石家莊 050024)

2016年5月1日，建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”政策施行范圍之內(nèi)，對(duì)于建筑行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。稅率升高、兩種計(jì)稅模式、進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額計(jì)算繳納等一系列新的變化進(jìn)入建筑企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)核算當(dāng)中。

“營(yíng)改增”政策的施行對(duì)于拓展增值稅抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用是毋庸置疑的，但是建筑行業(yè)自身的一些不足，比如人力成本發(fā)票、建筑材料進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、材料成本難以管控等問題，使得“營(yíng)改增”政策的利好并沒有完全在建筑行業(yè)實(shí)現(xiàn)，因此展開對(duì)建筑行業(yè)的納稅籌劃研究勢(shì)在必行。

一、已經(jīng)實(shí)施的“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)的影響

(一)建筑行業(yè)利潤(rùn)可能減少。“營(yíng)改增”政策執(zhí)行后，稅率方面發(fā)生變化，建筑業(yè)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的稅率為3%，營(yíng)改增后增值稅稅率為9%。雖然建筑企業(yè)可采用一般計(jì)稅方式，但是建筑行業(yè)本身的一些特性使其難以取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額來平衡稅負(fù)，比如該行業(yè)為勞動(dòng)力密集型行業(yè)，很難提供增值稅專用發(fā)票；此外大部分建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目地相對(duì)分散，一些輔助材料在采購(gòu)支出時(shí)難以取得進(jìn)項(xiàng)。所以在建筑施工領(lǐng)域，營(yíng)改增在短期內(nèi)是增加了企業(yè)的稅負(fù)的。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的征管體制主要是“以票控稅”，對(duì)于發(fā)票的管控相當(dāng)嚴(yán)格，而建筑行業(yè)又是虛開、虛抵發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，所以給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)分析

(一)建筑施工企業(yè)的稅收籌劃分析

1.對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，要科學(xué)高效地開展稅收籌劃工作，就需要對(duì)建筑施工項(xiàng)目的性質(zhì)、項(xiàng)目實(shí)際情況和稅收優(yōu)惠政策有充分的了解；對(duì)供應(yīng)商和分包商納稅人是否是增值稅一般納稅人身份進(jìn)行重點(diǎn)的分析和認(rèn)真的選擇等。

2.需要對(duì)物資采購(gòu)模式進(jìn)行科學(xué)、合理的設(shè)計(jì)，做好材料采購(gòu)相關(guān)的稅收籌劃工作，比如向上游提供建筑材料企業(yè)索要增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)。

3.在簽訂工程項(xiàng)目合同的時(shí)候，要提前謀劃，明確具體事項(xiàng)，特別是需要對(duì)工程合同的價(jià)款、稅率以及增值稅發(fā)票的類型和具體結(jié)算方式等引起高度的重視。

(二)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)要點(diǎn)分析

(1)面對(duì)具體的建筑工程項(xiàng)目，需要對(duì)其具體的工期、合同價(jià)款、項(xiàng)目地點(diǎn)以及稅款等基本情況有一個(gè)清晰、全面的了解，同時(shí)還需要結(jié)合各項(xiàng)目本身的實(shí)際情況去判斷其是否能夠享受稅收優(yōu)惠政策。

(2)需要詳細(xì)了解工程項(xiàng)目所在地的各種稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)其進(jìn)行有效、充分的利用，此外還需要幫助自己的上下游相關(guān)企業(yè)盡可能的享受低稅率優(yōu)惠，從而為自身的工程項(xiàng)目爭(zhēng)取到更多的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，達(dá)到控制并降低成本的目的。

三、“營(yíng)改增”政策背景下建筑企業(yè)納稅籌劃路徑

(一)關(guān)于計(jì)稅方式的籌劃

1.一般納稅人建筑企業(yè)在簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下，征收率為3%。在簡(jiǎn)易計(jì)稅之下，如果建筑工程對(duì)外分包，納稅是也可以扣除分包款再納稅。由于增值稅是價(jià)外稅，納稅額比營(yíng)業(yè)稅時(shí)代有所下降。但是增值稅作為價(jià)外稅，其重點(diǎn)不是在于交了多少稅，而是在于實(shí)際上如何影響利潤(rùn)。

以某企業(yè)為例，工程總造價(jià)1000萬元，成本800萬元，營(yíng)改增前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加(3.3%)為33萬元，工程利潤(rùn)=1000-800-33=167萬元。

營(yíng)改增后，假設(shè)采用一般計(jì)稅，取得進(jìn)行稅額為50萬元，則銷售收入=1000/(1+9%)=917.43萬元，銷項(xiàng)數(shù)額=917.43*9%=82.57萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=40萬元，應(yīng)納稅額=82.57-40=42.57萬元，附加稅金=42.57*10%=4.26萬元，工程成本=800-40+4.26=764.26萬元，工程毛利=917.43-764.26=153.17萬元。

假設(shè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則銷售收入=1000/(1+3%)=970.87萬元，應(yīng)納稅額=970.87*3%=29.13萬元，附加稅金=2.91萬元，工程成本=800+2.91=802.91萬元，工程毛利=970.87-802.91=167.96萬元。

從數(shù)據(jù)比較看，簡(jiǎn)易計(jì)稅比一般計(jì)稅多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10多萬元。在一般計(jì)稅模式下，上游企業(yè)的銷項(xiàng)稅額就是下游企業(yè)的進(jìn)行稅額，雖然采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)增加了10多萬，但是甲方的成本增加了80多萬，可見站在甲方立場(chǎng)，不一定希望建筑公司采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，因此在采用何種計(jì)稅方式時(shí)，一定要審時(shí)度勢(shì)，結(jié)合甲方的實(shí)際需求進(jìn)行較為有利的選擇。

(二)關(guān)于管理模式的籌劃。建筑企業(yè)往往設(shè)立眾多分公司、項(xiàng)目部，具體建筑業(yè)務(wù)都是通過項(xiàng)目部實(shí)施完成。這些項(xiàng)目部都是進(jìn)行獨(dú)立的盈虧考核，一般來說，項(xiàng)目部按建筑工程總量上繳管理費(fèi)，余款作為項(xiàng)目開支，若有結(jié)余就是項(xiàng)目部人員的可支配資金，這種模式實(shí)質(zhì)上是一種內(nèi)部承包模式。

營(yíng)改增以前，對(duì)于許多建筑公司來說，項(xiàng)目的收支核算是不精確的。但是營(yíng)改增后，如果一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，則增值稅抵扣方面可能產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn)，所以，建筑企業(yè)必須逐步建立起對(duì)項(xiàng)目部精細(xì)的財(cái)務(wù)管理模式。

(三)關(guān)于銷售模式的籌劃。當(dāng)建筑施工企業(yè)采用不同銷售方式時(shí)，銷售時(shí)點(diǎn)不同，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也會(huì)有所不同。企業(yè)應(yīng)充分考慮上述情況，慎重選擇對(duì)自己有利的結(jié)算方式，形成更為良性的資金流動(dòng)。

建筑施工企業(yè)的銷售收入會(huì)對(duì)增值稅的銷項(xiàng)稅額產(chǎn)生較為直接的影響，因此建議在施工項(xiàng)目投標(biāo)之前，就得對(duì)相關(guān)的增值稅和附加稅做出科學(xué)、準(zhǔn)確的估算，通過對(duì)項(xiàng)目稅負(fù)進(jìn)行精準(zhǔn)的測(cè)算，可以對(duì)施工項(xiàng)目的利潤(rùn)有一個(gè)大體的把握，因此可以提前開展增值稅和附加稅的稅負(fù)籌劃工作。

四、結(jié)論

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于其工程建設(shè)項(xiàng)目需要投入大量的資金，并且建設(shè)的周期較長(zhǎng)，為企業(yè)的日產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、管理和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展帶來了許多的不確定性因素，加大了其資金管理的難度和風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)過去在營(yíng)業(yè)稅背景下粗放式的管理已經(jīng)無法滿足目前“營(yíng)改增”政策背景下的稅務(wù)管理要求，如果企業(yè)想取得較好的發(fā)展，就要：

一是選擇合理的計(jì)稅方式，如果下游企業(yè)為簡(jiǎn)易計(jì)稅，則企業(yè)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，如果下游企業(yè)為一般計(jì)稅，則要考慮到其對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際需求，慎重選擇計(jì)稅方式；二是要改變過去松散、核算水平低的財(cái)務(wù)管理模式，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，充分發(fā)揮項(xiàng)目部的主觀能動(dòng)性，充分運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，選擇適合企業(yè)發(fā)展的管理模式；三是要打好時(shí)間差，簽好合同，充分運(yùn)用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不同銷售模式下不同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理合法延遲繳納稅款，保障自身資金流。