上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化與研究
——以A公司為例

孫金燕 孟佳儀

當前經(jīng)濟飛速發(fā)展，上市公司在促進經(jīng)濟發(fā)展的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。但問題暴露的也越來越多，財務造假成為困擾上市公司的最大問題。本文將從內(nèi)部控制的角度分析A公司119億財務造假形成原因，并提出優(yōu)化建議。加大對公司內(nèi)部控制的力度，加強對公司金融監(jiān)管的強度，從而優(yōu)化上市公司的治理結構，促進上市公司的健康發(fā)展。

一、引言

當前我們國家的金融市場迅速發(fā)展,但復雜程度也與日俱增。我國許多上市公司相繼出現(xiàn)財務造假等負面新聞，使許多利益相關者遭受損失，同時也給金融市場帶來不利影響。最近幾年，隨著我國經(jīng)濟的影響力不斷提升，國家逐漸重視對內(nèi)部控制的治理研究，從而加強對我國企業(yè)的管理控制。本文將借鑒其他國家內(nèi)部控制的先進理念，針對我國企業(yè)內(nèi)部控制的問題，提出相應的整改建議，從而逐漸完善我國內(nèi)部控制體系，防范我國上市公司財務造假問題，促使我國上市公司內(nèi)部控制更加合理完善，為我國經(jīng)濟的發(fā)展作出貢獻。

二、A公司財務造假背后原因

1.控制環(huán)境存在問題，資產(chǎn)管理不當

A公司在虛增收入和成本的時候，為了逃過事務所的監(jiān)督檢查，沒有虛增很多的存貨，從而收入獲得了較大程度的增長但是存貨沒有相對應的增長，一般情況下，企業(yè)在年初都會儲備一定數(shù)量的存貨以此來應對各種突發(fā)事件，隨著公司規(guī)模的不斷增長，存貨也應該按照一定的比例增長，但是A公司近幾年存貨占總資產(chǎn)的比例越來越低，近六年逐漸下滑，與同類型企業(yè)相比，明顯存在不合理之處，但沒有引起有關各方的關注重視。還有在存貨周轉天數(shù)上也明顯不對勁，在2017年和2018年存貨每30天或者29天就會周轉一次，但是同類型的企業(yè)三個月左右的時間才會周轉一次。此外根據(jù)A公司相關數(shù)據(jù)顯示，A公司應收賬款的賬面余額是609354.28萬元，應該計提的壞賬準備是122813.55萬元，通過以往的情況分析，應收賬款大部分回收的可能性不是很大，因此A公司的營業(yè)收入存疑，這些都說明A公司內(nèi)部控制的環(huán)境非常不好，存貨也沒有計提壞賬損失準備，從而導致影響營業(yè)收入的質(zhì)量，影響對公司資產(chǎn)的準確估值。

2.信息披露不及時，存在虛假披露

A公司沒有及時披露其為控股股東提供關聯(lián)擔保的情況，信息披露非常不及時，在2016-2018年期間，A公司的子公司與其他公司簽訂了有關合同，這種重大事件并沒有披露在有關的年度報告里面，導致年度報告不完整不準確。同時，A公司沒有如實披露募集資金的使用情況，從而導致年度報告存在虛假記載的情況。比如，在2015年虛增23.81億元，2016年虛增30.89億元，2017年虛增39.74億元，2018年虛增24.77億元，但是實際上這四年A公司是處于連續(xù)虧損的狀態(tài)。信息披露不夠及時也是A公司財務造假案的重要原因，信息披露不及時不準確，也沒有及時向公眾投資者披露其為控股股東提供關聯(lián)擔保的情況，導致市場并不能夠充分有效的獲取A公司的相關信息，透明化程度不夠，公眾也就沒有辦法及時對不合理之處提出質(zhì)疑，為其進行造假提供了便利。

3.金融監(jiān)管不健全，審計缺乏獨立性

A公司119億造假絕對不是一朝一夕的時間就突然發(fā)生的，前期已經(jīng)有諸多方面表現(xiàn)出可疑的地方，但都沒有引起有關部門的重視，金融監(jiān)管的強度還遠遠不夠。公司的高層管理者也沒有勤勉盡責，定期對公司的存貨、固定資產(chǎn)等相關內(nèi)容進行核查。在明顯存在不合理的地方?jīng)]有及時進行調(diào)查，查明不合理之處，及時采取措施進行制止。只有頻繁連續(xù)的監(jiān)視才可以保障企業(yè)內(nèi)部控制的完善，而完善高效的內(nèi)部控制又會促進企業(yè)經(jīng)營活動的合理有效。外部審計部門存在失職情況。由某大型會計師事務所擔任A公司的審計工作，作為國內(nèi)著名的會計師事務所，擁有2000多名注冊會計師，竟然沒有發(fā)現(xiàn)A公司如此卑劣的造假手法，該會計師事務所對A公司2015到2017年出具標準無保留意見的審計報告，只對2018年出具無法表示意見審計報告，四年時間里，該大型會計師事務所總共收取A公司840萬元的審計費用，卻絲毫沒有察覺到財務造假情況，若不是其審計缺乏獨立性，只能說明會計師的審計能力，專業(yè)素養(yǎng)還有待進一步的提高。

三、完善上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，加強對資產(chǎn)的監(jiān)督檢查

第一，加強對企業(yè)存貨采購的合理控制，要對企業(yè)內(nèi)部的存貨進行核算。上市公司要加強內(nèi)部控制，雖然很多公司都建立了一定的內(nèi)部控制制度，但是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度浮于表面，仍然很不完善。健全有效的內(nèi)部控制制度離不開每個人的努力?？梢栽诠緝?nèi)部實行匿名績效考核制度，這樣企業(yè)員工能夠各司其職各盡所能，在年終進行盤點的時候，讓多部門員工參與到盤查活動當中去，能有效避免舞弊造假情況。

第二，加強上市公司存貨管理制度。倉庫的工作人員應該每天對存貨的收入支出進行核對、檢查、盤點，及時進行歸類。此外根據(jù)自身實際情況，制定合理有效的存貨采購計劃，及時驗收入庫，并與相關職權進行分離。比如需要將存貨的保管職權與監(jiān)督職權相分離，不允許不相關人員對存貨的接觸。此外需要定期進行存貨盤點，并根據(jù)盤點結果由有關人員編織存貨盤點表，保證賬實相符，賬證相符。最后需要經(jīng)常性的不定期的抽樣調(diào)查，減少存貨發(fā)生差錯的可能性，將誤差控制在可承受范圍之內(nèi)，確保相關數(shù)據(jù)真實有效。

第三，健全內(nèi)部控制環(huán)境，強化會計的牽制和監(jiān)督作用。在日常實際中，上市公司要健全內(nèi)部控制制度，強化會計的牽制和監(jiān)督作用，可以考慮在企業(yè)內(nèi)部建立“三重一大”事項制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，減少上市公司發(fā)生財務舞弊，財務造假的可能性，將這些行為扼殺在搖籃里，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。此外要根據(jù)上市公司的實際情況，企業(yè)組織架構的特點，建立相應的組織制度，強化對企業(yè)內(nèi)部控制的管理，定期對資產(chǎn)清查盤點監(jiān)督，對賬實不符的資產(chǎn)要責任到人，在一定程度上能有效降低財務造假的可能性。

（二）加強信息溝通，及時進行信息披露

第一，上市公司可以設置專門的信息披露部門，讓公眾了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，便于公眾對企業(yè)的情況進行評估分析，以此進行決策，加大對企業(yè)的投資。上市公司要聘請專業(yè)的人員，以保持對市場信息的高度敏感，在市場出現(xiàn)新情況時及時進行調(diào)整，使企業(yè)及時掌握第一手有用信息，采取措施。同時，及時將重大事件進行披露也是必不可少的，這樣才能使出具的年報更加準確，更加完善的。

第二，上市公司在完善信息溝通的過程中要注意信息是否真實有效。完善信息與溝通，上市公司要從外部環(huán)境比如從市場環(huán)境的變化，宏觀經(jīng)濟狀況，行業(yè)發(fā)展生命周期，國家的有關政策等方面考核所獲取的信息是否真實有效。此外企業(yè)向外部信息使用者提供合理的信息，有利于企業(yè)的利益相關者了解企業(yè)的最新動態(tài)，也有助于投資者做出正確判斷。及時準確的披露相關信息，既可以使企業(yè)約束自身行為，在一定程度上因為有了公眾市場的監(jiān)督，也能夠降低虛增利潤，進行虛假記載的可能性，提高自身的聲譽和可信度，同時也有助于公眾對企業(yè)信息的掌握了解，從而審慎投資，避免經(jīng)濟財產(chǎn)利益的損失。

（三）完善監(jiān)督機制，加強金融監(jiān)管

第一，上市公司要招聘內(nèi)部控制專業(yè)人員，根據(jù)企業(yè)當前的需要，招聘相關人員。同時從提高員工專業(yè)素養(yǎng)的角度出發(fā)，應該加強對員工的培訓，提升其專業(yè)技能，提高員工在專業(yè)方面的能力。制定完善的內(nèi)部控制規(guī)章制度以及獎懲制度，使企業(yè)員工及時約束自身行為，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德。為了促進公司的長遠目標，可以選取一定比例的職工代表，讓他們監(jiān)督公司高管的行為，實施匿名評價機制，從而對不履行職責的高層管理者實施淘汰制度，此外還需要提高企業(yè)員工的法律法規(guī)意識，知法不犯法，嚴格管理自身行為。

第二，上市公司要建立內(nèi)部審計部門，也可以在董事會下設審計小組，提高內(nèi)部審計的獨立性。不僅僅要對企業(yè)整個經(jīng)營過程進行監(jiān)督檢查，還要參與到?jīng)Q策環(huán)節(jié)，提高決策的質(zhì)量，減少決策出錯的可能性。獨立董事也需要履行職責，發(fā)揮自己的作用，降低董事會決策失誤的可能性。監(jiān)事會也需要強化對公司經(jīng)營活動的監(jiān)督檢查意識，公司的高層管理者都要約束自身行為，發(fā)揮自己的職能，增強監(jiān)督管理的意識，維護公司利益。董監(jiān)高要履行相應的職責，從各方面提高公司內(nèi)部審計的獨立性。

第三，聘請專業(yè)的外部審計機構對上市公司的內(nèi)部控制進行監(jiān)督管理。聘請外部審計機構的過程中，審計委員會要事先了解外部審計機構。比如過往處理審計業(yè)務的經(jīng)驗、外部審計機構的業(yè)務處理能力。同時也要經(jīng)常更換外部審計機構，避免因經(jīng)常性的合作關系，而對企業(yè)存在的有關問題不予以披露，或者為了眼前短暫的利益，而故意欺瞞企業(yè)的違法行為，這樣會損害企業(yè)的利益，也不利于會計師事務所的社會聲譽。同時還需要提高注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)，提升職業(yè)道德素質(zhì)，不發(fā)布虛假會計信息。此外會計師事務所的審計費用可以不用企業(yè)直接支付，考慮由第三方進行發(fā)放，第三方能夠發(fā)揮一定的監(jiān)督作用，可以減少會計師事務所財務造假的可能性，以此來保證會計師事務所的審計獨立性。最后外部審計機構與上市公司的內(nèi)部審計部門要加強合作，提高上市公司審計的質(zhì)量和效率，使上市公司的內(nèi)部審計更加健全有效，保證對上市公司的各項監(jiān)督檢查工作能夠得到貫徹執(zhí)行，審計報告完整準確，從而促進上市公司更加長遠健康的發(fā)展。

四、結語

本文從內(nèi)部控制的角度分析了A公司財務造假的原因，接著針對存在的這些情況，文章提出了相應的改進措施，為我國企業(yè)提供參考。當前我們國家上市公司財務造假的情況頻頻發(fā)生，同時內(nèi)部控制體系起步晚，發(fā)展還不健全，但隨著我們監(jiān)管的愈發(fā)嚴格，控制環(huán)境的不斷健全，人才專業(yè)水平的不斷完善，職業(yè)道德素質(zhì)的不斷提高，上市公司財務造假的情況一定會有所緩解，切實維護好中小股東的利益，維護投資者的利益，同時為我們國家的經(jīng)濟做出更多的貢獻。