小規(guī)模事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作問(wèn)題、原因及對(duì)策研究
——基于權(quán)變理論視角、以Z中心為例

許 鵬

(交通運(yùn)輸部東海航海保障中心寧波通信中心，浙江 寧波 315000)

權(quán)變理論又被稱(chēng)作應(yīng)急理論或應(yīng)急管理方法，是西方組織管理學(xué)中以具體情況及具體對(duì)策的應(yīng)變思想為基礎(chǔ)而形成的一種管理理論。權(quán)變理論的核心假設(shè)是:組織是開(kāi)放系統(tǒng);沒(méi)有最好的組織方式;組織需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)和外部環(huán)境之間的“良好配合”。這種方法催生了不同學(xué)科的大量研究，包括戰(zhàn)略、營(yíng)銷(xiāo)和組織行為學(xué)等。在會(huì)計(jì)管理研究中，以會(huì)計(jì)管理工作系統(tǒng)沒(méi)有普遍的“最佳”設(shè)計(jì)，而是“完全取決于”情景因素作為權(quán)變理論的核心假設(shè)，并以此為基礎(chǔ)，著重從技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境等方面對(duì)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生的效果進(jìn)行了大量研究。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合Z中心的案例具體分析會(huì)計(jì)管理工作中的關(guān)鍵因素，對(duì)目前小規(guī)模事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行探討并提出相應(yīng)的解決方案。

一、權(quán)變理論視角下會(huì)計(jì)管理工作的關(guān)鍵因素分析

(一)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

在實(shí)踐中，小規(guī)模事業(yè)單位在統(tǒng)籌會(huì)計(jì)工作時(shí)一般采取兩種方式：專(zhuān)門(mén)設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和不單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。是否要設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般根據(jù)財(cái)務(wù)工作需要處理的信息量來(lái)決定。Tushman和Nadler(1978)認(rèn)為，一個(gè)單位需要處理的信息量應(yīng)取決于子單位工作的非確定性及其相互之間的關(guān)聯(lián)性，以及子單位工作所面臨環(huán)境的復(fù)雜性。沈正寧和林嵩(2008)認(rèn)為，當(dāng)組織所處的環(huán)境隨著時(shí)間推移而發(fā)生變化時(shí),有效設(shè)計(jì)的組織或組織的子系統(tǒng)將會(huì)調(diào)整它自身的結(jié)構(gòu)以適應(yīng)發(fā)生變化的信息處理需求。例如,當(dāng)企業(yè)的組織環(huán)境發(fā)生變化而現(xiàn)有的部門(mén)沒(méi)有能力應(yīng)對(duì)這樣的變化時(shí),企業(yè)就需要增加一個(gè)新的部門(mén)，毋庸置疑,對(duì)應(yīng)的控制和協(xié)調(diào)機(jī)制也會(huì)發(fā)生變化。同樣地,當(dāng)企業(yè)中的部門(mén)所對(duì)應(yīng)的環(huán)境需求不復(fù)存在時(shí),這個(gè)部門(mén)就不再具有存在的意義。由此可以推論，只要財(cái)務(wù)工作需要處理的信息量較大，小規(guī)模事業(yè)單位就應(yīng)該成立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

(二)會(huì)計(jì)管理工作體制

會(huì)計(jì)的工作體制一般分為三種：集權(quán)型、分權(quán)型和混合型。集權(quán)型會(huì)計(jì)工作體制是指將會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)限如決策、控制及評(píng)價(jià)等集中到上層，中、下層按照上層的指示執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)工作；分權(quán)型會(huì)計(jì)工作體制是指將會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)限下放到中、下層，即現(xiàn)在所謂的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理”模式；混合型會(huì)計(jì)工作體制是指將一部分會(huì)計(jì)工作管理權(quán)限集中到上層，而將另一些會(huì)計(jì)工作管理權(quán)限下放到中、下層。有關(guān)主體應(yīng)該采取哪種形式管理會(huì)計(jì)工作？R.E.Miles和C.C.Snow(1978)以改變產(chǎn)品和市場(chǎng)的程度為基礎(chǔ)，將組織劃分為防守型戰(zhàn)略、進(jìn)攻型戰(zhàn)略、分析型戰(zhàn)略和反應(yīng)型戰(zhàn)略等四種類(lèi)型，并認(rèn)為采用防守型和分析型戰(zhàn)略的組織應(yīng)該采取集權(quán)控制，而采用進(jìn)攻型戰(zhàn)略的組織應(yīng)該采取分權(quán)控制。

(三)會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。作為“過(guò)程的控制和觀念總結(jié)”的會(huì)計(jì)，具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能。在實(shí)踐中，小規(guī)模事業(yè)單位根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合自身的實(shí)際情況，一般保留會(huì)計(jì)的基本職能，而對(duì)會(huì)計(jì)的拓展職能適當(dāng)予以削弱或增強(qiáng)。

會(huì)計(jì)職能的確定在現(xiàn)代管理學(xué)中屬于橫向分工，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)企業(yè)所擁有的資源進(jìn)行劃分以確保各業(yè)務(wù)部門(mén)獲得足夠支持。而橫向分工屬于組織設(shè)計(jì)的范疇，權(quán)變理論認(rèn)為不存在普遍適用的組織設(shè)計(jì)，組織結(jié)構(gòu)受環(huán)境、技術(shù)、任務(wù)等相關(guān)變量的影響而呈現(xiàn)不同的狀態(tài)。

(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制是指單位為滿足內(nèi)部管理的需要而采取的一系列控制手段的總和，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、不相容崗位設(shè)置制度等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保障單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)屬于管理控制的重要方面，集中反映高層管理者的管理思想。Stephen P.Robbins在其主編的《管理學(xué)》中非常推崇管理控制，將之列為管理的四大職能之一，并認(rèn)為管理控制受組織規(guī)模、職位權(quán)力、分權(quán)程度等權(quán)變變量的影響。

(五)激勵(lì)

激勵(lì)就是組織通過(guò)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)耐獠开?jiǎng)酬形式和工作環(huán)境，以一定的行為規(guī)范和懲罰性措施，借助信息溝通來(lái)激發(fā)、引導(dǎo)、保持和規(guī)范組織成員的行為，以有效地實(shí)現(xiàn)組織及其成員個(gè)人目標(biāo)的過(guò)程。激勵(lì)一般分為物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)、正激勵(lì)與負(fù)激勵(lì)、內(nèi)激勵(lì)與外激勵(lì)等類(lèi)型。

Harold Koontz在《管理學(xué)》(1976年原版)中認(rèn)為，激勵(lì)必須建立在權(quán)變的基礎(chǔ)上。員工期望自己努力工作所得到的回饋不單單在于物質(zhì)形式，對(duì)精神層面的各種榮譽(yù)也倍加珍惜。所以領(lǐng)導(dǎo)要善于把握激勵(lì)動(dòng)機(jī)和激勵(lì)因素的質(zhì)與量，以便針對(duì)員工的實(shí)際情況采用適當(dāng)?shù)募?lì)方法。

二、基于權(quán)變理論的Z中心會(huì)計(jì)管理工作案例分析

Z中心是某部委直管的事業(yè)單位，下轄14個(gè)直屬機(jī)構(gòu)，其中有外埠通信中心5個(gè)，非外埠通信中心9個(gè)。外埠通信中心分別于2017年和2018年成立，人員編制最多的為45人，最少的為20人，2019年日常公用經(jīng)費(fèi)支出均未超過(guò)100萬(wàn)元，是典型的小規(guī)模事業(yè)單位；非外埠通信中心成立時(shí)間較長(zhǎng)，人員編制均在100人以上，在2019年日常公用經(jīng)費(fèi)支出均在1 000萬(wàn)元以上，屬于大中型事業(yè)單位。本文以Z中心及非外埠通信中心為參照物，集中考察5個(gè)外埠通信中心的會(huì)計(jì)管理工作現(xiàn)狀，并對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行研究。

(一)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)方面。5個(gè)外埠通信中心均未成立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)職責(zé)統(tǒng)一歸并于綜合辦公室。綜合辦公室主要承擔(dān)黨建、行政、人事、后勤、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、宣傳、檔案管理等一系列職能，人員編制數(shù)最多的為9人，最少的為6人。Z中心及非外埠通信中心設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科，承擔(dān)財(cái)務(wù)和審計(jì)職責(zé)。中心財(cái)務(wù)審計(jì)處為其14個(gè)直屬單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門(mén)。

小規(guī)模事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理工作上一般具有組織精干、所處理的會(huì)計(jì)信息量較少等特點(diǎn)。從2019年底的實(shí)際情況來(lái)看，5個(gè)外埠通信中心均將財(cái)務(wù)職責(zé)并入具有綜合管理職責(zé)的綜合辦公室，符合組織精干的特點(diǎn)，但在處理會(huì)計(jì)信息量方面存在以下兩個(gè)比較突出的問(wèn)題：一是將財(cái)務(wù)職責(zé)并入綜合辦公室就意味著會(huì)計(jì)管理水平要求低，因此處理的會(huì)計(jì)信息量也應(yīng)相應(yīng)減少，但Z中心多年來(lái)以大中型事業(yè)單位為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)管理工作運(yùn)行慣性導(dǎo)致5個(gè)外埠通信中心的會(huì)計(jì)信息處理工作并沒(méi)有被區(qū)別對(duì)待，而是承擔(dān)了和非外埠通信中心同樣多的會(huì)計(jì)信息處理量。二是從綜合辦公室的職責(zé)可以看出，其所承擔(dān)的任務(wù)重而編制少，以至于沒(méi)有足夠的人力用以安排負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。因此導(dǎo)致5個(gè)外埠通信中心的財(cái)務(wù)人員工作量巨大，在任務(wù)重、時(shí)間緊的情況下一些財(cái)務(wù)信息的提供不能有效滿足會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

2.會(huì)計(jì)管理工作體制方面。事業(yè)單位制定的《費(fèi)用開(kāi)支管理辦法》通常會(huì)對(duì)單位各級(jí)管理層所能控制的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、管理權(quán)限等做出詳細(xì)規(guī)定。2019年，5個(gè)外埠通信中心以Z中心的《費(fèi)用開(kāi)支管理辦法》為藍(lán)本，結(jié)合單位實(shí)際，制定了各單位內(nèi)部的《費(fèi)用開(kāi)支管理辦法》。這些辦法都不約而同地采用了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理”的費(fèi)用開(kāi)支管理原則，即在單位決策領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)各科室具體的職責(zé)分配各類(lèi)費(fèi)用的歸口管理權(quán)限。在該原則下，歸口管理科室對(duì)歸口管理的費(fèi)用有絕對(duì)管理權(quán)限，其他科室如要使用該費(fèi)用需征得該科室負(fù)責(zé)人的同意。從費(fèi)用開(kāi)支的管理原則來(lái)看，5個(gè)外埠通信中心采用了分權(quán)型會(huì)計(jì)管理工作體制，并事實(shí)上繼承了Z中心的一系列費(fèi)用開(kāi)支管理具體規(guī)定，但在實(shí)際運(yùn)行中卻呈現(xiàn)出與Z中心及非外埠通信中心不一樣的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)如下：

第一，最高決策機(jī)構(gòu)的成員基本上涵蓋了所有的高層和中層管理者。根據(jù)建制文件，各外埠通信中心設(shè)單位負(fù)責(zé)人兩名，科室負(fù)責(zé)人三名，但因單位新建、培養(yǎng)干部還需一定的時(shí)間，導(dǎo)致各單位的領(lǐng)導(dǎo)崗位均未滿編。截至2019年底，有2個(gè)外埠通信中心同時(shí)配齊兩名單位負(fù)責(zé)人，其他3個(gè)外埠通信中心則分別只有一名單位負(fù)責(zé)人；有1個(gè)外埠通信中心配齊三名科室負(fù)責(zé)人，3個(gè)外埠通信中心分別有兩名科室負(fù)責(zé)人，1個(gè)外埠通信中心僅有一名科室負(fù)責(zé)人。按照財(cái)政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的要求，單位對(duì)“三重一大”事項(xiàng)應(yīng)采用“集體決策”制度，而所謂集體決策制度在決策人數(shù)上的要求至少為三人以上，因此各單位目前所成立的“三重一大”決策小組基本上涵蓋了所有的高層和中層負(fù)責(zé)人。

第二，費(fèi)用“歸口管理”的特點(diǎn)并不明顯。相較于大中型事業(yè)單位，因外埠通信中心科室少、職能多，原本在大中型事業(yè)單位中由很多部門(mén)歸口管理的費(fèi)用在外埠通信中心均集中到一個(gè)科室管理，比如工資、黨建、宣傳、差旅費(fèi)等在大中型事業(yè)單位分別由人事、黨工、宣傳、財(cái)務(wù)等4個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)，而在外埠通信中心則全部由綜合辦公室負(fù)責(zé)。

以上特點(diǎn)實(shí)際上給采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理”原則的外埠通信中心帶來(lái)以下影響：一是管理上的形式性，比如費(fèi)用開(kāi)支的具體內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)在每年的預(yù)決算會(huì)議上及每周的例行工作會(huì)議上已經(jīng)讓每一個(gè)科長(zhǎng)知曉，但在費(fèi)用發(fā)生時(shí)也必須由費(fèi)用發(fā)生科室和費(fèi)用歸口管理科室的負(fù)責(zé)人簽字；二是執(zhí)行中的形式性，比如各外埠通信中心參照Z(yǔ)中心設(shè)計(jì)了一個(gè)有5個(gè)歸口部門(mén)簽審的合同審批單樣表，但其中有4個(gè)歸口部門(mén)的職責(zé)在外埠通信中心被歸并為一個(gè)科室負(fù)責(zé)，因樣表沒(méi)有經(jīng)過(guò)精簡(jiǎn)，導(dǎo)致該科室負(fù)責(zé)人須在合同審批單上連續(xù)簽署4次意見(jiàn)。

3.會(huì)計(jì)職能方面。同樣基于Z中心對(duì)大中型事業(yè)單位多年的會(huì)計(jì)管理慣性，5個(gè)外埠通信中心事實(shí)上和非外埠通信中心一樣承擔(dān)了所有的會(huì)計(jì)職能，但在實(shí)際運(yùn)行中因?yàn)樾∫?guī)模事業(yè)單位自身的體量小，存在以下比較突出的問(wèn)題：

第一，財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行彈性小。事業(yè)單位的公用經(jīng)費(fèi)一般分為人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)兩類(lèi)。按照相關(guān)法規(guī)，這兩類(lèi)經(jīng)費(fèi)之間不能混用。在大中型事業(yè)單位中，這兩類(lèi)經(jīng)費(fèi)因基數(shù)大和可支配的金額高，在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中可調(diào)整空間大，而小規(guī)模事業(yè)單位不具備這個(gè)特點(diǎn)，導(dǎo)致嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算困難重重。從2019年Z中心的預(yù)算執(zhí)行考核情況可以看出， 5個(gè)外埠通信中心預(yù)算執(zhí)行考核合格率平均僅為30%，而其他9個(gè)非外埠通信中心預(yù)算執(zhí)行考核合格率平均為95%。

第二，會(huì)計(jì)職能邊界界定不清。因綜合辦公室承擔(dān)了外埠通信中心所有的綜合管理職能，會(huì)計(jì)職能僅是其綜合管理職能中很小的一部分，在部門(mén)職能中對(duì)于行使會(huì)計(jì)管理職能和權(quán)限方面并沒(méi)有明確地界定，因此導(dǎo)致以下兩種后果：一是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行考核、績(jī)效目標(biāo)設(shè)定以及績(jī)效目標(biāo)考核等本應(yīng)由業(yè)務(wù)科室單獨(dú)或者和財(cái)務(wù)一起承擔(dān)的職能變成了財(cái)務(wù)單獨(dú)承擔(dān)；二是會(huì)計(jì)職能比如會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能獨(dú)立發(fā)揮作用的空間被壓縮。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制方面。單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制通常會(huì)涉及到不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制等八種基本方法，也是大中型事業(yè)單位常用的基本方法。考慮到5個(gè)外埠通信中心建立時(shí)間不長(zhǎng)，一些控制方法還在逐步推行中，因此這里僅討論目前普遍采用的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制和不相容職務(wù)分離控制這兩種控制方法。首先，在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制方面,5個(gè)外埠通信中心中有2個(gè)單位建立了15項(xiàng)以上的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，2個(gè)單位建立了10～15項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，1個(gè)單位建立了8項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。這些制度的制定原則、實(shí)施辦法及相關(guān)細(xì)則等均參照Z(yǔ)中心及非外埠通信中心的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，制度數(shù)量均和Z中心及非外埠通信中心制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度數(shù)量持平。參照Z(yǔ)中心及非外埠通信中心會(huì)計(jì)制度編制本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)是編制速度快和不會(huì)犯原則性的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是所編制的制度沒(méi)有結(jié)合單位的實(shí)際情況，比如某些會(huì)計(jì)制度的規(guī)范對(duì)象在外埠通信中心可能不會(huì)存在。其次，在不相容職務(wù)分離控制方面，外埠通信中心的情況不太樂(lè)觀，實(shí)施情況較好的單位實(shí)現(xiàn)了形式上的不相容職務(wù)分離控制，實(shí)施情況較差的單位則在形式上還尚未做到，比如到2019年底，一些外埠通信中心甚至沒(méi)有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與出納崗位相分離。究其原因，一是從部門(mén)層面來(lái)看，綜合辦公室部門(mén)職責(zé)過(guò)于龐大，基本上相當(dāng)于大中型事業(yè)單位整個(gè)機(jī)關(guān)的職責(zé)，以至于一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督都由綜合辦公室全部完成，很顯然部門(mén)職責(zé)的劃分不符合不相容崗位相分離的要求。二是從部門(mén)內(nèi)的崗位設(shè)置情況來(lái)看，由于綜合辦公室編制人數(shù)過(guò)少，導(dǎo)致其實(shí)際可用編制不能有效滿足會(huì)計(jì)管理方面不相容職務(wù)分離控制所需的編制要求。比如到2019年底，5個(gè)外埠通信中心中僅有5個(gè)編制用于會(huì)計(jì)管理崗位，即便除去內(nèi)審職責(zé)，也與至少需要10個(gè)編制來(lái)滿足不相容職責(zé)分離控制的要求相差甚遠(yuǎn)。

5.激勵(lì)方面。經(jīng)調(diào)查，就物質(zhì)激勵(lì)來(lái)講，5個(gè)外埠通信中心沒(méi)有單獨(dú)針對(duì)財(cái)務(wù)人員設(shè)置區(qū)別于其他崗位的工資系數(shù)，這有別于Z中心及非外埠通信中心績(jī)效工資系數(shù)適當(dāng)向財(cái)務(wù)人員傾斜的做法。就精神激勵(lì)來(lái)講，5個(gè)外埠通信中心涉及到財(cái)務(wù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)明顯偏少，比如在2019年，5個(gè)外埠通信中心中涉及到可由財(cái)務(wù)人員參與的獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)僅有1項(xiàng)，而可由非財(cái)務(wù)人員參與的獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)多達(dá)8項(xiàng)；特別是在職務(wù)晉升方面，根據(jù)Z中心的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)人員晉升須由中心財(cái)務(wù)審計(jì)處提名并由人事教育處在各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科內(nèi)進(jìn)行任免，但在外埠通信中心因沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員晉升通道缺失，財(cái)務(wù)人員晉升難度較大。綜合這些情況來(lái)看，小規(guī)模事業(yè)單位關(guān)于財(cái)務(wù)人員的激勵(lì)在單位層面明顯沒(méi)有得到足夠的重視。

(二)原因分析

1.新建單位會(huì)計(jì)管理工作還處于初期探索階段。Z中心以前直屬的9個(gè)單位均為大中型事業(yè)單位，因此Z中心對(duì)大中型事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作有一套成熟的管理體系，而對(duì)新成立的均屬于小規(guī)模事業(yè)單位的5家外埠通信中心沒(méi)有可以借鑒的相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)，因此只能按照過(guò)去管理大中型事業(yè)單位的經(jīng)驗(yàn)對(duì)小規(guī)模事業(yè)單位進(jìn)行管理，待以后隨著管理經(jīng)驗(yàn)的增多，再對(duì)小規(guī)模事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理方法進(jìn)行更新。

2.會(huì)計(jì)管理工作所能達(dá)到的目標(biāo)較為單一。財(cái)務(wù)部門(mén)的職能一般有財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算及其他相關(guān)職能。但小規(guī)模事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員所行使的職能一般只有會(huì)計(jì)核算。導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理職能缺失的部分原因是隨著國(guó)家財(cái)經(jīng)制度改革的深入，財(cái)政部門(mén)對(duì)資金的來(lái)源渠道及使用方向的掌控越來(lái)越嚴(yán)密，以至于基層事業(yè)單位在資金的籌措及使用方面幾乎沒(méi)有自由調(diào)控的空間，再加上這些年財(cái)政經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核尚處于積極探索與改進(jìn)的階段，造成目前財(cái)政資金使用中存在重預(yù)算執(zhí)行、輕績(jī)效考核、不問(wèn)理財(cái)?shù)葐?wèn)題。導(dǎo)致會(huì)計(jì)相關(guān)職能缺失的部分原因是小規(guī)模事業(yè)單位因其體量小，出現(xiàn)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的概率也較小，因此單位高層對(duì)于良好的會(huì)計(jì)管理能有效防范財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)這一會(huì)計(jì)管理目標(biāo)認(rèn)識(shí)不足，從而存在忽視會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)象。就Z中心這些年對(duì)下轄各個(gè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科及會(huì)計(jì)人員的考核來(lái)看，其內(nèi)容只有兩方面，即預(yù)算執(zhí)行情況和遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，這顯然也是將會(huì)計(jì)職能局限為會(huì)計(jì)核算的具體表現(xiàn)。

三、權(quán)變理論視角下相應(yīng)的對(duì)策建議

從以上分析可以看出，小規(guī)模事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理工作方面存在一系列問(wèn)題的主要原因是借鑒了大中型事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理方法，這直接導(dǎo)致5個(gè)外埠通信中心會(huì)計(jì)管理機(jī)制不能有效滿足會(huì)計(jì)管理工作的需要。根據(jù)權(quán)變理論，可采取以下解決方法：

(一)將小規(guī)模事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理依托于大中型事業(yè)單位的直接管理之上

將小規(guī)模事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理依托于大中型事業(yè)單位的直接管理之上可以選擇采取以下三種方式：一是整合5個(gè)外埠通信中心的財(cái)務(wù)人員成立1個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，全面管理5個(gè)外埠通信中心的所有會(huì)計(jì)事務(wù)；二是將5個(gè)外埠通信中心的獨(dú)立會(huì)計(jì)核算職能收歸Z中心，由Z中心直接行使對(duì)5個(gè)外埠通信中心的財(cái)務(wù)管理職能；三是將5個(gè)外埠通信中心的財(cái)務(wù)人員按就近原則分別并入與之相近的直屬單位，由直屬單位代其行使財(cái)務(wù)核算職能。

(二)改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理體制，使其符合小規(guī)模事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理運(yùn)行模式

1.加強(qiáng)小規(guī)模事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作機(jī)制的頂層設(shè)計(jì)。一是建立運(yùn)轉(zhuǎn)流暢、簡(jiǎn)捷高效的財(cái)務(wù)決策機(jī)制。要讓財(cái)務(wù)人員有機(jī)會(huì)參與經(jīng)濟(jì)決策，為會(huì)計(jì)管理工作提供建議。目前5個(gè)外埠通信中心尚未有財(cái)務(wù)人員進(jìn)入“三重一大”決策小組，導(dǎo)致重要的經(jīng)濟(jì)決策缺乏財(cái)務(wù)人員參與，因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極行使對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、控制、監(jiān)督等職能，與部門(mén)賦予的權(quán)力相匹配，增強(qiáng)其主觀能動(dòng)性。二是結(jié)合小規(guī)模事業(yè)單位的特點(diǎn)，修訂相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使其更符合現(xiàn)實(shí)需要。就Z中心來(lái)講，一方面，Z中心作為5個(gè)外埠通信中心的上級(jí)單位要出臺(tái)新的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度或者修訂相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中適用于大中型事業(yè)單位但不適用于小規(guī)模事業(yè)單位的條款，特別是應(yīng)根據(jù)小規(guī)模事業(yè)單位的特點(diǎn)制定專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)管理工作考核方法，用以引導(dǎo)5個(gè)外埠通信中心的會(huì)計(jì)管理工作步入正軌。另一方面，5個(gè)外埠通信中心應(yīng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)管理成熟的基礎(chǔ)上，逐漸新增或修訂以前制定的不適宜或不適用的相關(guān)制度。三是要統(tǒng)籌考慮會(huì)計(jì)管理工作的會(huì)計(jì)信息處理量問(wèn)題。如果小規(guī)模事業(yè)單位需要處理的會(huì)計(jì)信息量確實(shí)較大，那么單位就應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并為其履行職責(zé)配備足夠的資源包括人員編制；如果會(huì)計(jì)信息量確實(shí)達(dá)不到需要新增專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模，那么就應(yīng)該在會(huì)計(jì)管理工作隸屬的部門(mén)內(nèi)綜合考慮會(huì)計(jì)管理工作的目標(biāo)、職責(zé)。會(huì)計(jì)管理目標(biāo)和職責(zé)越明確，就越能提高會(huì)計(jì)管理工作的成效。在對(duì)會(huì)計(jì)職責(zé)進(jìn)行橫向規(guī)劃時(shí)要特別留意不相容職務(wù)分離控制崗位的設(shè)置。小規(guī)模事業(yè)單位中財(cái)務(wù)人員編制少與需要設(shè)置的不相容職務(wù)分離控制崗位多是一個(gè)不可調(diào)和的矛盾體，除非單位內(nèi)部能增加財(cái)務(wù)崗位編制，否則只能采取減少財(cái)務(wù)人員需要處理的信息量、撤銷(xiāo)部分崗位等方法予以解決。以憑證記賬和審核這兩個(gè)不相容職務(wù)分離控制崗位為例，目前各外埠通信中心中畢業(yè)于會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人員平均為1人，這就意味著該財(cái)務(wù)人員如果從事了會(huì)計(jì)記賬工作，那么憑證審核就必須由一個(gè)非會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的人員擔(dān)任，即如果要滿足不相容職務(wù)分離控制的條件，那么憑證審核就只能是形式上的審核。這時(shí)如果不能增加財(cái)務(wù)人員，就只能取消該單位的憑證審核職能而改由其上級(jí)單位履行。Z中心可考慮在單位層面安排一個(gè)人專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)5家外埠通信中心記賬憑證進(jìn)行審核，以解決財(cái)務(wù)人員不足的問(wèn)題。至于5個(gè)外埠通信中心應(yīng)該減少多少財(cái)務(wù)信息處理量、撤并多少會(huì)計(jì)管理職責(zé)，Z中心可在單位層面上統(tǒng)一考慮。

2.建立集權(quán)型會(huì)計(jì)管理體制。這主要基于以下兩方面的原因：一是事業(yè)單位的本質(zhì)屬性決定了事業(yè)單位一般都具有穩(wěn)定的職責(zé)，不需通過(guò)努力向社會(huì)拓展業(yè)務(wù)就足以保障自身的發(fā)展，因此這類(lèi)單位一般都會(huì)采取防守型戰(zhàn)略，相應(yīng)的組織形式也多為防守型。根據(jù)R.E.Miles和C.C.Snow(1978)的理論，這類(lèi)組織應(yīng)采取集權(quán)型會(huì)計(jì)管理體制。二是其最高決策機(jī)構(gòu)成員基本上涵蓋了所有中層管理者的特點(diǎn)導(dǎo)致現(xiàn)行分權(quán)型會(huì)計(jì)管理體制沒(méi)有太大的意義。采用集權(quán)型會(huì)計(jì)管理體制的小規(guī)模事業(yè)單位可大大提高管理的效率，減少管理資源浪費(fèi)。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)。小規(guī)模事業(yè)單位財(cái)務(wù)崗位具有人員少、職責(zé)廣及任務(wù)重的特點(diǎn)，因此加強(qiáng)培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員就具有特別重要的意義。一是要用好財(cái)務(wù)人員的激勵(lì)措施并把握好物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)兩者的度。在物質(zhì)激勵(lì)方面，績(jī)效工資系數(shù)應(yīng)適當(dāng)向財(cái)務(wù)人員傾斜，至少應(yīng)和基層業(yè)務(wù)人員保持一致。在精神激勵(lì)方面，應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)人員制定專(zhuān)門(mén)的考核方法，避免財(cái)務(wù)人員考核和其他技術(shù)人員考核采用相同的標(biāo)準(zhǔn)。特別是在職務(wù)晉升方面，在中層管理崗位中應(yīng)至少留出一個(gè)崗位由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，這樣一方面可避免非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)管理人員領(lǐng)導(dǎo)和指揮財(cái)務(wù)人員的情況發(fā)生，另一方面可以調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性，履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。二是應(yīng)利用各類(lèi)培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。單位除安排財(cái)務(wù)人員參加中央各部委組織的財(cái)務(wù)人員輪訓(xùn)外，還應(yīng)在掛職培訓(xùn)、崗位見(jiàn)習(xí)、外部借調(diào)等工作上下功夫。小規(guī)模事業(yè)單位因其規(guī)模小和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面不廣等特點(diǎn)事實(shí)上不利于培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，這時(shí)到大單位增長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)就成了小規(guī)模事業(yè)單位培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員的重要手段之一。Z中心可在單位層面制定財(cái)務(wù)人員輪訓(xùn)制度，定期將小規(guī)模事業(yè)單位人員派駐到其他9個(gè)大中型事業(yè)單位的相關(guān)崗位見(jiàn)習(xí)。小規(guī)模事業(yè)單位內(nèi)部也可以制定輪崗制度，安排財(cái)務(wù)人員到業(yè)務(wù)崗位上實(shí)習(xí)，以使財(cái)務(wù)人員能全面地掌握單位業(yè)務(wù)流程，更深入了解資金運(yùn)轉(zhuǎn)方式，以便在履行會(huì)計(jì)管理職能時(shí)更好地發(fā)揮對(duì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)與服務(wù)作用。