構(gòu)建大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計(jì)模式

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隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)，內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的建設(shè)成為了我國(guó)實(shí)施自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容之一。內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的構(gòu)建是在緩解傳統(tǒng)沿海自由港及自由貿(mào)易區(qū)運(yùn)行壓力的基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生的，不僅可以緩解沿海港口貨物倉儲(chǔ)的壓力，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，還在吸引外資、發(fā)展離岸金融等方面具有明顯的促進(jìn)作用。為使這些作用得以真正發(fā)揮，各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)紛紛推出新的經(jīng)濟(jì)、金融制度安排。而這些制度安排可能帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。如何構(gòu)建良好的內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)制度約束便成為社會(huì)各界關(guān)注的問題。審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督機(jī)制，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各環(huán)節(jié)發(fā)揮著不可估量的作用，其在內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的應(yīng)用也將帶來難以預(yù)期的良好效果。筆者在分析大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)工作影響的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建適用于內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的，融合大數(shù)據(jù)先進(jìn)技術(shù)的審計(jì)模式。

一、大數(shù)據(jù)背景對(duì)審計(jì)工作的影響

大數(shù)據(jù)作為一種先進(jìn)的技術(shù)手段，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的高效處理和數(shù)據(jù)價(jià)值的發(fā)掘。這種新興技術(shù)手段不僅促使各行各業(yè)發(fā)生了重大改變，也對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了重要影響。

（一）提高審計(jì)效率和精確性。大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計(jì)工作之中，各項(xiàng)工作可以通過云平臺(tái)來完成，實(shí)現(xiàn)同等程度下審計(jì)范圍的擴(kuò)大、審計(jì)證據(jù)的快速交互，幫助審計(jì)人員及時(shí)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)記錄，從而快速開展審計(jì)工作。大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作的結(jié)合，不僅能夠提高審計(jì)效率，還能夠提高審計(jì)精確性，確保審計(jì)工作質(zhì)量。相比于傳統(tǒng)審計(jì)模式，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)進(jìn)行收集、管理、處理和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行大量低密度、大體量數(shù)據(jù)的處理和分析工作。這種全數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)處理模式，能夠完整體現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，增加審計(jì)維度，從而提高審計(jì)精確性。

（二）降低審計(jì)成本。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，大量數(shù)據(jù)、資料、記錄依靠紙質(zhì)材料來傳遞、分析和存檔。各審計(jì)單位每年花費(fèi)在紙質(zhì)材料購買、打印、裝訂、運(yùn)輸、保管上的人力物資是一筆不小的開支。大數(shù)據(jù)能夠便捷地與互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算融合，將大量數(shù)據(jù)、記錄存儲(chǔ)于云平臺(tái)，從而節(jié)省了大量的材料、辦公和人力成本。同時(shí)，以電子形式存儲(chǔ)于云平臺(tái)的數(shù)據(jù)能夠被審計(jì)人員根據(jù)需要隨時(shí)隨地獲取，不但便捷，而且簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)傳遞、查找流程，大大降低了數(shù)據(jù)獲取成本。此外，由于大數(shù)據(jù)技術(shù)手段帶給審計(jì)工作的便捷高效，使得每名審計(jì)人員的工作效率提高，對(duì)于審計(jì)單位來說，同等程度工作可以少安排工作人員，從而降低了人工成本。

（三）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，為控制成本支出，保持盈利，審計(jì)單位最常見的做法就是采用抽樣審計(jì)的方式。這種方式會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的片面性，一定程度上也增大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)與審計(jì)的結(jié)合能夠很大程度上規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)，原因在于大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠保證審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)獲取海量數(shù)據(jù)、證據(jù)、記錄，進(jìn)行全數(shù)據(jù)檢測(cè)。這樣就能夠大大降低人為因素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計(jì)模式的構(gòu)建

自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)是國(guó)家的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措，重在制度創(chuàng)新，是國(guó)家先試先行，形成可推廣發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的重要途徑。我國(guó)目前形成的自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)包括沿海自貿(mào)區(qū)和內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)兩種。內(nèi)陸型自貿(mào)區(qū)主要依托地方自身特色和區(qū)域發(fā)展特點(diǎn)，注重與地方特色產(chǎn)業(yè)和專業(yè)服務(wù)業(yè)相結(jié)合。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)逐漸普及的背景下，致力于構(gòu)建融合先進(jìn)技術(shù)的內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計(jì)模式，以促進(jìn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)良性發(fā)展。

（一）構(gòu)建內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)全方位的審計(jì)監(jiān)督格局。十八大以來，國(guó)務(wù)院特別強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)服務(wù)在強(qiáng)化審計(jì)工作、加快自貿(mào)區(qū)建設(shè)等方面的重要作用。2018年，中央和各省區(qū)逐漸形成了各級(jí)審計(jì)委員會(huì)，這也是行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)制向治理型國(guó)家審計(jì)機(jī)制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。因此，在內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計(jì)模式構(gòu)建過程中，首先要將國(guó)家審計(jì)、自貿(mào)區(qū)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)有機(jī)融合，形成以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，以內(nèi)部審計(jì)為輔助，以社會(huì)審計(jì)和特約審計(jì)為補(bǔ)充和監(jiān)督的一體化、全方位的審計(jì)格局。在此過程中，還要特別注意將出資人、巡視、紀(jì)檢監(jiān)察等監(jiān)督納入體系中。同時(shí)，相關(guān)機(jī)構(gòu)還要注意各種審計(jì)法律法規(guī)的及時(shí)調(diào)整，以確保各項(xiàng)審計(jì)制度良好運(yùn)行，發(fā)揮審計(jì)作用。

（二）構(gòu)建內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。積極引入大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等先進(jìn)技術(shù)手段，構(gòu)建內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。在一體化、全方位審計(jì)格局的思路下，形成包括國(guó)家大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)、各省級(jí)政府大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)、內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)、區(qū)內(nèi)企業(yè)和單位大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)在內(nèi)的一體化大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)。該大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)既要保證上至國(guó)家審計(jì)平臺(tái)，下至內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)、單位審計(jì)平臺(tái)的縱向互聯(lián)互通，又要打通各省級(jí)審計(jì)平臺(tái)互聯(lián)，各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計(jì)平臺(tái)相通的橫向貫通。這樣縱向互通、橫向互聯(lián)的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)不但是適應(yīng)現(xiàn)階段技術(shù)發(fā)展、現(xiàn)實(shí)需要的必要之舉，也是保證內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式發(fā)揮作用的基礎(chǔ)前提。

（三）建立內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。建立健全內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)保密系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。整個(gè)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)內(nèi)的各子系統(tǒng)要各司其職，發(fā)揮應(yīng)有作用。數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)負(fù)責(zé)收集來源于互聯(lián)網(wǎng)及國(guó)家審計(jì)平臺(tái)、其他省級(jí)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)，以及被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)采集和整理的各種審計(jì)數(shù)據(jù)。存儲(chǔ)系統(tǒng)通過各種文件數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)手段對(duì)收集的數(shù)據(jù)資料加以分類存儲(chǔ)。數(shù)據(jù)保密系統(tǒng)負(fù)責(zé)對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行優(yōu)化和根據(jù)所需加以調(diào)度。數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)則根據(jù)審計(jì)要求，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范的目的。

（四）實(shí)現(xiàn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。不僅要實(shí)現(xiàn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)審計(jì)的全面化、立體化，還要實(shí)現(xiàn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)時(shí)性。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的融合，實(shí)時(shí)收集和分析有關(guān)審計(jì)的各種數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，并將來源于政府部門、企事業(yè)單位的各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對(duì)分析和拓展性數(shù)據(jù)分析，對(duì)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的單位和企業(yè)給予預(yù)警通知，以此達(dá)到事前預(yù)防的目的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至盡可能低的水平。

三、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計(jì)模式的保障措施

將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計(jì)模式構(gòu)建，既是順應(yīng)時(shí)代和技術(shù)發(fā)展的要求，也是促進(jìn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)良性發(fā)展的重要舉措。但當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)還不成熟、大數(shù)據(jù)與相關(guān)技術(shù)的融合程度還不夠深，內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的發(fā)展還存在一些的問題。因此，為保證基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計(jì)模式的實(shí)施，需要從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一）進(jìn)一步完善審計(jì)制度體系。大數(shù)據(jù)技術(shù)還不夠成熟，發(fā)展還不夠完善，且大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作的結(jié)合應(yīng)用還需要時(shí)間驗(yàn)證和完善。從當(dāng)前實(shí)際來看，新的審計(jì)制度體系還沒能得到普及，內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)作為一種新的發(fā)展體制，其審計(jì)工作也還存在很大的提升空間，為此，需要加快相關(guān)審計(jì)制度體系的完善。第一，通過對(duì)各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)研的前提下，對(duì)有關(guān)自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作加緊制定相關(guān)指導(dǎo)意見，完善各種準(zhǔn)則體系，并明確各種相關(guān)審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)；第二，開展審計(jì)工作過程中，注意與實(shí)踐的聯(lián)系，及時(shí)根據(jù)實(shí)際需要來對(duì)理論制度進(jìn)行修訂完善。當(dāng)然，這里的修訂完善既包括政府部門根據(jù)實(shí)際需要的修訂，也包括審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際工作做出的靈活修訂。

（二）理清和完善各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的運(yùn)行體制。從成立時(shí)間來看，我國(guó)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)都還處于磨合、探索階段，各項(xiàng)制度體系還不完善，各項(xiàng)工作還有進(jìn)一步提升空間。為此，需要完善內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的運(yùn)行體制。各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要，因地制宜地完善、修訂各種規(guī)章制度，加快內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的深入發(fā)展，為內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)模式的運(yùn)行提供保障。

（三）做好相關(guān)技術(shù)應(yīng)用工作。構(gòu)建內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式有賴于大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等各種先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用。這種背景下，各級(jí)政府及審計(jì)機(jī)關(guān)、各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)、各企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極做好各項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)、技術(shù)設(shè)備的引進(jìn)工作。做到首先在各機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行完善基礎(chǔ)上，與其他大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的互聯(lián)互通，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，并逐步實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)與審計(jì)工作的深度融合。在保證內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，各項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)一步精確、及時(shí)、高效。此外，根據(jù)實(shí)際情況，也可以采用服務(wù)外包形式，通過與外部技術(shù)團(tuán)隊(duì)建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，簽訂長(zhǎng)期服務(wù)協(xié)議，實(shí)現(xiàn)相關(guān)技術(shù)應(yīng)用的實(shí)現(xiàn)和適時(shí)更新升級(jí)。

（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)人才科學(xué)引進(jìn)與培養(yǎng)。內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的順利實(shí)施和推廣離不開審計(jì)專業(yè)人才的參與。內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)過程中應(yīng)做好相關(guān)審計(jì)人才的發(fā)掘、培養(yǎng)和運(yùn)用工作。第一，加大專業(yè)審計(jì)人才的招聘，通過定期招聘、校企合作等途徑，拓寬審計(jì)專業(yè)人才的來源并及時(shí)補(bǔ)充；第二，對(duì)于在崗審計(jì)人員，要制定完整的培訓(xùn)計(jì)劃、繼續(xù)教育計(jì)劃，不斷提高專業(yè)能力和更新理論知識(shí)；第三，組建審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)，以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的臨時(shí)突發(fā)審計(jì)事件，以及對(duì)重大審計(jì)問題進(jìn)行專家診斷；第四，完善審計(jì)人員的晉升和考核機(jī)制，通過恰當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰制度激勵(lì)審計(jì)人員擔(dān)當(dāng)作為，及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，并將優(yōu)質(zhì)審計(jì)人員納入審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)的后備補(bǔ)充。