內(nèi)部審計工作中存在的問題與對策

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國家審計署繼2018年出臺《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》后，又頒布了《關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》，對內(nèi)部審計工作的職責(zé)、機構(gòu)和人員的設(shè)置、國家審計對內(nèi)部審計指導(dǎo)等，從制度上做出了明確規(guī)定。無疑凸顯了內(nèi)部審計工作的重要性。

內(nèi)部審計是規(guī)范經(jīng)濟活動、健全內(nèi)部控制的重要手段，通過內(nèi)部審計監(jiān)督以合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、保值，防止流失；合理保證單位財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果為目標(biāo)。就目前來看，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計工作，還存在一些問題，其職能價值還未得到充分體現(xiàn)，內(nèi)審監(jiān)督作用也未得以充分發(fā)揮。本文作者通過工作實踐體會，從機構(gòu)建設(shè)、人員配置、審計方式等方面，提出一些可行性措施，以供同行們商榷。

一、內(nèi)部審計中存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立建制率低，業(yè)務(wù)獨立性不強，領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠

目前醫(yī)院中設(shè)有獨立的審計部門多數(shù)在三甲醫(yī)院，其原因是三甲醫(yī)院的等級評審體系所要求。但還有很多醫(yī)院尚無獨立行使職權(quán)的內(nèi)審部門，其審計機構(gòu)設(shè)置，各自為政，五花八門，隸屬于不同部門，審計的職能未能充分發(fā)揮。領(lǐng)導(dǎo)觀念落后，認為設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)只是醫(yī)院等級評價所迫，并非從單位的內(nèi)控建設(shè)考慮。更有甚者，認為審計就是“找茬”，不僅不能提高單位的經(jīng)濟效益，而且在一定程度上還限制了領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力等等，由于認識上的偏差導(dǎo)致了對內(nèi)審機構(gòu)的重視度不夠，這極大地影響了設(shè)立內(nèi)部審計的必要性、獨立性、客觀性和權(quán)威性。

（二）局限于傳統(tǒng)的審計模式，目標(biāo)范圍單一

現(xiàn)代內(nèi)審隨著經(jīng)濟發(fā)展，已從傳統(tǒng)財務(wù)差錯糾弊的導(dǎo)向模式，逐步轉(zhuǎn)向為風(fēng)險控制管理為中心，但目前內(nèi)審工作通常仍對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行事后審計和評價，提出改進意見，沒有前移，即沒有把事前、事中、事后審計結(jié)合起來，不能“防患于未然”，不能有效地為管理者提供建設(shè)性意見；工作內(nèi)容僅局限于一般常規(guī)性的審計，有的審計變成了會計稽核，缺乏對審計項目的綜合分析，從而不能滿足領(lǐng)導(dǎo)決策者和政府需要，忽略了內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險點防控、重大決策執(zhí)行等方面審計，使得內(nèi)部審計的目標(biāo)范圍單一。

（三）內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)參差不齊

內(nèi)審資源受傳統(tǒng)觀念約束，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置與單位發(fā)展所需失衡，審計人員不足、且內(nèi)審人員大多數(shù)從財務(wù)部門或其他部門轉(zhuǎn)來，雖然擁有豐富的財務(wù)知識和實踐經(jīng)驗，但缺乏內(nèi)審工作所應(yīng)具備的綜合水平和業(yè)務(wù)知識水平，審計方法也是從憑證到賬面查找問題，與單位管理需要及審計要求不相適應(yīng)，難以起到參謀助手作用。同時，隨著信息化內(nèi)審的發(fā)展，需要不僅懂財務(wù)知識還要懂計算機的復(fù)合型人才，對內(nèi)部審計工作人員提出了更高的要求。目前既懂信息技術(shù)又懂審計的復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)短缺、現(xiàn)有技術(shù)水平難以滿足對海量數(shù)據(jù)分析處理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點。

（四）內(nèi)部審計的制度不完善，執(zhí)業(yè)效果較差

內(nèi)部審計同社會審計、政府審計一樣，面臨著審計風(fēng)險。由于醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)運行機制有別于其他系統(tǒng)部門，國家先后出臺了相關(guān)的醫(yī)療機構(gòu)專門的會計制度等，使得會計人員有章可循、有法可依，維護了會計工作的權(quán)威性。由于我國內(nèi)部審計處于初級階段，醫(yī)院內(nèi)部審計更是如此。所以在頂層設(shè)計的規(guī)范建設(shè)、人員崗位職責(zé)、審計程序方法、審計人員權(quán)利和義務(wù)等方面仍缺少較為明確的定義，無法最大程度上保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使得醫(yī)院內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)時，面臨較大困惑，執(zhí)業(yè)底氣不足，效果和作用無法滿足國家審計所需。

二、做好內(nèi)部審計監(jiān)督的措施

（一）提高政治站位，完善機制建設(shè)，夯實工作基礎(chǔ)

審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》、《關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置提出了明確的要求。建立健全獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)也是新時代中國特色社會主義的發(fā)展所需。充分發(fā)揮單位黨政一把手的依法行使權(quán)力的作用，認真貫徹習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議的講話，把審計機構(gòu)建設(shè)和審計制度建設(shè)，作為一項政治任務(wù)，不折不扣的執(zhí)行。同時加強國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督作用，把機制建設(shè)納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計范疇，把它作為審計的一項規(guī)定動作。

（二）提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，強化隊伍思想和作風(fēng)建設(shè)

高素質(zhì)審計人員不僅要有過硬的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要有強烈的責(zé)任感和使命感。一是通過集中培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育、“以審代訓(xùn)”等方式對現(xiàn)有的審計人員進行培訓(xùn)，二是通過選拔、招聘高素質(zhì)的審計人才充實審計隊伍。三是加強審計人員的思想政治建設(shè)宣傳教育，嚴(yán)守政治紀(jì)律和政治規(guī)矩，提高審計隊伍的政治素質(zhì)。培育和弘揚審計精神，恪守審計職業(yè)操守，培養(yǎng)堅持原則、無私無畏、敢于碰硬，做事忠誠、干凈、擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲嬋恕?/p>

（三）加強上級審計部門對單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)，建立科學(xué)的內(nèi)部審計管理機制

一是要加強單位內(nèi)部審計工作計劃管理。審計機關(guān)應(yīng)結(jié)合基層單位內(nèi)部審計發(fā)展實際，制定基層單位內(nèi)部審計工作考核辦法和基層內(nèi)部審計優(yōu)秀項目評審辦法，指導(dǎo)基層單位內(nèi)部審計機構(gòu)，根據(jù)本單位的工作目標(biāo)，有計劃有重點的開展內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)單位內(nèi)部審計工作指導(dǎo)的制度化、規(guī)范化，確保基層單位內(nèi)部審計質(zhì)量。二是要對基層內(nèi)審項目從計劃管理、審計方案、審計取證、審計復(fù)核、目標(biāo)考核、責(zé)任追究制度等方面加強質(zhì)量控制，規(guī)范基層內(nèi)部審計程序和審計行為，避免基層內(nèi)部審計工作的隨意性，防范內(nèi)部審計風(fēng)險，不斷強化基層內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高基層內(nèi)部審計工作質(zhì)量，促使基層內(nèi)部審計發(fā)揮更主動、更關(guān)鍵、更積極的作用。

（四）把審計工作滲透于單位的業(yè)務(wù)工作之中，防控風(fēng)險

審計人員作為單位的一分子，首先要熟悉業(yè)務(wù)工作流程，對流程中容易發(fā)生風(fēng)險點，作為審計重點。將內(nèi)部審計、預(yù)算執(zhí)行、科室業(yè)務(wù)工作等部門有機結(jié)合，利用計算機OA系統(tǒng)建立多部門聯(lián)動控制，在系統(tǒng)中設(shè)立預(yù)警提示，以達到防控風(fēng)險的目的。

（五）內(nèi)部審計試行交叉式、委派制方式，以利于保證其獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計存在的最大的問題就是獨立性不強。由于內(nèi)部審計機構(gòu)多為財務(wù)機構(gòu)下屬部門或是由管理層兼任，在履行職責(zé)時容易受到各種利益的牽制或是存在諸多顧慮，難以保證審計的獨立性。而交叉委派式審計可有效緩解了這一難題。其人員來自外部，由主管部門直接委派，獨立于單位的管理層，在開展內(nèi)部審計工作時能保證更大的自由度，很大程度上保證了內(nèi)部審計的獨立性。