中外葡萄酒稅收對比分析

張容瑋

【摘要】自2013年以來由于氣象災害等各種原因，我國葡萄酒產(chǎn)量不斷下滑。2018年1-9月中國葡萄酒產(chǎn)量為446000千升，同比下降5.1%。同時近幾年來，進口葡萄酒在中國展現(xiàn)出了驚人的爆發(fā)力，中國巨大的市場潛力將吸引越來越多的進口葡萄酒進入。大量質(zhì)優(yōu)價廉的進口紅酒涌入國內(nèi)，國產(chǎn)葡萄酒企業(yè)發(fā)展陷入困境。在這樣的背景下，本文運用文獻法，從我國現(xiàn)狀入手，對比世界主要國家葡萄酒稅制，進行討論與思考，希望能為扶持國內(nèi)葡萄酒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策提供參考。

【關鍵詞】葡萄酒 ?稅收政策 ?中外對比

一、我國葡萄酒稅制現(xiàn)狀

目前，我國葡萄酒企業(yè)所需繳納的稅種主要包括增值稅、消費稅、城市建設維護稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，以及具有稅費性質(zhì)的教育費附加和地方教育費附加。增值稅在葡萄酒產(chǎn)品的流通的每一環(huán)節(jié)都涉及，一般稅率為17%，小規(guī)模企業(yè)為3%，而消費稅只在葡萄酒的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，一般稅率為10%。地方教育費附加一開始并不是全國統(tǒng)一征收的稅種，但財政部2010年98號文件要求各地統(tǒng)一征收地方教育附加，稅率為2%。關于企業(yè)所得稅，通常企業(yè)適用的稅率為25%，而對于所得收入在一定標準以下的小微型企業(yè)需繳納20%的企業(yè)所得稅，對于一些創(chuàng)新型、高科技型的企業(yè)則享受15%的稅收優(yōu)惠。而葡萄酒企業(yè)旗下的葡萄酒種植等行業(yè)享受免征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

自2018年5月1日起，我國財政部、國家統(tǒng)計局宣布我國將進口貨物的增值稅稅率由17%降至16%，這一降稅政策將大大刺激進口葡萄酒的增長，伴隨著中國葡萄酒消費市場容量和潛力的巨大空間，擁有國產(chǎn)和進口雙布局的企業(yè)將面臨巨大的發(fā)展機遇。

二、國際葡萄酒稅制現(xiàn)狀

根據(jù)各經(jīng)濟組織與發(fā)展組織成員國葡萄酒企業(yè)所得稅可以明顯看出，大部分國家的葡萄酒產(chǎn)品稅制是按葡萄酒品種、葡萄酒銷售價格分別制定，其中包括不同的稅率征收增值稅、商品與勞務稅、消費稅等，還根據(jù)酒精含量的不同與銷售價格的不同征收葡萄酒平衡稅。葡萄酒平衡稅類似于我國的消費稅，用于引導人們對于不同品類葡萄酒的消費。大多數(shù)OECD國家會對葡萄酒的種類進行進一步的細分，而且稅基的選擇也各有不同，有些國家是以生產(chǎn)葡萄酒的量（單位：升）為稅基，有些國家則以葡萄酒的銷售額為稅基對葡萄酒產(chǎn)品進行征稅，并且各個國家的稅率也不盡相同。其次，很多OECD國家對于不同種類的商品，稅率也是不盡相同，例如對人體健康有危害的煙酒，會設置較高的稅率，并且對于進口商品的消費稅也會設置的比本國商品的稅率要高上一些，雖然現(xiàn)階段我國與美國在貿(mào)易往來上有一些摩擦并且也提高了美國商品進口到國內(nèi)的關稅，在一定程度上降低了其對于國內(nèi)葡萄酒企業(yè)的壓力，但是美國并非是中國主要的葡萄酒進口國，因此雖有成效但不能十分有效的保護國產(chǎn)葡萄酒的市場。

在增值稅方面，OECD國家2018年平均增值稅稅率18.5%，其中90%的國家增值稅稅率只有一種，這是對在國內(nèi)所有商品在流通中各個環(huán)節(jié)普遍適用的稅率，當然，葡萄酒也包含在內(nèi)。部分國家對葡萄酒批發(fā)商之間的交易，是免征增值稅的。在消費稅方面，超過60%的OECD國家選擇對葡萄酒征收消費稅。其中，普遍采用按照葡萄酒的酒精含量，用累進的稅率來對葡萄酒從價征收消費稅和從量征收相結合的辦法。相比之下，OECD國家的平均企業(yè)所得稅稅率，大概在25.5%左右。葡萄酒企業(yè)作為一般的食品飲料業(yè)，其適用該國基本的企業(yè)所得稅稅率。

三、討論與建議

首先，在稅率這個方面我國現(xiàn)行的稅率則較為單一，自從1994年確定消費稅為10%后，直到目前為止沒有變動過，下一步應該對葡萄酒產(chǎn)品進行進一步的種類上的細分，使稅率多樣化，或者說與配套政策組合起來施行才能更加有效的起到引導消費者消費行為的作用。

其次，對于國內(nèi)的葡萄酒企業(yè)采用統(tǒng)一的比例稅也不利于使國內(nèi)葡萄酒市場形成一個完全競爭形態(tài)的良好的充分的內(nèi)部競爭環(huán)境，應該慢慢向差額累進稅率過度，例如OECD的一些國家，根據(jù)企業(yè)的累計應納稅所得額，稅率也有一個浮動范圍，具體是在15%至39%之間。

不僅如此，對于國內(nèi)現(xiàn)在的大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的局面而言，也是有為數(shù)不少的中小企業(yè)憑借著技術優(yōu)勢加入到了市場競爭中來，這其中就不乏一些與葡萄酒生產(chǎn)有關的中小微企業(yè)，對于這些資本不夠雄厚但是十分具有活力的企業(yè)而言，國家對其的支持也應該在稅收方面有所體現(xiàn)，例如設置一定額度的稅收減免，從而使這些企業(yè)更具競爭力。同時對于國內(nèi)市場中的一些老牌葡萄酒企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展也是一種激勵，也能在這個領域從稅收角度盡可能避免出現(xiàn)類似寡頭壟斷的情況。

最后，我國是一個農(nóng)業(yè)大國，要想使得葡萄酒企業(yè)發(fā)展的更好、更有質(zhì)量還是要從其源頭——葡萄與農(nóng)民的稅收方面作出一定的調(diào)整，這樣才能有更多的、質(zhì)量更好的葡萄為葡萄酒企業(yè)所用。

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