對地質事業(yè)單位實施內部財務控制管理的探討

游玉改

摘要：隨著國務院事業(yè)單位分類改革的推進，我國地質事業(yè)單位面臨著財務管理等各種經營體制轉型的問題，受傳統(tǒng)行政色彩的干預影響，多數(shù)地質事業(yè)單位尚未能樹立正確的管理會計觀念，特別是內部控制制度尚無法適應新時代地質事業(yè)單位財務管理需求。因此，地質事業(yè)單位應抓住事業(yè)單位改革的契機，將內部控制等一系列管理會計理論引入到財務管理工作中，在規(guī)范地質事業(yè)單位會計核算的同時，降低地質事業(yè)單位出現(xiàn)財經違紀行為的概率。本文通過對目前我國地質事業(yè)單位實施內部控制必要性及存在的問題進行分析的基礎上，提出強化地質事業(yè)單位內部財務控制管理的措施。

關鍵詞：地質事業(yè)單位;意義;問題;措施

一、地質事業(yè)單位實施內部財務控制管理的必要意義

地質事業(yè)單位財務控制管理水平的高低直接關系到事業(yè)單位社會公益目標實現(xiàn)的程度，它是確保事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展的重要基礎。首先，地質勘查事業(yè)單位主要承擔著對礦產資源的前期勘探，為日后開采資源提供準確的數(shù)據(jù)支持，因此，它是關系國民經濟發(fā)展的重要保障。其次，隨著我國對事業(yè)單位分類改革的推進，不少省份已經將地質事業(yè)單位劃分為公益一類或二類，個別省份直接將地質事業(yè)單位轉成國有企業(yè)，無論地質事業(yè)單位的最終類型如何，強化地勘事業(yè)單位內部財務管理模式，加強財務內部控制管理，都有利于促進地勘事業(yè)單位工作的順利進行，才能保證地質勘探事業(yè)單位的順利發(fā)展，對提高國家地質領域工作、推動國家和社會發(fā)展等方面具有重要意義。

（一）是實現(xiàn)財政體制改革的必然選擇。隨著財政部《事業(yè)單位內部控制制度規(guī)范》出臺及國庫集中支付等一系列財政體制改革的推進，地質事業(yè)單位內部控制制度已經成為確保各項改革到位的重要保證，并在規(guī)范核算、降低風險等方面發(fā)揮著重要作用。

（二）可以有效預防地質事業(yè)單位內部貪污腐敗。地質事業(yè)單位通過建立不相容崗位分離、授權審批、內部審計等內部控制制度，可以有效地降低貪污舞弊行為發(fā)生的概率。

（三）可以有效地提高財政資金使用效率。地質事業(yè)單位在實施內部控制后，可通過授權審批等程序強化對投資項目的評審，降低了投資項目失敗的可能性，在提高財政資金使用效率的同時，大大節(jié)約了事業(yè)單位經費開支。

（四）是確保國有資產安全、完整的必要措施。內部控制制度中的資產盤點、報廢審批等制度可以在保證國有資產賬實相符的基礎上，避免因過度采購而使地質事業(yè)單位資金被浪費。

（五）可以有效地提高地質事業(yè)單位會計信息的質量。地質事業(yè)單位通過會計復核、內部審計等內控制度大大提高本單位會計信息的質量，降低因崗位設置不合理而出現(xiàn)會計差錯的機率。

二、目前我國地質事業(yè)單位內部財務控制管理中存在的問題

（一）地質事業(yè)單位內部財務管理制度不完善。首先，在事業(yè)單位分類改革前，我國地質型事業(yè)單位仍與行政機關一樣受到行政色彩的影響，主要體現(xiàn)在經費保障、財務核算流程、重大經營決策等方面尚未能形成一套科學、有效的監(jiān)督機制。個別地質型事業(yè)單位只是照搬其他省份單位內部控制制度，在未做任務修改的基礎上直接予以實施，未能充分認識到本單位在經營管理中存在的風險點，不但影響著財務管理工作的效率，而且還增加了地質事業(yè)單位資金被侵占的風險。其次，個別地質事業(yè)單位雖然建立起了完善、有效的內控制度，但由于領導重視不足、工作人員責任心不強等因素的影響，造成內控制度無法發(fā)揮其在規(guī)范核算、降低風險、提高資產使用效率等方面的作用，使地質事業(yè)單位面臨極大的財務風險，一旦因某個管理漏洞未被識別及加以防范，則會導致財政資金被個別工作人員惡意侵占。

（二）地質事業(yè)單位財務綜合型人才缺失。首先，多數(shù)地質事業(yè)單位財務人員由長期從事野外勘察人員擔任，受到專業(yè)、經驗方面的限制，地質事業(yè)單位財務人員尚無法真正適應新時代財務管理工作轉型的要求。同時，多數(shù)地質事業(yè)單位將主要精力放在地質勘察等方面，未能在單位內部廣泛宣傳內部控制作用，各科室尚未樹立正確的財務控制意識。其次，目前，多數(shù)地質事業(yè)單位實現(xiàn)了會計核算的電算化模式，但由于部分財務部門人員自身缺乏相關財務處理技能以及相關信息化業(yè)務處理能力，導致地勘事業(yè)單位財務內部無法適應新時期改革的步伐，而在控制和管理也出現(xiàn)紕漏和缺陷。

（三）地質事業(yè)單位預算管理弱化。目前，地質事業(yè)單位在編制下一年度部門預算時，常常會由于專項經費的特殊性，造成地質事業(yè)單位專項經費在申請、論證、績效考核等方面面臨極大的威脅，甚至個別地質事業(yè)單位會因為對勘查項目論證不足而出現(xiàn)項目結余，造成地質事業(yè)單位預算與決算相差甚遠，無法對項目資金使用情況作出公平的評判。個別地質事業(yè)單位為了解決經費保障不足的問題，挪用專項資金用于辦公、出差等基本支出，不但造成地質事業(yè)單位預算未得到有效執(zhí)行，也降低了財政資金的使用效率。為了滿足預算與決算一致，會計人員有可能采取帳表不一的做法，使財務信息出現(xiàn)一定變動，容易出現(xiàn)信息失真等現(xiàn)象，并對管理層的預算決策造成一定影響。

（四）地質事業(yè)單位會計信息化水平較低。隨著我國互聯(lián)網、大數(shù)據(jù)庫等信息化水平的不斷提升，地質事業(yè)單位通過使用財務核算系統(tǒng)實現(xiàn)了財務管理效率的提高及數(shù)據(jù)計算速度的提升，不斷為地質事業(yè)單位領導層提供更多具有參考價值的數(shù)據(jù)支持。而個別基層地質事業(yè)單位由于科研經費、領導重視程度等方面的限制，未能實施徹底的會計信息化管理。一方面是地質事業(yè)單位缺乏對財務內部控制的重視，把大量的資金都投入到了研發(fā)部門，對于信息化技術的硬件的資金投入比較少。另一方面是地質事業(yè)單位的財務工作人員的專業(yè)素質普遍較低，很多的財務人員不能利用信息化的手段進行財務內控。

（五）地質事業(yè)單位內部控制制度不科學。內部控制制度的科學、有效是決定地質事業(yè)單位內控作用發(fā)揮的重要影響因素，只有通過建立不相容崗位分離、審批授權等內控制度對經濟業(yè)務加以限制、制約，才能確保財政資金的安全、有效使用。目前，個別地質事業(yè)單位只是將其他類型單位的內控照搬，以應付上級主管部門對建立內控的相關檢查，未能將自身行業(yè)特點與內控制度相結合，造成有些工作人員為了達到個人的非法利益，鉆單位制度的空子，損害單位的經濟利益，不僅影響了地質事業(yè)單位的日常經營，還嚴重損害了國家的財產安全，對單位和社會都造成了非常惡劣的影響。

（六）地質事業(yè)單位會計監(jiān)督管理不到位。內外部監(jiān)督是促使地質事業(yè)單位規(guī)范核算、控制財政資金支付的重要手段。而目前，個別地質事業(yè)單位內部未能建立起有效的內審機制，例如，個別地質事業(yè)單位在內部只是指派一名或幾名從事地質勘探專業(yè)的工作人員負責內審工作，由于專業(yè)限制及相關制度的缺失，致使地質事業(yè)單位內部審計作用無法得到真正的發(fā)揮。另外，政府職能部門也應該加強外部監(jiān)督，目前對查出的違規(guī)違紀問題多是責令整改，削弱了監(jiān)督的力度，而且，目前內外部審計都沒有建立起和領導提職、和職工晉級掛鉤的激勵機制，客觀上降低了監(jiān)督作用的發(fā)揮。

三、強化地質事業(yè)單位內部財務控制管理的措施

（一）強化地質事業(yè)單位會計基礎核算。首先，地質事業(yè)單位應積極響應國務院號召，嚴格按照《事業(yè)單位內部控制制度規(guī)范》等相關要求在內部建立起有效的內控機制;其次，定期對內部控制制度工作中遇到的問題進行分析、論證，及時修改單位內控制度，確保制度的可操作性;第三，對地質事業(yè)單位所有經濟業(yè)務按照重要性原則、成本效益性原則確定風險控制點，以此作為制定控制措施的抓手;第四，對于重大國有資產采購等經濟事項必須嚴格執(zhí)行黨組會審議機制，在未取得黨組成員一致同意的情況下，不可辦理經濟業(yè)務;第五，地質事業(yè)單位應強化內部監(jiān)督檢查，通過培訓、選拔內審人員以提高內審工作的質量與效率，及時將內審的問題向領導匯報，避免地質事業(yè)單位財經違紀行為的發(fā)生。最后要充分發(fā)揮內部審計部門的作用，及時跟蹤檢查，加強并提高監(jiān)管部門的執(zhí)行力，通過有效的監(jiān)督手段和審核業(yè)務，使財務內部管理和控制合理化、科學化，提高監(jiān)管能力的同時打擊財務犯罪行為，為保護國有資產起到一定作用。

（二）不斷提高地質事業(yè)單位會計人員綜合業(yè)務水平。一是地質事業(yè)單位在向當?shù)厝肆Y源與社會保障部門提供招聘方案時，應多以具有地質勘察、財務管理、信息化管理等專業(yè)的人才傾斜，為地質事業(yè)單位選拔合格的專業(yè)人才;二是定期對財務人員就內控制度、地質勘察等專業(yè)知識進行培訓，不斷提高財務人員專業(yè)技能及相關專業(yè)理論知識水平。三是建立科學、可行的內控激勵機制，對于在內控實施過程中表現(xiàn)突出的科室、工作人員給予在績效發(fā)放、職位晉升等方面的獎勵，以鼓勵地質事業(yè)單位工作人員積極參與內控工作。第四，提高部門人員整體信息化水平，應時代的發(fā)展和要求，將改革規(guī)定完全消化后并融合到后續(xù)工作中，為推動地勘事業(yè)單位發(fā)展起到基礎作用。

（三）完善地質事業(yè)單位預算管理工作。首先，地質勘查作為自收自支型的事業(yè)單位（或財政差額撥款事業(yè)單位），其經費來源主要為財政拔款或自主創(chuàng)收，強化預算管理工作是確保資金有效使用的重要保障。因此，地質事業(yè)單位在編制年度預算時應充分考慮地質勘查工作的季節(jié)性、地理位置的復雜性等因素，確保預算指標科學、有效。其次，要在預算執(zhí)行的預警機制層面進行有效建立，通過對地質調查項目支出控制系統(tǒng)的有效利用，將會計電算化技術作為支持平臺，然后對項目的日常支出實施有效監(jiān)督，從而來達到對預算執(zhí)行預警的效果。

（四）強化地質事業(yè)單位風險防范機制。首先，地質事業(yè)單位領導應提高財務風險防范的意識，通過運用管理會計相關手段查找內部風險點，并采取有效的措施將風險降為最低，以保證公益事業(yè)的順利完成。例如，地質事業(yè)單位應在內部建立嚴格的不相容崗位分離制度，將政府采購經辦與財務核算由二人以上負責，避免個別工作人員利用管理漏洞串通舞弊。其次，地質事業(yè)單位應結合自身財務管理特點建立起科學、嚴謹?shù)娘L險防范機制，對各項經營風險進行有效的預測，一旦發(fā)現(xiàn)單位經營過程中的財務風險要及早采取有效的措施進行防范，把財務風險發(fā)生的幾率降到最低。如果不能對相關的財務風險采取有效的防范措施，就要提前做好財務風險的應對工作，把單位的損失降到最低，保證國家資金的安全。

（五）建立健全地質事業(yè)單位內部會計控制制度。地質事業(yè)單位首先應在內部建立完善的內部控制制度，通過制度約束工作人員經濟業(yè)務活動，在規(guī)范地質事業(yè)單位經濟業(yè)務行為的同時，提高地質事業(yè)單位財務管理效率。地質事業(yè)單位在制定內控制度時不可盲目追求制度的“高、大、上”，也不可直接照搬其他單位制定的內控制度，應將制度與本單位實際經濟活動相適應，以提高地質事業(yè)單位內控制度的可操作性。其次，地質事業(yè)單位在制定財務內部控制制度的過程中，要對單位財務管理情況進行全面的了解，必須要保證制度的全面性，不能給某些不法分子以可乘之機。

（六）為地質事業(yè)單位財務控制管理提供信息化平臺。地質事業(yè)單位應適應信息時代要求，從硬件、軟件及運行環(huán)境方面為財務信息化管理提供平臺，不斷提升地質事業(yè)單位財務管理信息化水平。地質事業(yè)單位應聘請軟件開發(fā)公司設計內部控制信息化平臺系統(tǒng)，并將該模塊與財務核算系統(tǒng)相結合，以此作為控制地質事業(yè)單位內部經濟活動的依據(jù)。同時，地質事業(yè)單位應通過互聯(lián)網實現(xiàn)內部信息數(shù)據(jù)共享，將地質專業(yè)相關信息及財務數(shù)據(jù)在各科室之間迅速流轉，在提高財務管理效率的同時，發(fā)揮內部控制約束作用。此外，國家的相關部門也可以通過信息平臺，直接監(jiān)管財務內部控制情況，強化地質事業(yè)單位和政府之間的交流和溝通。信息化平臺的建立對地質事業(yè)單位財務管理水平的提高有非常強的促進作用。

（七）完善地質事業(yè)單位固定資產管理工作。地質事業(yè)單位在固定資產管理方面應充分發(fā)揮信息化手段作用，例如，在建立ERP核算平臺的基礎上，使用二維碼技術管理本單位固定資產，為國有資產管理與財務進行對賬提供方便。同時，地質事業(yè)單位應通過建立固定資產相關制度控制本單位固定資產業(yè)務活動，例如，通過建立固定資產政府采購申請與審批、報廢審批制度，降低個別工作人員因管理漏洞侵占國有資產。同時，地質事業(yè)單位應強化固定資產在驗收方面的管理制度，可成立專人管理制度，從而有效縮短對固定資產實施清查的周期。管理層應積極開展單位內部關于固定資產重要性的會議，創(chuàng)造單位內部對固定資產的重視及管理的良好環(huán)境。

參考文獻：

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（作者單位：中化地質礦山總局湖北地質勘查院）