淺析中小學財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

黃旭珍

摘要：隨著國家對進一步加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的提出，中小學校內(nèi)部控制建設(shè)引起大家廣泛關(guān)注。雖然中小學校承擔著培養(yǎng)學生的重任，但作為教育教學服務(wù)的提供者，其自身要更為健康與高效地運轉(zhuǎn)，依然要積極進行內(nèi)部控制建設(shè)。完善的中小學校財務(wù)內(nèi)控制度有利于提高財政資金的使用效率，控制和防范學校運營風險，教育教學活動的更好開展。然而，現(xiàn)階段，很多中小學校內(nèi)部控制建設(shè)的狀況并不理想，因此，本文將從中小學財務(wù)內(nèi)控制度的作用、現(xiàn)階段存在的問題及改進對策三方面展開。

關(guān)鍵詞：中小學;財務(wù)內(nèi)控制度;問題;對策

隨著國家對基礎(chǔ)教育投入的加大，政府和社會各界開始關(guān)注中小學校對財政資金的使用情況。財政部2017年1月25日發(fā)布行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）（財會[2017]1號），要求行政事業(yè)單位應當按照財政部規(guī)定的統(tǒng)一報告格式及信息要求編制內(nèi)部控制報告。借此，很多中小學校開始內(nèi)部控制建設(shè)嘗試，但發(fā)現(xiàn)部分學校簡單地將日常管理活動的開展等同于學校內(nèi)部控制建設(shè)。學校內(nèi)部控制沒有準確地披露其財務(wù)信息和資產(chǎn)使用的有效性，導致中小學校教育資源出現(xiàn)閑置與浪費現(xiàn)象，沒有使財政資金使用效益達到最大化，同時，一定程度上影響了中小學校的可持續(xù)發(fā)展。因此，探究適合中小學校這一類有別于企業(yè)和其他行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的制度顯得很有意義。

一、中小學財務(wù)內(nèi)控制度的作用

中小學校內(nèi)部控制建設(shè)的目標在于進行教育資源的合理化配置，從而保證中小學校能更好地開展教育教學活動，服務(wù)于學生，為社會培養(yǎng)更多的人才。中小學校內(nèi)部控制的全面實施主要有如下作用：一是有利于學校教育教學和日常管理活動的有序開展，加強集體凝聚力，提高工作效率和工作積極性，更好地履行其基礎(chǔ)教育職能;有利于優(yōu)化會計信息記錄和管理信息的可靠性和正確性，提升中小學會計信息質(zhì)量，為中小學發(fā)展決策的制定與選擇提供有效基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。二是有利于不斷優(yōu)化和完善自身資產(chǎn)管理與監(jiān)督，通過完善資產(chǎn)登記、盤點、規(guī)范使用等一系列手段，確保中小學資產(chǎn)的正確性、安全性和完整性，全面實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。三是有利于控制和防范運營風險的發(fā)生，通過內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制的建立，明確各科室和相關(guān)人員的崗位職責和分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，降低經(jīng)濟風險發(fā)生的概率。

因此，適合中小學校實際情況的內(nèi)部控制建立能促進中小學校的發(fā)展。反之，內(nèi)部控制建設(shè)活動的開展又能夠幫助中小學校更好認識到自身管理進程中存在的不足，解決這些問題，然后將經(jīng)驗方法應用到中小學內(nèi)部控制建設(shè)中，進一步完善學校內(nèi)部控制制度，形成動態(tài)的良性循環(huán)，相互促進。

二、現(xiàn)階段中小學財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）領(lǐng)導重視不夠

內(nèi)部控制意識，尤其是“一把手”對內(nèi)部控制重視程度，一定程度上決定了中小學校內(nèi)部控制制度建設(shè)能否順利開展。但迫于教學質(zhì)量和升學率的壓力，普遍中小學校校長存在“重教學，輕內(nèi)控”現(xiàn)象。由于領(lǐng)導對內(nèi)部控制建設(shè)不重視，所以，一線教師也整日只埋頭苦教，對內(nèi)部控制建設(shè)不聞不問，認為涉及經(jīng)濟制度建立和實施工作是財務(wù)部門的事，甚至認為是會計的事，導致中小學內(nèi)部控制制度掛在墻上、說在嘴上、落實不到行動上。據(jù)調(diào)查，由于編制不夠，人員緊張，很多學校都沒有專職的會計，更不用說其他財務(wù)人員，兼職現(xiàn)象比較普遍，如：分管后勤副校長管財務(wù)，會計兼資產(chǎn)保管員。

（二）預算管理薄弱

一是預算意識不強。預算管理涉及中小學校教學活動和后勤管理的方方面面，學校的每一個部門和每一位教師是學校預算的提供者和執(zhí)行者。但是，在預算編制過程中，由于領(lǐng)導不重視，各科室相關(guān)參與度不高，預算編制部門很難開展工作，往往只能將人員工資福利和重大項目進行預算，導致預算不夠全面，由于缺少溝通，在一定程度上還存在主觀隨意性。二是預算的執(zhí)行力度不夠，未按預算原來規(guī)定的標準額度使用經(jīng)費，預算調(diào)整比較主觀隨意，在實行國庫集中收付制度下，部分資金充裕的學校年末為了防止資金被財政收回，存在年末突擊使用資金的現(xiàn)象。

（三）收支管理不規(guī)范

收入方面，中小學校屬于義務(wù)階段教育學校，經(jīng)費由財政全額撥款，非稅收入項目比較少。主要包括：保育費、房屋租金收入、企業(yè)等單位捐贈收入、廢舊物品變賣收入等。主要存在上繳國庫或財政專戶不及時，開票和票據(jù)管理不規(guī)范、非稅收入使用效率不高等問題。

支出方面主要存在以下幾方面問題：一是資金的管理和使用不夠規(guī)范，存在沒有按相關(guān)文件規(guī)定的用途使用資金，隨意改變項目資金的使用范圍，未按相關(guān)標準和流程等規(guī)定報銷，一些重要經(jīng)濟事項和重大資金開支沒有通過學校領(lǐng)導班子集體研究決策和會簽等現(xiàn)象;二是沒有按公務(wù)卡強制結(jié)算目錄的項目嚴格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算，公務(wù)卡使用率偏低，辦公用品購置、公務(wù)接待、出差、培訓存在使用現(xiàn)金、微信、支付寶轉(zhuǎn)賬或向供貨方賒賬等現(xiàn)象;三是對采購目錄上要求先報批后采購的貨物、工程或服務(wù)等直接商家進行采購，存在“先斬后奏”現(xiàn)象，有些甚至為了規(guī)避審批報備環(huán)節(jié)，存在“化大為小，化整為零”現(xiàn)象。

（四）固定資產(chǎn)管理混亂

部分學校領(lǐng)導對固定資產(chǎn)的管理工作不夠重視。對于資產(chǎn)管理，只關(guān)注資產(chǎn)采購時是否合理規(guī)范，有沒有按相關(guān)規(guī)定進行審批，而對后期資產(chǎn)的管理使用和報廢等重要環(huán)節(jié)卻置之不理，更沒有專人負責資產(chǎn)的登記保管工作，沒有做到每月期末盤點和及時報廢，這樣，極易導致賬實不符，造成固定資產(chǎn)的流失和閑置。比如：由于資產(chǎn)采購時，缺少專人登記資產(chǎn)的相關(guān)具體信息，手續(xù)不齊全，導致后期處理時，變得相當麻煩。

三、解決現(xiàn)階段中小學財務(wù)內(nèi)控制度問題的對策

（一）強化中小學校長內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）第五條明確規(guī)定了“單位主要負責人對本單位內(nèi)部控制報告的真實性和完整性負責?！边@就要求中小學校長必須重視學校的內(nèi)部控制制度建設(shè)，明確學校內(nèi)部職責，遵守“不相容崗位相互分離”原則前提下，將每一項任務(wù)具體責任到科室和人。建議在中層領(lǐng)導會議和教職工大會上對相關(guān)的內(nèi)容及任務(wù)進行傳達和布置，使每位教職工引起足夠重視，通過“一把手”的領(lǐng)導示范作用，營造人人“講內(nèi)控、學內(nèi)控”的良好內(nèi)部控制環(huán)境。并派遣主要崗位的人員外出培訓取經(jīng)，提高工作人員對內(nèi)控的素質(zhì)，使內(nèi)控制度建設(shè)得以真正有效的落到實處。

（二）規(guī)范預算管理

中小學校的人員經(jīng)費、日常教學和管理活動和重大基建項目等各項開支均應以年初預算為指導，在規(guī)定的額度和范圍內(nèi)嚴格執(zhí)行預算。預算編制前期，預算編制部門要與資產(chǎn)管理部門等其他部門溝通合作，摸清現(xiàn)有資產(chǎn)的存量及成新率，考慮各部門之間能否調(diào)劑，從而確定全校所需添置的資產(chǎn)情況，避免資產(chǎn)閑置和重復購置，使資金得到有效利用，做到預算編制合理化。另外，對學校本年及未來幾年的發(fā)展進行全面的預測和詳細的規(guī)劃，并將預算分解到各部門，保證預算精準，切實可行。同時，定期的預算執(zhí)行分析機制也很重要，定期的預算執(zhí)行情況分析，可以發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問題，通過適當?shù)恼{(diào)整和改進，使預算執(zhí)行更加有效。

（三）規(guī)范收支管理

收入方面，中小學校的各項收費項目應當合法合規(guī)，并開具相應的財政票據(jù)，歸入預算系統(tǒng)進行管理與核算，做到收繳分離、票款一致，及時足額上繳國庫或財政專戶。票據(jù)應設(shè)置專人管理，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記。內(nèi)審部門應當做好監(jiān)督工作，防止截留、挪用或私分。支出方面，一是規(guī)范資金使用支出程序，明確各項經(jīng)費開支范圍和具體標準，對“一把手”的權(quán)利范圍進行科學界定，建立權(quán)力與責任相配套的責任追究制。通過“聯(lián)簽單”，科學分解權(quán)力，相互監(jiān)督，防范資金風險。二是組建由學校班子成員、總務(wù)、財務(wù)及教師代表等人組成的校務(wù)監(jiān)督委員會，對于專業(yè)性、技術(shù)性較強的重大經(jīng)濟事項，還可邀請校外的專家代表參與論證和決策，根據(jù)學校的實際情況對超過一定金額的物品采購及項目需要校務(wù)監(jiān)督委員會集體討論通過。三是規(guī)范采購行為。目前，浙江省要求所有事業(yè)單位的商品和服務(wù)通過“政采云”平臺采購，這就規(guī)范了采購流程，提高了價格等相關(guān)信息的透明度，減少了單位與商家的暗箱操作空間。同時，大數(shù)據(jù)時代品種齊全的商品和服務(wù)，“一鍵式”下單，大大提高了工作效率，節(jié)約時間成本。嚴格要求各中小學校對辦公用品購置、公務(wù)接待、出差、培訓等項目執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算，對公務(wù)卡使用率偏低單位進行通報批評。

（四）規(guī)范國有資產(chǎn)管理

學校應設(shè)置專門人員管理國有資產(chǎn)，建立固定資產(chǎn)臺賬，明確資產(chǎn)的保管人和使用人的具體責任。資產(chǎn)管理人員需要對新增的固定資產(chǎn)、消耗品和已經(jīng)損壞的物品及時進行清點登記和驗收入冊，定期或不定期清查盤點，將相應的情況記錄反饋給財務(wù)部門，便于錄入和核對，做到賬實相符。為了進一步提高資產(chǎn)配置和使用效益，浙江省財政廳統(tǒng)籌開發(fā)了一套“資產(chǎn)云”管理系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)優(yōu)勢實現(xiàn)全省資產(chǎn)共管共享。鑒于此，各中小學校要對本校國有資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)進行全面的盤點、處置、清理工作，確保國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實性、準確性。據(jù)了解，我縣計劃于今年7月前完成“資產(chǎn)云”管理系統(tǒng)上線工作。

總之，中小學校內(nèi)部控制工作是一項系統(tǒng)工程，借用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化信息技術(shù)以及各類型辦公管理軟件，通過建立健全學校自身內(nèi)部控制建設(shè)，優(yōu)化教育資源配置，使財政資金效益最大化，還有利于改善學生和教師的學習和工作環(huán)境，從而促進中小學學校長期穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：磐安縣實驗初級中學）