基于京津冀生態(tài)協(xié)同視角的環(huán)保稅現(xiàn)存問題與完善

陳勝開　張云鳳

摘 要：2018年1月1日，《環(huán)境保護稅法》正式實施。一年多來，環(huán)保稅在促進企業(yè)轉(zhuǎn)型、減少環(huán)境污染、增強區(qū)域協(xié)作上取得了不小的成績。但也面臨諸如企業(yè)成本上升、部門溝通不暢、區(qū)域協(xié)同不夠、全民關(guān)注不高的問題;下一步應(yīng)從加強企業(yè)支持力度、細化部門協(xié)作交流制度、強化區(qū)域協(xié)同治理、加大全民關(guān)注力度等角度入手，不斷強化環(huán)保稅的綠色發(fā)展促進功能，推進京津冀生態(tài)協(xié)同。

關(guān)鍵詞：京津冀;生態(tài)協(xié)同;環(huán)保稅

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.01.054

2015年4月30日，中共中央政治局審議通過《京津冀協(xié)同發(fā)展規(guī)劃綱要》，京津冀協(xié)同發(fā)展戰(zhàn)略作為一項重大國家戰(zhàn)略在生態(tài)層面給予了充分重視，三地在氣、水、土等生態(tài)環(huán)境的治理與改善，山、水、林、田、湖、草等生態(tài)資源的保護與修復上采取了相關(guān)措施，取得了局部改善。但京津冀生態(tài)環(huán)境形勢嚴峻的態(tài)勢并沒有根本改變，因此更加需要三地生態(tài)協(xié)同的深化，需要三地在生態(tài)環(huán)境的共治、共建、共享上取得突破。

2018年1月1日起實施的環(huán)境保護稅制度是從市場角度推進京津冀生態(tài)協(xié)同的有力手段。實施一年多來 ，取得很多可喜成績，但仍存在很多現(xiàn)實問題。本文基于京津冀生態(tài)協(xié)同的視角，從當前環(huán)保稅實施現(xiàn)狀出發(fā)，探究環(huán)保稅實施過程中存在的一些問題，并提出針對性意見。

1 環(huán)境保護稅概述

改革開放初期我國開始實施排污收費制度，實施以來在控制污染、改善環(huán)境方面取得了一定的成績。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，排污收費制度剛性不足、范圍偏窄的缺點更加顯現(xiàn);我國生態(tài)環(huán)境問題越來越突出，環(huán)境污染形勢越發(fā)嚴峻，污染物排放達到甚至超過了環(huán)境容量的限值，排污費制度調(diào)控力度越來越弱。

2016年12月25日審議通過《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，作為我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法，建立了一套“多排多征、少排少征、不排不征”的負向約束與正向減排激勵機制，必將在減少環(huán)境污染、擴展生態(tài)空間、促進生態(tài)文明上發(fā)揮舉足輕重的作用，同時對于微觀企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型、中觀部門的綠色協(xié)作、宏觀區(qū)域的綠色協(xié)同發(fā)揮積極的推動作用。

1.1 環(huán)保稅實施的意義

區(qū)別于排污費，環(huán)保稅更多地利用市場的手段對環(huán)境資源進行優(yōu)化配置，達到改善環(huán)境、降低污染的目的，作為一項重大的制度供給創(chuàng)新，其實施對于構(gòu)建新時代生態(tài)文明建設(shè)的新局面具有重大意義。

第一，在環(huán)保稅的正向減排激勵機制下，相關(guān)企業(yè)會主動進行減少污染，進而爭取更多的稅收減免，促進企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。第二，在新的環(huán)保稅的征管機制下，稅務(wù)部門與財政、生態(tài)環(huán)境等部門溝通協(xié)作，形成管理合力，促進部門綠色協(xié)作。第三，在大氣污染、水污染等較強的空間關(guān)聯(lián)效應(yīng)下，區(qū)域內(nèi)部統(tǒng)籌生態(tài)環(huán)境管控，提高生態(tài)協(xié)同治理能力，促進區(qū)域綠色協(xié)同。第四，在全國生態(tài)文明建設(shè)的迫切需求下，全體公民更加關(guān)注生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，投身生態(tài)環(huán)境保護與改善，提高全民綠色意識。

1.2 環(huán)保稅實施的現(xiàn)狀

2018年1月1日起環(huán)境保護稅法正式實施，按照環(huán)境保護稅法所附的《環(huán)境保護稅稅目稅額表》之規(guī)定，大氣污染物適用稅額為每污染當量1.2元至12元，水污染物使用稅額為每污染物當量1.4元至14元?；诟鞯貐^(qū)環(huán)境承載能力、污染排放水平及經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀，各省分別公布了各自的環(huán)保稅額標準。相比較來說，京津冀地區(qū)實行了全國最高的環(huán)保稅額標準，如表1所示。

2018年4月1日起新環(huán)保稅開始全面征收。據(jù)統(tǒng)計，2018年全國共有26.7萬戶納稅人申報，實際繳納環(huán)保稅205.6億元，2019年第一季度實際繳納稅額54.1億元。截至2018年底，京津冀三地2.57萬戶環(huán)保稅納稅人共申報稅款25.7億元。綜上可以看出，環(huán)保稅在減少地區(qū)環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量方面已經(jīng)取得了部分成績。

2 環(huán)保稅實施過程中存在的問題

環(huán)保稅的實施具有降低污染、改善環(huán)境、促進生態(tài)文明的作用，實施一年來也取得了一定的成績，但當前環(huán)保稅的實施過程還仍然存在不少問題。

2.1 企業(yè)成本的上升

新環(huán)保稅的征收，將按照“稅負平移”的原則進行，實現(xiàn)費與稅的穩(wěn)定平移，從稅額角度，企業(yè)成本并沒有大的提高。但根據(jù)《環(huán)境保護稅法》及《環(huán)境保護稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)需自行購買、安裝、運行、維護相關(guān)檢測設(shè)備，需要培訓或配備相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員和環(huán)境會計人員，這無疑增加了企業(yè)運行的負擔。即使企業(yè)委托專業(yè)第三方來完成相關(guān)監(jiān)測和會計核算，也是一筆不小的開支，特別是對一些中小型企業(yè)來說，企業(yè)運營成本上升的壓力將更大。

2.2 部門之間協(xié)作存在障礙

作為一項綠色稅，環(huán)境保護稅肩負著環(huán)境保護和稅收增加的雙重責任，而其作用的發(fā)揮，除了與名義稅率有關(guān)之外與征管力度密不可分。按照《環(huán)境保護稅法》的規(guī)定并結(jié)合現(xiàn)實的實踐發(fā)現(xiàn)，環(huán)境保護稅征管中需要稅務(wù)部門與環(huán)保部門、財政部門、工信部門的合作，需要不同部門之間建立科學的分工協(xié)作、信息共享機制，但在實踐中不同部門之間的協(xié)作還存在諸多障礙。

另外，在《環(huán)境保護稅法》及其實施條例的規(guī)定中，只對不同部門之間的分工協(xié)作與信息共享機制進行了原則性的規(guī)定，對各部門之間合作的機制與內(nèi)容、具體的形式與責任等沒有明確規(guī)定，這也造成了不同部門之間協(xié)作的障礙。

2.3 區(qū)域協(xié)同機制不夠健全

大氣污染、水污染等具有較強的空間關(guān)聯(lián)效應(yīng)，但在現(xiàn)實操作中各自為戰(zhàn)的現(xiàn)象仍然普遍存在。由于各地經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀不同，生態(tài)環(huán)境狀況不一，地方保護主義所造成的區(qū)域協(xié)同困境已成為環(huán)保稅征管中不可忽略的問題。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于環(huán)境保護稅收入歸宿問題的通知》規(guī)定，環(huán)境保護稅納入地方一般財政預(yù)算。盡管如此，面臨環(huán)境保護的壓力，仍有很多地方政府處于短視行為“舍小稅保大發(fā)展”，在環(huán)保稅征管上不積極、不主動，與區(qū)域整體環(huán)境不相協(xié)調(diào)。

另外，由于橫向補償機制還沒有完全建立，在區(qū)域環(huán)保稅征管及生態(tài)環(huán)境保護中付出巨大代價的一方還無法及時合理的獲得相關(guān)經(jīng)濟補償，這也阻礙了健全的區(qū)域協(xié)同機制的建立。

2.4 全民關(guān)注程度不夠

《環(huán)境保護稅法》第一條明確規(guī)定“為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)，制定本法?！币虼?，對于環(huán)保稅的開征來說，最終目的是推進生態(tài)文明建設(shè)，而生態(tài)文明建設(shè)需要經(jīng)濟社會各主體的參與，特別是全民意識的提高。但《環(huán)境保護稅法》第二條規(guī)定納稅人只包括排放污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，并不把普通居民包括在內(nèi)。這就導致《環(huán)境保護稅法》施行以來 ，企業(yè)反映積極主動，但普通民眾卻反映并不強烈。而民眾關(guān)注程度不夠，顯然對于下一步環(huán)境保護稅制度的進一步深化，以及推進生態(tài)文明建設(shè)目標的實現(xiàn)十分不利。

3 基于京津冀生態(tài)協(xié)同的環(huán)保稅完善建議

環(huán)保稅是加強京津冀生態(tài)協(xié)同的有力手段，應(yīng)使其更好地為京津冀協(xié)同發(fā)展大局服務(wù)，這就需要針對上述問題制定針對性的改善政策。

3.1 獎優(yōu)罰劣，加強對于企業(yè)的約束與激勵功能

作為環(huán)境保護稅征繳的直接利益相關(guān)者，企業(yè)對于環(huán)境保護稅的關(guān)注力度最大，利益影響最高。為了切實有效的發(fā)揮環(huán)保稅的反向約束與正向激勵功能，應(yīng)該從“獎優(yōu)”、“罰劣”兩個方面加強環(huán)保稅的征繳。

一方面，加強對于減排治污能力強的企業(yè)的獎勵力度。需要政府落實《環(huán)境保護稅》第24條的規(guī)定“切實采取措施，對納稅人自行監(jiān)測排污予以資金和政策支持?！敝挥姓蚣畹轿?，才能起到抑制反向行為的目的。另一方面，環(huán)境保護稅的現(xiàn)實目的是保護和改善環(huán)境，減少污染物的排放。對于減排治污能力弱、改進不積極的企業(yè)來說，政策法律應(yīng)該形成足夠的威懾，切實讓此類企業(yè)感觸到利益的損失。另外，對于中小企業(yè)和小微企業(yè)來說，要做好引導，增加同企業(yè)的溝通，探討如何通過合法、合理的稅收籌劃獲取稅收優(yōu)惠，進而為企業(yè)節(jié)省資金。

3.2 加強協(xié)作，破除部門之間保護主義

環(huán)境保護稅的征繳需要稅務(wù)、生態(tài)、財政、工信等不同部門的參與，為了達到改善生態(tài)環(huán)境、推進生態(tài)文明的目的，節(jié)約環(huán)保稅征繳的成本，必須加強各部門之間的協(xié)作，破除部門之間的保護主義。為了達到協(xié)作征繳的目的，至少從“人員”、“數(shù)據(jù)”和“制度”三個方面加強協(xié)作。

首先，要努力構(gòu)建稅務(wù)、生態(tài)、財政、工信等不同部門之間人員的交流與培訓的長效機制，提升整體的執(zhí)法水平。其次，運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立統(tǒng)一的涉稅信息平臺，加強已有的環(huán)保稅征管平臺、全國排污許可證管理信息平臺以及企業(yè)征信平臺的整合，使數(shù)據(jù)的傳送更加及時有效。另外，需要從法律角度進一步明確相關(guān)部門在環(huán)保稅征管中的責任與義務(wù)，真正形成合力。

3.3 增進協(xié)同，開創(chuàng)京津冀生態(tài)協(xié)同新局面

京津冀協(xié)同發(fā)展戰(zhàn)略提出以來，生態(tài)環(huán)境作為三地協(xié)同發(fā)展的率先突破領(lǐng)域，已經(jīng)取得了一定的成績，環(huán)境保護稅的實施更為京津冀生態(tài)協(xié)同提供了強有力的支撐。但目前環(huán)境保護稅的生態(tài)協(xié)同還面臨一些障礙，至少需要從“協(xié)同構(gòu)建”和“橫向補償”兩個方面多做努力。

一方面，京津冀生態(tài)環(huán)境“一榮俱榮、一損俱損”，京津冀區(qū)域生態(tài)環(huán)境的改善需要三地共同的努力，在環(huán)保稅的征繳過程中更需要打破一畝三分地的思想誤區(qū)，形成區(qū)域合力。另一方面，為顧全京津冀發(fā)展大局，河北省環(huán)保稅征收標準設(shè)置三個檔次，在環(huán)京津及雄安新區(qū)周邊實行了較高標準，但考慮到到優(yōu)勢區(qū)位對資源的虹吸效應(yīng)，這種方式將更不利于上述區(qū)域的發(fā)展。因此，這就需要京津與河北之間建立橫向補償機制，加強對于利益受損嚴重區(qū)域的政策補償力度。

3.4 提高重視，增強全民參與度

生態(tài)環(huán)境不僅僅是企業(yè)與政府的事情，其優(yōu)劣事關(guān)全體公民，因此應(yīng)該從“政府引導”、“居民參與”兩個方面提高生態(tài)文明的全民參與度。

一方面，作為環(huán)保稅的間接利益相關(guān)者，多數(shù)民眾對于環(huán)保稅漠不關(guān)心，政府在宣傳時往往也將公眾排除在外。因此，政府應(yīng)該積極改進工作，擴大環(huán)保稅的宣傳力度，使更多民眾了解環(huán)保稅相關(guān)知識，明確全體公民生態(tài)環(huán)境直接利益相關(guān)者的關(guān)系，明確全體公民環(huán)保稅征管監(jiān)督者的定位。另一方面，居民需要積極主動參與。積極了解相關(guān)信息，學習相關(guān)知識，傳播生態(tài)文明理念。

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