會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量的影響研究

潘偉英 杭州曲江新鷗鵬文化發(fā)展管理有限公司

如今，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平有了很大的提高，我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力已經(jīng)趨于世界前列。隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量對(duì)于資本市場(chǎng)有著很大的影響，也是決定企業(yè)能否持久良性健康發(fā)展的關(guān)鍵之一。就當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)看，無(wú)論是國(guó)際范圍內(nèi)還是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)當(dāng)中，都彌漫著強(qiáng)烈的審計(jì)風(fēng)暴，越來(lái)越多的違法情況出現(xiàn)，導(dǎo)致很多企業(yè)的財(cái)務(wù)違法案件都被曝光出來(lái)，在此背景之下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量就受到了多方面的重視，一旦審計(jì)工作無(wú)法達(dá)到預(yù)期制定的目標(biāo)和標(biāo)注，輕則帶來(lái)財(cái)務(wù)信息失真、甚至造成嚴(yán)重的信息造假問(wèn)題，從而導(dǎo)致給投資者的投資決策帶來(lái)嚴(yán)重的影響。為此，為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，就必須要提高審計(jì)工作的工作質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位存在“共體”現(xiàn)象。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位不僅存在著審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，而且還存在著雇傭與被雇傭的關(guān)系。這使得一些業(yè)務(wù)過(guò)度集中在某幾個(gè)企業(yè)的中小型注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)在起生存、發(fā)展的過(guò)程中過(guò)分依賴于這些企業(yè)。導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位成本為利益相關(guān)體，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅數(shù)量多而且其接受的業(yè)務(wù)量又少，一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠生存下去，只有選擇低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，以提高自己的業(yè)務(wù)量。在我國(guó)，這種低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的極端形式甚至構(gòu)成了惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)的審計(jì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，大量的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中的回扣高達(dá)40%一60%。而這些回扣屬于或有事項(xiàng)，嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量的影響

1.審計(jì)收費(fèi)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)在市場(chǎng)中，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)情況是不同的，就當(dāng)前的市場(chǎng)而言，并未有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。出現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)不同甚至溢價(jià)的問(wèn)題，很大程度上是因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在的差異，大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間是存在很大的質(zhì)量差距的，不僅如此，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)更高，這就造成了大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要遠(yuǎn)高于小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也就是所謂的溢價(jià)。這種溢價(jià)情況的存在，也就有效的解釋了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與工作質(zhì)量是有很大的聯(lián)系的。除去從質(zhì)量的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶資源越豐富，表明該事務(wù)所的獨(dú)立性能就越強(qiáng)，內(nèi)部的會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力就越強(qiáng)，工作的質(zhì)量就越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)溢價(jià)問(wèn)題，對(duì)于整個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)是有好處的，溢價(jià)行為表明該事務(wù)所對(duì)自身的品牌和資源上的投入是遠(yuǎn)高于其他事務(wù)所的，這樣優(yōu)良的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是整個(gè)行業(yè)的標(biāo)桿性企業(yè)，有著很好的向?qū)ё饔?，這就是為什么我國(guó)的大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著溢價(jià)的情況。

2.審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要工作就是開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)工作的結(jié)果是以審計(jì)報(bào)告的形式呈現(xiàn)出來(lái)。就于審計(jì)報(bào)告來(lái)而言，報(bào)告中的意見(jiàn)精確度和類型是審計(jì)工作質(zhì)量的主要體現(xiàn)，也是衡量審計(jì)工作完成質(zhì)量的主要標(biāo)注之一。審計(jì)報(bào)告的精確度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量有一定的幫助，根據(jù)調(diào)查研究顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)就越高，整體的工作質(zhì)量也有越高。規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出示審計(jì)報(bào)告時(shí)，為了有效的保護(hù)自身的聲譽(yù)，都會(huì)有效的規(guī)避掉訴訟風(fēng)險(xiǎn)，給出的審計(jì)意見(jiàn)都是較為謹(jǐn)慎的，所以這樣的意見(jiàn)有著更好的穩(wěn)定性，這也就是為什么大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要跟高。大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠更加精確的為客戶財(cái)務(wù)困境進(jìn)行分析研究，確?？蛻舻奶卣髂軌虻玫接行У谋Ｕ?，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)有著非常大的敏感性，所以在開(kāi)展審計(jì)工作中，能夠更好的去完成工作，質(zhì)量相對(duì)更高。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并。當(dāng)前對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模是否決定了企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量并無(wú)明確的結(jié)論，主要原因在于當(dāng)前使用的模型并不能對(duì)影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素進(jìn)行控制。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前后的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行比較，則能夠規(guī)避掉其他控制因素的影響，從縱向的角度來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量的影響進(jìn)行分析。很多人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后審計(jì)工作質(zhì)量并無(wú)明顯提升，但能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍進(jìn)行拓展。還有一部分認(rèn)為合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)工作的監(jiān)督和復(fù)核過(guò)程都得到了明顯的提升。

總之，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量的影響進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)品牌較大、規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍有著更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境與其他國(guó)家的市場(chǎng)環(huán)境不同，所以不能夠直接應(yīng)用國(guó)外的研究結(jié)論。而我國(guó)國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究結(jié)果并不一致，一部分人認(rèn)為兩者之間并無(wú)明顯關(guān)聯(lián)，另一部分人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)企業(yè)審計(jì)工作具有一定的影響。之所以國(guó)內(nèi)會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)論，是因?yàn)楹喜⒁院蟮哪Ｐ蜔o(wú)法對(duì)影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素進(jìn)行控制。應(yīng)利用我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮的契機(jī)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行研究，從而深化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的研究以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展。