高新企業(yè)研發(fā)費用核算問題的探討

謝愛萍 南昌工程學(xué)院

科技與創(chuàng)新是企業(yè)生存和發(fā)展的重要動力。高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱“高新企業(yè)”）作為我國經(jīng)濟實施科技創(chuàng)新的最大主體，只有不斷提升自身的科技創(chuàng)新能力，才能保證企業(yè)持續(xù)并快速發(fā)展。研發(fā)費用核算質(zhì)量對高新企業(yè)尤為關(guān)鍵。由于研發(fā)費用投入規(guī)模大，研發(fā)項目中的不確定性因素多，所以從事研發(fā)活動的風(fēng)險很高。國家為鼓勵高新企業(yè)從事研發(fā)活動，高新企業(yè)所得稅稅率減按15%征收，并按研發(fā)支出的0.75 倍加計扣除，以減少企業(yè)稅費開支，降低企業(yè)研發(fā)成本。高新企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題影響企業(yè)研發(fā)活動的順利進行，制約了高新企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。科學(xué)合理地核算研發(fā)費用，既可保證企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險；又可降低企業(yè)的研發(fā)成本，增強企業(yè)的核心競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，促進企業(yè)健康發(fā)展。

一、高新企業(yè)研發(fā)費用核算存在的主要問題

（一）研發(fā)費用難以確認(rèn)與歸集

按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，研究階段的全部予以費用化計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出，如果符合資本化條件的予以資本化，不符合資本化條件予以費用化。在實際核算工作中研發(fā)費用是費用化還是資本化二者很難區(qū)分，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是在企業(yè)內(nèi)部并沒有專門劃分研究階段和開發(fā)階段的明確標(biāo)準(zhǔn)，如何劃分主要依賴于企業(yè)相關(guān)人員的審慎判斷，這種判斷在一定程度上具有主觀性。盡管會計準(zhǔn)則規(guī)定了在開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費用資本化的五項條件，這五項條件的判斷對研發(fā)不精通的會計人員和相關(guān)人員工作帶來了難度；二是企業(yè)研發(fā)人員不僅從事研發(fā)工作，還從事其他業(yè)務(wù)工作，這部分研究人員的工資薪酬存在研發(fā)活動與非研發(fā)活動之間的分配問題，如何分配沒有嚴(yán)格的分配標(biāo)準(zhǔn)；三是企業(yè)在進行研發(fā)工作時，還會出現(xiàn)多個研發(fā)項目同時進行的情形，這就涉及研發(fā)投入在直接投入、人員人工和折舊攤銷等方面產(chǎn)生費用如何在各個研發(fā)項目之間分?jǐn)偟膯栴}。因此如何將研發(fā)費用和非研發(fā)費用進行區(qū)分，如何將研發(fā)費用在研發(fā)項目之間區(qū)分，這些問題會計制度沒有詳細(xì)的統(tǒng)一規(guī)定。正因為是否資本化的界限不易把握，有可能存在多計或少計研發(fā)費用狀況，致使研發(fā)費用核算卻成了有些高新企業(yè)管理者操縱利潤的“調(diào)節(jié)器”。

（二）研發(fā)費用核算科目設(shè)置不合理

按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生的支出通過設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目核算研發(fā)費用，并分別設(shè)置“費用化”和“資本化”二級科目進行明細(xì)核算。有些高新企業(yè)會計工作基礎(chǔ)較弱，在研發(fā)支出核算時，只設(shè)置“研發(fā)支出”總賬，未設(shè)置“費用化”和“資本化”二級明細(xì)賬。事實上，研發(fā)費用光靠這兩個明細(xì)科目并不能將研發(fā)費用的詳細(xì)情況反映出來，還應(yīng)按不同的項目設(shè)置研發(fā)費用的輔助明細(xì)賬目，也可在二級明細(xì)科目的基礎(chǔ)上設(shè)置更多級次的明細(xì)賬目。會計科目設(shè)置不合理或者科目級次太少都將導(dǎo)致企業(yè)間的研發(fā)費用信息缺乏可比性，影響企業(yè)核算信息的準(zhǔn)確性，使得高新企業(yè)的研發(fā)費用核算管理要求不能落實，后期高新企業(yè)評審時不能準(zhǔn)確按照研發(fā)項目填寫“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。

（三）研發(fā)費用失真問題

有些企業(yè)為了達(dá)到減稅的目的，在企業(yè)沒有投入或少投入研發(fā)支出的情況下，將非研發(fā)費用確認(rèn)為研發(fā)費用，如將車間的生產(chǎn)成本費用列入研發(fā)費用；又如將沒有參與研發(fā)活動的人員薪酬列入研發(fā)薪酬等，以達(dá)到高新企業(yè)審批前研發(fā)費用占比的要求，這種處理嚴(yán)重影響研發(fā)費用核算信息的真實性，進而造成國家稅收收入的直接流失。

二、完善高新企業(yè)研發(fā)費用核算的對策

（一）規(guī)范“研發(fā)支出”核算明細(xì)科目

為了提高高新企業(yè)研發(fā)費用核算水平，更好滿足高新企業(yè)認(rèn)定時填報資料的需要，企業(yè)可按“研究支出—某項目—費用化或資本化—費用項目”四級科目層次設(shè)置并核算研發(fā)費用，以確保研發(fā)費用核算的準(zhǔn)確性與真實性。首先，在會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的“研發(fā)支出”一級科目的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)的不同項目進行二級科目的設(shè)置，分別確認(rèn)與歸集不同項目的研發(fā)費用。研發(fā)項目不區(qū)分項目資金來源情況；其次，設(shè)置“費用化”和“資本化”兩個三級明細(xì)科目，分別反映研發(fā)項目資本化與費用化的不同情況。最后，按照人員人工費、直接投入費等研發(fā)費用的八個具體費用項目設(shè)置專欄進行研發(fā)費用的四級明細(xì)核算。

（二）合理分?jǐn)傃邪l(fā)費用

首先，正確劃分研發(fā)費用與日常經(jīng)營費用。針對研發(fā)人員既從事研發(fā)活動又從事日常經(jīng)營活動情況，應(yīng)做好各種工時的原始記錄，按工時比例分配這部分人員的薪資。除人員人工費以外的其他費用，也應(yīng)完善各種有效記錄，無論是研發(fā)費用與非研費用的分配，還是研發(fā)費用在各項目間的分配，均應(yīng)采用合理的方法進行歸集分配。如直接投入費可按領(lǐng)料數(shù)量的多少進行分?jǐn)偂Ｕ_區(qū)分研發(fā)費用，才保證研發(fā)費用核算的真實性和規(guī)范性。

其次，準(zhǔn)確區(qū)分費用化與資本化的研發(fā)費用，一方面可通過國家制定資本化條件的實施細(xì)則來進一步規(guī)范；另一方面可由專業(yè)人員根據(jù)以往經(jīng)驗和研發(fā)項目進展情況對研發(fā)階段的劃分以及開發(fā)支出的資本化與費用化做出相對合理的主觀判斷，確保無形資產(chǎn)的入賬價值和企業(yè)當(dāng)期損益信息的準(zhǔn)確可靠。

（三）強化研發(fā)費用信息的監(jiān)管

為了確保研究費用核算的真實性，提升高新企業(yè)的創(chuàng)新能力，必須加強研發(fā)費用核算的內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)強化核算人員的職業(yè)道德與法律觀念，保證研發(fā)費用核算信息的真實性與可靠性。國家各級財政部門應(yīng)加強對中介機構(gòu)的有效監(jiān)管，督促注冊會計師嚴(yán)格按職業(yè)規(guī)范履行自己的職責(zé)，確保高新企業(yè)研發(fā)費用核算質(zhì)量得到提高。