談PDCA循環(huán)在國家審計質(zhì)量管理中的運用

韓慧雙 南京市江寧區(qū)經(jīng)濟責任審計管理中心

國家審計通過發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。新階段，審計機關加強審計質(zhì)量管理，推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展是展現(xiàn)審計擔當?shù)膽兄x。本文基于PDCA循環(huán)理論，從計劃、執(zhí)行、檢查和調(diào)整等四個方面對審計質(zhì)量管理要點進行探討。

一、PDCA循環(huán)的概念

PDCA 循環(huán)又名“戴明環(huán)”，其含義是將質(zhì)量管理分為Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和 Act（處理）等四個階段。過程循環(huán)往復，一個循環(huán)結(jié)束后，把未解決的問題放入下一個循環(huán)，以此實現(xiàn)質(zhì)量螺旋式上升。該理論在全面質(zhì)量管理工作中得到了廣泛應用。

二、PDCA 循環(huán)各階段的國家審計質(zhì)量管理要點

1.計劃階段。審計機關計劃階段的質(zhì)量管理應通過建設內(nèi)部制度、確立審計計劃和方案來準確把握審計方向和充分準備審計資源。

一是完善內(nèi)部管理制度建設體系。為適應審計全覆蓋的發(fā)展趨勢，審計機關內(nèi)部管理制度應滿足審計高質(zhì)量發(fā)展的要求，從績效考核體系、廉政風險防控、審計人才隊伍建設、審計質(zhì)量責任約束等方面進行完善?？茖W制定年度績效考核指標體系，適當提高審計成果分數(shù)比重，同時將單位計劃、部門計劃和員工計劃層層分解，細化績效計劃目標；加強廉政風險防控管理，實行審前諾廉，審中筑廉，審后評廉；強化審計人才隊伍建設，統(tǒng)籌內(nèi)部審計和社會審計人員力量，培育復合型審計人才；建立健全審計質(zhì)量責任約束制度體系，明確審計人員的權(quán)利和責任。

二是科學制定審計項目計劃和方案。結(jié)合審計機關實際情況建立審計項目數(shù)據(jù)庫，對被審計單位進行分類動態(tài)管理。確定審計項目計劃前，做好上年計劃承接。發(fā)揮審計機關與紀檢巡察部門的聯(lián)動機制作用，結(jié)合以往年度相關監(jiān)督部門和審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，開展對被審計單位的深入調(diào)查了解。增強審計資源與審計目標的匹配，在重復考慮審計項目規(guī)模、難度和風險情況下，統(tǒng)籌調(diào)配資源，優(yōu)化審計人員的配置結(jié)構(gòu)。嚴格審計實施方案審核把關，明確審計內(nèi)容、方法及職責，降低審計風險，做到目標清晰、重點突出，可操作性強。

2.實施階段。審計機關在實施階段的質(zhì)量管理應立足監(jiān)督管理，保證審計實施全過程符合國家審計準則規(guī)范和現(xiàn)場管理辦法的要求，有效防范審計風險。

首先，以績效考核指標為導向，依據(jù)實施方案要求，明確審計組成員各自的職責，督促審計組嚴格按照現(xiàn)場管理的規(guī)定，提高審計現(xiàn)場精細化管理水平。審計機關質(zhì)量管理部門應適時進行現(xiàn)場督導，階段性復核審計人員的取證資料，評價審計過程和審計質(zhì)量，及時進行控制和糾偏。鼓勵創(chuàng)新運用大數(shù)據(jù)審計方法，提高審計效能。

其次，要建立審計項目督導機制和高效的信息傳導通道，在審計過程中及時溝通協(xié)調(diào)解決問題。審計組負責人應全面掌握審計情況，通過召開審計工作會議，對審計發(fā)現(xiàn)的重要問題和審計難點及時向單位領導反映，擬定下一步重點，尋求人力和技術資源支持，確保重大問題查深查透。

最后，要實行審計基礎工作標準化管理。審計組長要認真審核，確保形成的審計文檔資料符合審計規(guī)范要求，審計工作底稿要素齊全、內(nèi)容完整，寫明審計的步驟和方法、審計取得的證據(jù)資料來源和名稱。審計文檔資料應能夠完整反映審計方案的編制和審計實施情況，記錄審計報告內(nèi)容有關的所有重要事項。

3.檢查階段。審計機關在檢查階段應安排內(nèi)部質(zhì)量管理部門對審計項目進行審理并對照計劃目標來評價審計質(zhì)量完成度，結(jié)合審計成果綜合評估審計質(zhì)量。

一方面，要強化審計報告階段的控制，完善審理流程。審計人員所提交的審計報告必須內(nèi)容客觀、真實，符合文書規(guī)范。對于特殊重大事項、存在爭議的問題定性及建議應上會討論。同時也要注重與被審計單位的溝通，為后期審計整改打下良好基礎。

另一方面，注重提升審計成果的質(zhì)量，促進“一審多果”，“一果多用”。審計機關的項目之間應建立審計成果共享機制，加強溝通和交流，避免重復審計，提升審計效率。要增強審計人員政治站位高度意識，對審計發(fā)現(xiàn)的問題從完善機制的角度提出切實可行的審計建議和整改方案，提升審計成果的質(zhì)量和層次。

4.處理階段。處理階段審計機關應對已完成的審計項目進行評估，促進審計質(zhì)量的再優(yōu)化和審計整改落實。

一方面，審計機關應組織進行審計項目的整體評估分析，查找審計結(jié)果與預期目標之間存在差距的原因，思考解決辦法；建立審計項目評優(yōu)機制，對審計質(zhì)量優(yōu)秀的項目進行獎勵，對好的經(jīng)驗進行總結(jié)交流，吸取失敗經(jīng)驗教訓，擴大審計檔案的利用；根據(jù)年度績效考核結(jié)果，收集干部職工對意見和建議，優(yōu)化調(diào)整績效管理指標體系。

另一方面，要抓好審計結(jié)果整改落實，強化審計效果追蹤。審計機關定期組織開展審計“回頭看”，檢查評價被審計單位整改情況，促使審計成果落到實處，提升審計人員職業(yè)價值感，為提高審計質(zhì)量注入“強心劑”。

三、結(jié)論

綜上，在 PDCA 循環(huán)過程中，審計機關可從計劃、實施、檢查、調(diào)整四個階段完善審計質(zhì)量管理，通過問題反饋與分析結(jié)果相比較重新進入新一輪循環(huán)，在不斷調(diào)整優(yōu)化中提高審計質(zhì)量。