行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐與探索

中共廣西區(qū)委黨校

審計(jì)監(jiān)督作為國(guó)家八大監(jiān)督之一，在國(guó)家治理和保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。而作為與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)合稱為“三位一體”審計(jì)體系的內(nèi)部審計(jì)植根于行政事業(yè)單位內(nèi)部，對(duì)提高單位內(nèi)部治理能力和健全權(quán)力約束機(jī)制也具有重要意義。習(xí)近平總書記在2018年5月主持召開(kāi)的中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的力量，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督合力。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。有內(nèi)部審計(jì)工作需要且不具有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國(guó)家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)[1]。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)等[2]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。由于法律法規(guī)對(duì)行政事業(yè)單位沒(méi)有要求必須設(shè)置，因此單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的較少，職能由紀(jì)檢監(jiān)察部門代為執(zhí)行。有的行政事業(yè)單位雖然成立了內(nèi)部審計(jì)部門，由于其從屬性，權(quán)威性難以得到充分發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計(jì)部門專業(yè)能力和水平有待提高。內(nèi)部審計(jì)部門屬于新成立部門，由于編制緊張等原因常常人員配備不足，招聘的人員也大多來(lái)自會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)審計(jì)專業(yè)，而法律專業(yè)、土木工程專業(yè)、信息化專業(yè)的人員較少，因此在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、合同管理審計(jì)時(shí)就相對(duì)薄弱。傳統(tǒng)審計(jì)思維導(dǎo)向下的手工審計(jì)方法，降低了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。

3.內(nèi)部審計(jì)偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)整改不夠完善，結(jié)果運(yùn)用不夠充分。內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的綜合體，類似于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、“三公兩費(fèi)”審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)等屬于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等則屬于管理審計(jì)范疇?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)由于能力和時(shí)間等方面的限制，大部分以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，忽視了管理審計(jì)的重要性。

4.審計(jì)信息化應(yīng)用水平較低。由于內(nèi)部審計(jì)部門信息化水平較低，大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)以手工審計(jì)為主，通過(guò)翻看憑證、報(bào)表、合同等方式進(jìn)行跟蹤審計(jì)，極少數(shù)單位使用審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的篩選和分析[3]。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐探索

1.行政事業(yè)單位可根據(jù)資金量和工程量等標(biāo)準(zhǔn)配齊內(nèi)部審計(jì)人員，加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、政府審計(jì)機(jī)關(guān)等各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)部門的溝通交流，積極參加內(nèi)部審計(jì)的繼續(xù)教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提高審計(jì)技能和信息化應(yīng)用水平[4]。

2.制定常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人在制定年初審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)綜合單位的實(shí)際情況和管理弱項(xiàng)，制定周密的常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃。要把對(duì)單位發(fā)展影響重大的、資金使用量大的、決策層和干部職工最關(guān)注的項(xiàng)目納入內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃中。對(duì)上年度政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和巡視巡查過(guò)程中提出的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題應(yīng)實(shí)施跟蹤審計(jì)。對(duì)能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的項(xiàng)目，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的方式降低成本和增加價(jià)值[5]。對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，可在計(jì)劃中建議引入專家咨詢或者社會(huì)中介審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)以提高審計(jì)質(zhì)量[6]。

3.創(chuàng)新審計(jì)工作的分級(jí)管理模式。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員少、項(xiàng)目多的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)部門可通過(guò)分級(jí)管理模式提高工作的準(zhǔn)確度。將年度審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)金額和風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為四個(gè)等級(jí)。等級(jí)一是金額和風(fēng)險(xiǎn)程度都高的項(xiàng)目，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人主持實(shí)施，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并施行項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)督審計(jì)；等級(jí)二是金額高但風(fēng)險(xiǎn)程度不高的項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人授權(quán)審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)可進(jìn)行一般審計(jì)調(diào)查并出具審計(jì)報(bào)告；等級(jí)三是金額不高但風(fēng)險(xiǎn)程度高的項(xiàng)目，可外請(qǐng)專家或?qū)徲?jì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；等級(jí)四是金額和風(fēng)險(xiǎn)程度都不高的項(xiàng)目，可暫時(shí)不實(shí)施跟蹤審計(jì)[7]。

總之，在國(guó)家治理現(xiàn)代化不斷完善的體制機(jī)制下，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)樹(shù)立現(xiàn)代化的審計(jì)理念，提高專業(yè)化的審計(jì)水平，保持高度的職業(yè)敏感度和洞察力，運(yùn)用高度的綜合分析判斷能力和較強(qiáng)的溝通交流能力，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，預(yù)防貪污腐敗，提升單位內(nèi)部治理能力，增加單位的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。