新會計準則下固定資產(chǎn)處置的會計探析

丁雙元 周移紅 武漢船舶職業(yè)技術(shù)學院

一、固定資產(chǎn)的處置行為探析

一般來說，固定資產(chǎn)的價值相對較高，因此，購買固定資產(chǎn)特別是大型固定資產(chǎn)是企業(yè)一項重大的投資決策活動。一旦出現(xiàn)差錯，會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重要不利影響?；诖?，固定資產(chǎn)的管理和維護就格外受到企業(yè)重視，以防止出現(xiàn)不必要的損失。但是，不排除企業(yè)有閑置的設備或因經(jīng)營轉(zhuǎn)向需要轉(zhuǎn)讓、出售設備；或者因管理不善導致提前報廢設備；或者因不可抗力原因?qū)е略O備報廢、毀損；或者因固定資產(chǎn)使用壽命終結(jié)正常報廢；所有這一切原因都會導致企業(yè)有需要處置的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)處置可能會給企業(yè)帶來一定的損失，當然也有可能帶來一定的收益。如何理解這種損失或收益是我們財務面臨的主要問題之一，以前我們一致把這種損失或收益看成是營業(yè)外支出或營業(yè)外收入；但現(xiàn)在，根據(jù)會計新準則的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的處置分為兩種情況，一種是由于報廢和毀損導致的固定資產(chǎn)的處置，作為營業(yè)外支出或營業(yè)外收入；另一種是由于出售和轉(zhuǎn)讓導致的固定資產(chǎn)的處置，作為資產(chǎn)處置損益。

二、固定資產(chǎn)的處置會計處理探析

由于固定資產(chǎn)處置有不同的原因?qū)е?，所以，我們要根?jù)不同的處置原因做具體分析，然后作出正確的會計處理。

1.因人為導致固定資產(chǎn)報廢或毀損的會計處理。企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的過程中，可能存在操作不當、管理不善而導致固定資產(chǎn)功能喪失，失去使用價值。在這種情況下，由于存在人為的原因，我們在會計處理的時候，首先按照固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊和減值準備以及固定資產(chǎn)原值；其次，在清理過程中有可能取得一定收益或發(fā)生一定支出，我們一定要用固定資產(chǎn)清理這個科目來核算，并且我們要轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)剩余價值所包含的不能流轉(zhuǎn)的增值稅；最后，結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益，有可能是營業(yè)外收入，也有可能是營業(yè)外支出。

2.由于不可抗力原因或使用壽命正常終結(jié)而導致固定資產(chǎn)報廢會毀損的會計處理。企業(yè)在正常的生產(chǎn)過程中，可能由于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力原因，或者由于技術(shù)落后、已屬于淘汰的固定資產(chǎn)，這類報廢或毀損不存在人為因素，所以不必轉(zhuǎn)出增值稅的進項稅額。我們在作會計處理的時候，首先，把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，按固定資產(chǎn)的賬面價值借記固定資產(chǎn)清理，按已提折舊和減值準備借記累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備，按固定資產(chǎn)賬面余額貸記固定資產(chǎn)；其次，清理過程中發(fā)生費用，借記固定資產(chǎn)清理、應交稅費等科目，貸記銀行存款；清理過程中取得的賠款或出售殘料取得收益，借記銀行存款或其他應收款，貸記固定資產(chǎn)清理；最后，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，借記營業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)清理，或借記固定資產(chǎn)清理，貸記營業(yè)外收入。

3.出售、轉(zhuǎn)讓而導致固定資產(chǎn)的處置的會計處理。企業(yè)由于經(jīng)營轉(zhuǎn)向或者有閑置的固定資產(chǎn)，在這種情況下，原來的機器設備還有使用價值，所以，我們可以把這些機器設備進行出售/轉(zhuǎn)讓，以取得更大的收益。這時我們要做的會計處理是先把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借記固定資產(chǎn)清理、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備等科目，貸記固定資產(chǎn)科目；接著安出售轉(zhuǎn)讓的價值，借記銀行存款、應收賬款等科目，貸記固定資產(chǎn)清理，應交稅費等科目；最后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目，借記資產(chǎn)處置損益，貸記固定資產(chǎn)清理或借記固定資產(chǎn)清理，貸記資產(chǎn)處置損益。

三、固定資產(chǎn)處置的結(jié)果探析

固定資產(chǎn)是企業(yè)一項重要資產(chǎn)，在企業(yè)發(fā)展過程中起著積極地推動作用，因此，固定資產(chǎn)處置方式必然要引起企業(yè)的高度重視。

固定資產(chǎn)處置新舊會計準則下不同會計結(jié)果。在舊的會計準則下，固定資產(chǎn)的處置不分何種原因，最終的清理結(jié)果一律計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，它不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的范疇；而在新準則下，對固定資產(chǎn)處置做出來明細分類，考慮了不同的處置行為，然后作出相應的會計處理。如果屬于報廢、毀損一類的固定資產(chǎn)處置，它和舊準則下的會計處理一樣，最終的清理結(jié)果也計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；如果屬于出售、轉(zhuǎn)讓一類的固定資產(chǎn)處置，這時要使用新的會計科目即資產(chǎn)處置損益，我們要把清理最終的結(jié)果記入資產(chǎn)處置損益。

固定資產(chǎn)處置新舊準則下對利潤影響。我們可以看到，在舊準則下，固定資產(chǎn)處置的結(jié)果要么記入營業(yè)外收入，要么記入營業(yè)外支出，所以在利潤中它影響企業(yè)的利潤總額，對企業(yè)的營業(yè)利潤沒有影響；但在新準則下，對于固定資產(chǎn)處置的結(jié)果有兩種，報廢、毀損作為第一種情況和舊準則沒有區(qū)別，影響企業(yè)利潤總額，而出售、轉(zhuǎn)讓作為第二種情況，使用新的會計科目即資產(chǎn)處置損益，這個時候它產(chǎn)生的利得和損失直接計入當期損益，影響企業(yè)的營業(yè)利潤。之所以會這樣區(qū)分，一方面是因為出售、轉(zhuǎn)讓可以理解為一種有目的自主的處理行為，屬于企業(yè)經(jīng)營的范疇，理所當然處置結(jié)果影響營業(yè)利潤；而報廢、毀損是一種不得已或者說與企業(yè)的經(jīng)營無關的行為，所以處置結(jié)果不計入營業(yè)利潤，但影響企業(yè)的利潤總額。

四、結(jié)論

通過上面分析，我們可以清楚地知曉企業(yè)固定資產(chǎn)處置的會計處理已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，作為企業(yè)相關財務人員，應該熟悉不同處置行為的會計處理，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，特別要注重利潤表制作的準確度，客觀反映企業(yè)的利潤水平。