高校實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)策研究*

張 璐

(菏澤學(xué)院財(cái)務(wù)處，山東 菏澤 274015)

隨著高校可支配資源數(shù)量的增長(zhǎng)、種類的增加，提高綜合管理水平成為高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要保障。無(wú)論是企業(yè)還是高校都是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，都需要科學(xué)的管理機(jī)制和方法對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)進(jìn)行有效管理。[1]作為高校管理活動(dòng)的重要組成部分，預(yù)算管理的全面性、系統(tǒng)性毋庸置疑。著名管理學(xué)教授David Otley認(rèn)為全面預(yù)算管理是可以把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系的管理控制方法之一。全面預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)很多大中型企業(yè)中應(yīng)用實(shí)施并取得了良好的效果，高校也可借鑒這種被實(shí)踐證明的有效管理模式，在力求輸出優(yōu)質(zhì)教育成果的同時(shí)，提高資源使用效率，拓寬發(fā)展層面，提升發(fā)展后勁。

一、全面預(yù)算管理是對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理制度的完善

高校預(yù)算管理一般是指高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可以將其定義為高校按照自身戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，制定一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃，并最終通過(guò)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)高校自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督和修正的綜合機(jī)制。[2]高校預(yù)算體系具體體現(xiàn)為以下環(huán)節(jié)的循環(huán)：預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考評(píng)。全面預(yù)算管理制度在以上各環(huán)節(jié)體現(xiàn)出對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理制度的改進(jìn)和完善，使得全面預(yù)算管理作為高校管理體系的重要組成部分，逐步發(fā)揮效能。

(一)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定

在全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算目標(biāo)是由高校戰(zhàn)略目標(biāo)、自身辦學(xué)條件和社會(huì)環(huán)境共同決定的。戰(zhàn)略預(yù)算管理的提出，使全面預(yù)算管理制度較傳統(tǒng)預(yù)算管理制度更科學(xué)、更有利于高校的可持續(xù)發(fā)展。高校中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略分步驟、分階段、分層次體現(xiàn)在各期預(yù)算目標(biāo)上，而各年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為高校戰(zhàn)略實(shí)施提供保障。

(二)預(yù)算目標(biāo)的分解和預(yù)算編制

全面預(yù)算管理模式下，高校預(yù)算編制工作的主要任務(wù)是將年度預(yù)算目標(biāo)具體化并分解到各責(zé)任部門，實(shí)行歸口部門責(zé)任制，不像傳統(tǒng)的預(yù)算編制只是財(cái)務(wù)部門的事。各部門根據(jù)學(xué)校年度目標(biāo)和本部門年度工作計(jì)劃編制本部門年度預(yù)算，由財(cái)務(wù)部門匯總預(yù)算資料，提報(bào)學(xué)校綜合平衡后形成年度預(yù)算。

(三)預(yù)算執(zhí)行情況

傳統(tǒng)預(yù)算管理模式在監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行方面，較注重年度決算完成后，預(yù)算指標(biāo)的完成情況，即決算數(shù)與預(yù)算額的絕對(duì)值比較，忽視年度中期的過(guò)程跟進(jìn)；較注重資金來(lái)源為財(cái)政撥款項(xiàng)目的執(zhí)行監(jiān)督,忽視其他來(lái)源方式安排項(xiàng)目的執(zhí)行監(jiān)督；較注重固定性、常規(guī)性項(xiàng)目的分析測(cè)算，忽視其他項(xiàng)目的分析測(cè)算，而全面預(yù)算管理模式對(duì)以上情況都予以考慮。

(四)預(yù)算調(diào)整和控制

通過(guò)全面預(yù)算的編制和綜合平衡，將全校資源進(jìn)行有效整合，較傳統(tǒng)預(yù)算管理更有利于實(shí)現(xiàn)整體資源的合理配置和最優(yōu)利用。在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，不可預(yù)測(cè)事件或因素的發(fā)生和出現(xiàn)可能影響部門預(yù)算項(xiàng)目推進(jìn)，而全面預(yù)算管理從整體角度統(tǒng)籌安排資金，確保重點(diǎn)，兼顧全局。

(五)預(yù)算考核及績(jī)效評(píng)價(jià)

相對(duì)于傳統(tǒng)預(yù)算管理，全面預(yù)算管理中“預(yù)算績(jī)效”以預(yù)算目標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算完成情況及進(jìn)度為考評(píng)重點(diǎn)，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫縱向?qū)Ρ?，以定性及定量分析為手段，?duì)各責(zé)任部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)。通過(guò)考核可以掌握預(yù)算執(zhí)行的效果和存在的問(wèn)題，查找問(wèn)題產(chǎn)生的根源，為協(xié)調(diào)矛盾、堵塞漏洞、糾正偏差提供依據(jù)；通過(guò)評(píng)價(jià)，也可以確定各部門責(zé)任人、責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和對(duì)學(xué)校整體預(yù)算目標(biāo)的貢獻(xiàn)差異，進(jìn)而為兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。

全面預(yù)算管理是全過(guò)程、全方位的管理體系。高校通過(guò)應(yīng)用這種管理模式，合理分配整體資源，實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)，細(xì)化項(xiàng)目任務(wù)分配，指導(dǎo)業(yè)務(wù)有序開(kāi)展。實(shí)施全面預(yù)算管理有利于預(yù)算的編制和監(jiān)控，有助于高校內(nèi)部縱向及橫向的溝通與交流，加深各層級(jí)、各部門對(duì)預(yù)算管理的理解，強(qiáng)化預(yù)算管理的貫徹執(zhí)行。

二、高校實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

實(shí)踐中，高校實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題主要有：預(yù)算編制視野及思維存在局限性、預(yù)算編制依據(jù)相對(duì)不足、績(jī)效目標(biāo)量化比例較低、預(yù)算執(zhí)行不均衡、預(yù)算分析薄弱、預(yù)決算與核算銜接不緊密、績(jī)效考評(píng)機(jī)制不健全等。

(一)預(yù)算編制視野及思維存在局限性

自新預(yù)算法頒布以來(lái)，特別是全面預(yù)算管理實(shí)施后，預(yù)算“橫向到邊、縱向到底”“無(wú)預(yù)算不支出”的理念已深入人心，但預(yù)算編制的前瞻性和執(zhí)行力有待提高。申報(bào)單位在對(duì)未來(lái)預(yù)算周期進(jìn)行項(xiàng)目規(guī)劃時(shí)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，對(duì)延續(xù)性較強(qiáng)的或者常規(guī)性工作預(yù)計(jì)較精準(zhǔn)。但遇到因政策安排或環(huán)境變化引起的新增、非常規(guī)性業(yè)務(wù)需要處理時(shí)，項(xiàng)目相關(guān)部門存在缺乏協(xié)同、高效執(zhí)行的積極性和協(xié)調(diào)力，特別是在處理涉及多個(gè)部門的綜合性事務(wù)時(shí)，相關(guān)部門在項(xiàng)目申報(bào)環(huán)節(jié)及項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)階段、各自領(lǐng)域，需要相互之間協(xié)作、配合。在此過(guò)程當(dāng)中，相關(guān)預(yù)算部門內(nèi)部、預(yù)算申報(bào)及執(zhí)行部門之間以及申報(bào)部門與財(cái)務(wù)部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通時(shí)，有時(shí)會(huì)遇到信息壁壘問(wèn)題。信息壁壘的產(chǎn)生，通常緣于業(yè)務(wù)分工的不同，也與立場(chǎng)、出發(fā)點(diǎn)的不同和理解力、執(zhí)行力的差別有關(guān)。

(二)預(yù)算編制依據(jù)不足，缺乏科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)

高校預(yù)算基礎(chǔ)信息由申報(bào)部門根據(jù)年度工作計(jì)劃進(jìn)行編制，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總。對(duì)于常規(guī)性支出，如人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)等，一般是在上一周期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合新的預(yù)算周期情況做適度調(diào)整。以歷史數(shù)據(jù)為主導(dǎo)就意味著承認(rèn)過(guò)去發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理、有效益、無(wú)需進(jìn)行改進(jìn)的，這必然導(dǎo)致以往業(yè)務(wù)項(xiàng)目的弊端和低效延續(xù)下來(lái)。對(duì)于新增項(xiàng)目支出的預(yù)算編制，由于缺乏歷史數(shù)據(jù)，編制過(guò)程中隨意性較大，編制結(jié)果的科學(xué)性和客觀性大打折扣。

各部門編制預(yù)算時(shí)往往站在對(duì)自己有利的角度考慮，多報(bào)項(xiàng)目即可多申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目申報(bào)金額較大則獲得較多經(jīng)費(fèi)支持的可能性較大。如此申報(bào)“套路”，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目預(yù)算合理性及必要程度的認(rèn)定及鑒別。并且，根據(jù)各項(xiàng)目歷史情況及編制說(shuō)明進(jìn)行簡(jiǎn)單的審核和分解測(cè)算，難以充分壓減項(xiàng)目申報(bào)中的“水分”，可能導(dǎo)致一些重要的新增項(xiàng)目被其他價(jià)值不高的項(xiàng)目擠占，降低預(yù)算管理效率和效能。

(三)績(jī)效目標(biāo)量化比例較低

隨著預(yù)算績(jī)效管理的全面鋪開(kāi)，“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績(jī)效管理理念，在預(yù)算管理實(shí)踐中的影響面越來(lái)越廣。申報(bào)單位在預(yù)算編制過(guò)程中，對(duì)項(xiàng)目可行性研究等定性分析及測(cè)算已越來(lái)越詳細(xì)，申報(bào)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容已綜合考慮了高校內(nèi)外部環(huán)境、政策變化等相關(guān)因素，并與高校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，但在進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，申報(bào)部門提交的量化指標(biāo)較少、量化比例較低，申報(bào)的量化指標(biāo)的合理性、科學(xué)性及在執(zhí)行中的指導(dǎo)作用有待提高。項(xiàng)目績(jī)效管理中“項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)是指以客觀的、可測(cè)量的績(jī)效指標(biāo)來(lái)表示的項(xiàng)目支出預(yù)期績(jī)效水平，即用量化的標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)值或比率來(lái)表示的具體項(xiàng)目實(shí)施預(yù)期達(dá)到的產(chǎn)出和效果?！盵3]在實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理后，項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)特別是數(shù)量指標(biāo)的提煉、總結(jié)和應(yīng)用，對(duì)科學(xué)合理地進(jìn)行項(xiàng)目論證以及指導(dǎo)項(xiàng)目執(zhí)行都有很好的促進(jìn)作用。高校開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容繁多、類型多樣，項(xiàng)目申報(bào)較復(fù)雜，如何準(zhǔn)確地填報(bào)項(xiàng)目績(jī)效表，在實(shí)際執(zhí)行中如何更好地發(fā)揮績(jī)效目標(biāo)的指導(dǎo)作用，成為各申報(bào)部門和財(cái)務(wù)部門都感覺(jué)比較困惑的事情。

(四)預(yù)算執(zhí)行不均衡、預(yù)算分析薄弱

高校各責(zé)任部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目周期長(zhǎng)短不一、推進(jìn)程度也不盡相同，預(yù)算年度內(nèi)執(zhí)行有快有慢，分期執(zhí)行不均衡。一般情況下，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的快慢與項(xiàng)目本身特質(zhì)有關(guān)，但是有的高校仍存在年底突擊花錢的情況，造成年度預(yù)算在執(zhí)行中波動(dòng)幅度較大。

預(yù)算執(zhí)行分析深入到具體項(xiàng)目的難度較大，依托成本構(gòu)成因素查找差異原因較困難，不利于預(yù)算差異原因查找及糾偏工作。缺乏系統(tǒng)、深入的預(yù)算分析工作，不利于發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，也就不能及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，進(jìn)而影響后續(xù)的預(yù)算管理環(huán)節(jié)(如目標(biāo)監(jiān)控、預(yù)算考核等)，降低之后環(huán)節(jié)提供信息的效率和效果。預(yù)算分析工作薄弱與各執(zhí)行部門的認(rèn)識(shí)偏差也有一定關(guān)系，很多部門認(rèn)為財(cái)務(wù)部門“包辦預(yù)算分析”，但預(yù)算工作涉及高校各方面，財(cái)務(wù)部門不可能對(duì)各部門所有業(yè)務(wù)都熟悉，很難全面、客觀地分析和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)所在。

(五)預(yù)決算與核算的銜接不緊密

財(cái)務(wù)預(yù)決算是學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中反映，而核算是年度資金活動(dòng)的精細(xì)化計(jì)量。[4]年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算確定后，所有收入任務(wù)下達(dá)，所有資金分配到基本支出和項(xiàng)目支出，并在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，以經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行賬套設(shè)置。年度結(jié)尾，根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)報(bào)表、國(guó)庫(kù)及其他支付系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)及資料，對(duì)應(yīng)年度預(yù)算安排，對(duì)高校全年的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行決算。整個(gè)流程進(jìn)行下來(lái)，要保障預(yù)決算銜接較好、一致性較強(qiáng)，決算中作為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容及數(shù)據(jù)、國(guó)庫(kù)及其他支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)與預(yù)算設(shè)置及數(shù)據(jù)的有效銜接和對(duì)應(yīng)就至關(guān)重要。隨著高校各項(xiàng)事務(wù)有序開(kāi)展，相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被記錄于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。例如，對(duì)于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中申請(qǐng)人提交單據(jù)報(bào)銷并完成資金支付的過(guò)程，稽核人員以生成會(huì)計(jì)憑證的方式記錄這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果涉及資金支出，會(huì)計(jì)憑證需要反映出這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與預(yù)算安排中的哪項(xiàng)支出相關(guān)聯(lián)。收支業(yè)務(wù)客觀、真實(shí)的反映，需要預(yù)算、核算、資金支付之間有效地銜接和對(duì)應(yīng)。高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排中資金來(lái)源多樣，收入類別及執(zhí)收收入二級(jí)單位較多，特別是支出類別及項(xiàng)目支出下設(shè)明細(xì)項(xiàng)目及包含內(nèi)容十分復(fù)雜，這就使得核算及支付業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分辨并準(zhǔn)確記錄的難度較大，進(jìn)而影響年度預(yù)決算一致性。

(六)績(jī)效考評(píng)機(jī)制不健全

我國(guó)實(shí)施績(jī)效預(yù)算的現(xiàn)有政策是：對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果全面追蹤問(wèn)效，提高公共財(cái)政資金使用效益和效率。績(jī)效預(yù)算是“以成果為導(dǎo)向”的預(yù)算，它既區(qū)別于目前我國(guó)高校編制的“以投入為導(dǎo)向”的預(yù)算，也不同于“以產(chǎn)出為導(dǎo)向”的預(yù)算。[5]財(cái)政部門將部門績(jī)效目標(biāo)考評(píng)結(jié)果、項(xiàng)目完成情況和績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為以后年度預(yù)算安排的參考依據(jù)，強(qiáng)化對(duì)部門公共財(cái)政資金使用過(guò)程的監(jiān)督和使用效益的分析，實(shí)現(xiàn)政府部門由“重資金安排”向“重資金管理”轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)部門預(yù)算的績(jī)效性。[6]在此政策指導(dǎo)下，預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果都應(yīng)被納入預(yù)算績(jī)效管理，因此績(jī)效管理理念與具體業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合的程度還須深化，該理念對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)意義正逐步顯現(xiàn)。但是從之前更多地體現(xiàn)在格式化績(jī)效指標(biāo)的填報(bào)，并在此基礎(chǔ)上展開(kāi)自評(píng)的初級(jí)階段，向?qū)崿F(xiàn)績(jī)效指標(biāo)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果指標(biāo)化、標(biāo)準(zhǔn)化、體系化邁進(jìn)，尚需逐步完善。

隨著績(jī)效管理理念的推廣，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)及自評(píng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容越來(lái)越多樣化，可利用的資源類型及數(shù)量越來(lái)越多，資金規(guī)模也越來(lái)越大，但是績(jī)效考核指標(biāo)內(nèi)容的設(shè)定和涵蓋的范圍尚無(wú)法與客觀實(shí)際緊密結(jié)合，而且，預(yù)算考核很多時(shí)候以財(cái)務(wù)通報(bào)為主，考核對(duì)象一般只到部門層面，沒(méi)有進(jìn)一步把責(zé)任落實(shí)到具體的項(xiàng)目責(zé)任人，導(dǎo)致各預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作及績(jī)效考評(píng)重視程度不夠，弱化了預(yù)算的剛性約束作用，直接影響預(yù)算管理效果。

全面預(yù)算管理在實(shí)施中遇到的相關(guān)問(wèn)題，促使我們思考并摸索如何有效提高管理效率？如何改進(jìn)現(xiàn)有的預(yù)算管理方式，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益?如何促進(jìn)高校發(fā)展戰(zhàn)略落地及有序開(kāi)展，提升高校整體競(jìng)爭(zhēng)力是值得我們研究的問(wèn)題。

三、高校實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

高校事業(yè)發(fā)展在預(yù)算年度內(nèi)以經(jīng)費(fèi)預(yù)算的形式進(jìn)行目標(biāo)分解、細(xì)化，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行逐步推進(jìn)、落實(shí)。高校的頂層設(shè)計(jì)越能有效貫徹到每個(gè)環(huán)節(jié)并發(fā)揮引領(lǐng)、指導(dǎo)作用，整體的執(zhí)行能力就越強(qiáng)。為更好地發(fā)掘管控過(guò)程中的價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)，完善薄弱點(diǎn)，發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)高校有限資源的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、優(yōu)化配置功能，有效促進(jìn)高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，高校在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)應(yīng)做好以下幾方面的工作。

(一)統(tǒng)籌資源配置，設(shè)置項(xiàng)目?jī)?chǔ)備機(jī)制

經(jīng)費(fèi)預(yù)算集中體現(xiàn)了高校層面統(tǒng)籌掌握的資源分配及布局安排，為高校各項(xiàng)事務(wù)有序開(kāi)展提供切實(shí)保障。全面預(yù)算管理模式的應(yīng)用要求項(xiàng)目申報(bào)部門，深化預(yù)算管理理念，在高校整體戰(zhàn)略指導(dǎo)下，依托本部門開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)測(cè)算年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算額度。充分發(fā)揮項(xiàng)目申報(bào)單位和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的主觀能動(dòng)性,切實(shí)提升項(xiàng)目論證充分性，提高項(xiàng)目申報(bào)質(zhì)量及效率，為整合的項(xiàng)目庫(kù)儲(chǔ)備體系打好基礎(chǔ)。

各預(yù)算單位在進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)流程及崗位職責(zé)層層分解、層層落實(shí)，對(duì)擬申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行充分的論證，填報(bào)的項(xiàng)目支出績(jī)效指標(biāo)要客觀、可測(cè)量。每個(gè)預(yù)算單位都是高校運(yùn)行不可或缺的組成部分，高校職能的良好發(fā)揮離不開(kāi)每個(gè)部門的有效運(yùn)轉(zhuǎn)及整體的高效、協(xié)調(diào)運(yùn)行?！霸诠芾磉^(guò)程中明確各崗位人員在進(jìn)行全面預(yù)算管理中的主要責(zé)任，提高自身的協(xié)同意識(shí)，建立起完善的全面預(yù)算管理環(huán)境?！盵7]各預(yù)算單位申報(bào)預(yù)算、按批復(fù)執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，即是本部門根據(jù)高校發(fā)展要求，立足部門實(shí)際，貫徹及執(zhí)行高校發(fā)展方向、發(fā)展意志、發(fā)展策略的過(guò)程。預(yù)算單位在進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算申報(bào)數(shù)據(jù)、信息及相關(guān)資料科學(xué)、合理論證的重要性，切實(shí)提高預(yù)算申報(bào)質(zhì)量，將申報(bào)項(xiàng)目和高校整體發(fā)展方向緊密結(jié)合起來(lái)，有效助力高校事業(yè)發(fā)展和進(jìn)步。

(二)形成完整、有效的預(yù)算反饋機(jī)制

年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算任務(wù)布置后，各預(yù)算單位進(jìn)行基礎(chǔ)資料測(cè)算，財(cái)務(wù)部門匯總預(yù)算基礎(chǔ)信息，編制高校年度預(yù)算。但是對(duì)于預(yù)算批復(fù)下達(dá)后實(shí)際執(zhí)行中遇到的相關(guān)問(wèn)題，具體開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、執(zhí)行預(yù)算的各預(yù)算部門和項(xiàng)目責(zé)任人是最了解癥結(jié)所在的。財(cái)務(wù)部門的責(zé)任是引導(dǎo)和監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總各預(yù)算責(zé)任部門的分析報(bào)告，形成整體層面的預(yù)算反饋分析報(bào)告。分析的內(nèi)容包括差異性分析(實(shí)際執(zhí)行結(jié)果即會(huì)計(jì)年度決算數(shù)與年度預(yù)算數(shù)比較)、趨勢(shì)性分析(對(duì)于每個(gè)年度都發(fā)生的常規(guī)性項(xiàng)目如水電費(fèi)、取暖費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)等在連續(xù)年度的執(zhí)行數(shù)進(jìn)行趨勢(shì)性分析)、調(diào)整型分析(對(duì)于年度預(yù)算項(xiàng)目中新增的或調(diào)整的，不同年度的比較分析)等。

年度預(yù)算批復(fù)下達(dá)后，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算、核算、收支業(yè)務(wù)的溝通與協(xié)調(diào)，特別是在項(xiàng)目支出及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄方面。充分地溝通有利于核算反映的支出項(xiàng)目與預(yù)算安排精準(zhǔn)對(duì)應(yīng)，有利于準(zhǔn)確反映資金收支情況。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程記錄得越精細(xì)、準(zhǔn)確，年度決算與預(yù)算的契合度、一致性越高；年度執(zhí)行中定期與不定期的收入和支出情況統(tǒng)計(jì)及分析、年度終了決算與預(yù)算的對(duì)比分析等反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的客觀性、科學(xué)性越強(qiáng)，這對(duì)于提升預(yù)算執(zhí)行效率、提高資金使用效益具有更高的參考價(jià)值。

(三)健全預(yù)算考評(píng)機(jī)制

嚴(yán)格獎(jiǎng)懲、合理激勵(lì)是高校各項(xiàng)管理工作有效開(kāi)展的保障。健全預(yù)算考核機(jī)制、落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，使預(yù)算管理理念不斷深入人心，有利于調(diào)動(dòng)各預(yù)算部門的積極性，激發(fā)責(zé)任心。預(yù)算考評(píng)的不僅是結(jié)果也有過(guò)程，考核內(nèi)容既包括當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況，也包括預(yù)算編制的及時(shí)性、科學(xué)性和預(yù)算差異原因的客觀性、合理性分析等；不僅考核短期預(yù)算指標(biāo)(如當(dāng)年指標(biāo))的執(zhí)行情況，也考核長(zhǎng)期性指標(biāo)(如因周期較長(zhǎng)需跨年度執(zhí)行的項(xiàng)目相關(guān)預(yù)算指標(biāo)、常規(guī)性項(xiàng)目近幾年的指標(biāo)完成情況等)。[8]明確預(yù)算管理責(zé)任，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及完成情況，將預(yù)算指標(biāo)層層分解、預(yù)算責(zé)任逐級(jí)延伸，真正落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人員及協(xié)助人員，形成全成員、全過(guò)程、全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

(四)構(gòu)建預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系

社會(huì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越豐富，高校職能的發(fā)揮所采用的方式和實(shí)現(xiàn)的途徑也越多樣化、復(fù)雜化。與企業(yè)和其他機(jī)構(gòu)相比，高校承擔(dān)的社會(huì)功能更具公益性、不可替代性，影響力更深遠(yuǎn)。高校如何讓有限的資源盡可能大地發(fā)揮效能，讓承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任更充分、更有效地實(shí)現(xiàn)和釋放，這個(gè)問(wèn)題和每一位高校工作者的日常工作密切相關(guān)。相對(duì)來(lái)講，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)在成本核算和經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)方面，發(fā)揮的作用更突出一些。比如，在企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中“業(yè)財(cái)融合”理念的應(yīng)用越來(lái)越普遍，“業(yè)財(cái)融合”正成為確保財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合、財(cái)權(quán)與事權(quán)高度匹配的一種管理方式，是“事財(cái)結(jié)合”理念的深化及拓展。高校預(yù)算管理也可借鑒并探索這種管理方式，設(shè)置預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系，此系統(tǒng)應(yīng)是開(kāi)放的，可及時(shí)將新的業(yè)務(wù)活動(dòng)形式及資金需求標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)到體系中。[9]同時(shí)，隨著社會(huì)環(huán)境、政策制度要求及高校發(fā)展需求等因素的變化，預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和更新。這種“業(yè)財(cái)融合”理念促使高校財(cái)務(wù)工作向業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)縱深延伸，有效避免或減少因高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)計(jì)劃內(nèi)容存在脫節(jié)而可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)及隱患，[10]進(jìn)而有效保障高校年度工作計(jì)劃得以有序?qū)嵤?，高校資源的利用效率、資金的使用效益得以提升。