管理會(huì)計(jì)理論在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

王飛飛 山西建投集團(tuán)裝飾有限公司

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的差異

（1）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本都可歸納于報(bào)賬型會(huì)計(jì)的范疇，主要功能在于為債權(quán)人、投資者、政府主管部門等解釋信息或者提供信息。而管理會(huì)計(jì)則不然，不僅可全面地向企業(yè)提供管理信息，而且還可以積極、主動(dòng)的方式來參與到企業(yè)的內(nèi)部決策過程中，以績效考核等多種方式來發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、解決問題，以此來達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化管理的目的。管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，實(shí)質(zhì)上是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路，較大程度地對會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容予以豐富，并且還對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的潛在職能在很大程度上予以擴(kuò)展，讓現(xiàn)代會(huì)計(jì)煥發(fā)出更強(qiáng)的適應(yīng)性與更好的應(yīng)用價(jià)值，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)代化管理的主要組成內(nèi)容。

（2）基于時(shí)間層面而言，企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來進(jìn)行反映，而管理會(huì)計(jì)則負(fù)責(zé)為企業(yè)制定出一系列未來目標(biāo)（包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)等），對管理信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的捕捉與呈報(bào)，并且還能夠以直接的方式來參與到企業(yè)的決策控制過程中。基于會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅僅只分析企業(yè)的存貨成本、收入、利潤等，而管理會(huì)計(jì)則不會(huì)局限于會(huì)計(jì)原則的限制，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)情況都真實(shí)反映出來。若企業(yè)只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而無管理會(huì)計(jì)，那么其財(cái)務(wù)管理工作必然很難有效影響到具體的施工管理。唯有將管理會(huì)計(jì)的職能最大限度地進(jìn)行發(fā)揮，才可讓財(cái)務(wù)管理工作成為企業(yè)的管理核心；換而言之，管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上也是企業(yè)運(yùn)營管理的左右手，無論是在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，還是在降低企業(yè)運(yùn)營成本等方面都可起到積極的作用，由此可見，在當(dāng)前競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)若想獲勝，那么就務(wù)必要將管理會(huì)計(jì)的功能充分發(fā)揮出來，以便取得較佳的管理效益。

二、管理會(huì)計(jì)理論的研究必要性及結(jié)構(gòu)

（一）管理會(huì)計(jì)理論的研究必要性

管理會(huì)計(jì)理論是人們在長時(shí)間的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中所形成的一系列科學(xué)化、理性化、系統(tǒng)化的認(rèn)識(shí)，是建立在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)之上，并且用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，涵蓋了管理會(huì)計(jì)方法、管理會(huì)計(jì)原則、管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)本質(zhì)、管理會(huì)計(jì)對象、管理會(huì)計(jì)職能等。通常而言，理論研究是否能夠深入，直接影響到該門學(xué)科是否能夠走向成熟；只有健全完整的理論，才可用于對實(shí)踐進(jìn)行有效指導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用性、實(shí)踐性均較強(qiáng)，屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科的新興邊緣學(xué)科，無論是方法體系，還是內(nèi)容均遠(yuǎn)遠(yuǎn)還沒有達(dá)到成熟定型的效果，這也是西方管理會(huì)計(jì)理論研究之所以會(huì)出現(xiàn)“與實(shí)際情況嚴(yán)重不符合”的情況。

從我國當(dāng)前的實(shí)際情況來看，由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制還沒有得到升華與提升，故我國管理會(huì)計(jì)理論難以取得創(chuàng)新與提高，基本以西方管理會(huì)計(jì)理論為主。正是由于我國管理會(huì)計(jì)在理論方面的貧乏導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用層次較低，基本處于“零打碎敲”的情況，雖然也融入了責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制、決策分析等一系列方法，但仍然未形成完整的信息系統(tǒng)。值得注意的是，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化與現(xiàn)代化企業(yè)管理的主要手段，其實(shí)踐效果之所以能夠被業(yè)界所認(rèn)可，那么說明這些管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的背后還是有真知灼見來作為支撐與指導(dǎo)，若能夠?qū)⑵溆枰韵到y(tǒng)化的提煉與歸納，那么必將會(huì)形成完整的理論體系，即：管理會(huì)計(jì)理論體系，由此可見，管理會(huì)計(jì)理論的研究既是管理會(huì)計(jì)學(xué)科實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的需要，又是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的迫切需要。截至到目前，我國基本已經(jīng)全部消化掉了西方管理會(huì)計(jì)理論，是時(shí)候結(jié)合我國實(shí)際情況來建立起符合我國具體國情的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系。

（二）管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

通常而言，管理會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)可分別用橫向描述方法和縱向描述方法，其中，橫向是指管理會(huì)計(jì)理論的各種構(gòu)成要素；而縱向則是指管理會(huì)計(jì)理論的各個(gè)層次?；诠芾頃?huì)計(jì)理論的層次而言，筆者建議可將其分為方法論層次與基本理論層次。

管理會(huì)計(jì)基本理論是對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行最本質(zhì)的理論概括，既會(huì)對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的總體規(guī)定進(jìn)行研究，又會(huì)對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的各個(gè)要素規(guī)定進(jìn)行研究。基于馬克思主義認(rèn)識(shí)論而言，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的要素通常會(huì)包括：管理會(huì)計(jì)實(shí)踐結(jié)果、實(shí)踐手段、實(shí)踐主體、實(shí)踐規(guī)則、實(shí)踐客體、實(shí)踐目的等，其中，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐結(jié)果是指管理會(huì)計(jì)的相關(guān)信息及報(bào)告，實(shí)踐手段是指一系列與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的方法，實(shí)踐主體是指各位參與到管理會(huì)計(jì)的人員，實(shí)踐規(guī)則是指與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的基本原則、基本概念和基本假設(shè)，實(shí)踐客體是指管理會(huì)計(jì)對象，實(shí)踐目的是指管理會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)。

管理會(huì)計(jì)方法論是在基本理論的基礎(chǔ)之上而建立起來的一系列技術(shù)性理論與方法性理論，能夠較好地應(yīng)用到實(shí)踐操作中。從目前來看，管理會(huì)計(jì)業(yè)已形成了規(guī)范化的傾向，故可將管理會(huì)計(jì)方法論層次作為評(píng)價(jià)、制約與引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的有效依據(jù)；而對管理會(huì)計(jì)方法論進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，那么可細(xì)化為四個(gè)方面，分別是具體方法、一般方法論、技術(shù)基礎(chǔ)、擴(kuò)展方法論。

在對管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行建立健全的過程中，務(wù)必要對管理會(huì)計(jì)的發(fā)展脈搏予以妥善把握，管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)通常會(huì)受到管理會(huì)計(jì)發(fā)展情況的較大影響，特別是會(huì)在理論要素的具體內(nèi)容予以表現(xiàn)。從目前來看，管理會(huì)計(jì)正處在巨大變革時(shí)期，由于生產(chǎn)中已經(jīng)出現(xiàn)了自動(dòng)化、低存貨、高質(zhì)量、信息化等多種發(fā)展趨勢，所以，管理會(huì)計(jì)的具體方法與具體內(nèi)容也要順勢而變，不斷補(bǔ)充、不斷調(diào)整，而且管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對象也就會(huì)更多地面向于高附加值產(chǎn)業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)，而不再局限于原來的流通產(chǎn)業(yè)與制造產(chǎn)業(yè)，這樣一來，企業(yè)管理理論也會(huì)出現(xiàn)較大的變化，而這些變化均可歸納整理到管理會(huì)計(jì)的范疇中來。無論是管理會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)構(gòu)建，還是管理會(huì)計(jì)的理論研究，均要對這種發(fā)展趨勢予以妥善把握。

三、中國管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

中國自1979年開始引入管理會(huì)計(jì)以來，企業(yè)界及會(huì)計(jì)界都對管理會(huì)計(jì)予以了高度重視，使之得到了較大范圍的普及，從20世紀(jì)80年代初期北京市首都鋼鐵公司推出的內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制，再到20世紀(jì)90年代的邯鋼模擬市場核算制、寶鋼全面預(yù)算管理制等等均是中國管理會(huì)計(jì)的典型實(shí)踐案例。即便是管理會(huì)計(jì)新寵——平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法等也先后在中國會(huì)計(jì)行業(yè)輪番應(yīng)用，也取得了較多的典型實(shí)踐案例，但令人遺憾的是，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用一直以來卻未取得預(yù)期效果。

究其原因，第一，管理會(huì)計(jì)體系還沒有達(dá)到完善的狀態(tài)，特別是在理論體系方面還存在著欠缺，會(huì)讓實(shí)踐活動(dòng)或多或少均會(huì)受到局限于困擾；再加上我國還沒有形成健全的經(jīng)濟(jì)管理體制，這些因素都導(dǎo)致中國管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用效果較差。

第二，觀念落后，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)長期以來都漠視管理意識(shí)。究其根本，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是管理，但企業(yè)管理層卻在實(shí)踐活動(dòng)中將會(huì)計(jì)僅僅只視為一種報(bào)賬工具、算賬工具、記賬工具，導(dǎo)致“會(huì)計(jì)”與“管理”之間嚴(yán)重不融合，這樣一來，無疑就會(huì)對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用造成阻礙。尤其是體現(xiàn)在規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)效益較差、地處于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)，其應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的頻率少之甚少。

第三，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低。管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐活動(dòng)中的貫徹實(shí)施，根本還是在于人，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低直接決定了管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐效果，需要通過專業(yè)的會(huì)計(jì)人員來將管理會(huì)計(jì)理論貫徹到企業(yè)的每一個(gè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，它往往需要會(huì)計(jì)人員能夠同時(shí)具備運(yùn)籌學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、理財(cái)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多方面知識(shí)?，F(xiàn)實(shí)中很多會(huì)計(jì)人員還并未具備這種能力，這也就導(dǎo)致我國管理會(huì)計(jì)實(shí)踐受到了嚴(yán)重影響。

第四，由于絕大多數(shù)企業(yè)都缺乏管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程中問題多多。例如，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)管理者將傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營責(zé)任制與管理會(huì)計(jì)中的責(zé)任會(huì)計(jì)視為一體，認(rèn)為有效的成本控制應(yīng)該是以標(biāo)準(zhǔn)成本為目標(biāo)控制現(xiàn)行成本。有鑒于此，務(wù)必要轉(zhuǎn)變觀念和意識(shí)不再采用以全部成本法編制的會(huì)計(jì)報(bào)表來對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，而采用以變動(dòng)成本法編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，并且對零庫存制予以辯證式地看待，而目標(biāo)銷售價(jià)格應(yīng)該盡量符合市場經(jīng)濟(jì)的要求和需要。

因此企業(yè)管理層應(yīng)該結(jié)合本單位的實(shí)際需要來有針對性地引入優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員，并從企業(yè)內(nèi)部入手，通過改進(jìn)現(xiàn)有人才流動(dòng)管理模式之不足來提高會(huì)計(jì)人員的工作主動(dòng)性與積極性，發(fā)揮員工的自我價(jià)值，或邀請專家到企業(yè)培訓(xùn)，或?qū)?huì)計(jì)人員送到高等院校學(xué)習(xí)相關(guān)管理會(huì)計(jì)的課程，讓他們能夠?qū)ψ钚?、最好的管理?huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行掌握，為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行儲(chǔ)備后備人才。

大量的實(shí)踐表明：管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有較好的效果。管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)是信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對象是企業(yè)管理層，主要用于管理企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為整個(gè)工企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程的關(guān)鍵點(diǎn)，企業(yè)很有必要對各項(xiàng)操作流程進(jìn)行建立健全，使之能夠更好地融入管理會(huì)計(jì)操作框架中。