全成本核算體系在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

付海珍 中國(guó)聯(lián)合通信有限公司湖南省分公司

一、預(yù)算管理現(xiàn)狀

傳統(tǒng)預(yù)算管理模式主要是基于會(huì)計(jì)科目進(jìn)行預(yù)算的編制，而同一科目下有多個(gè)部門(mén)進(jìn)行成本費(fèi)用資源的消耗，再加上業(yè)務(wù)維度的交錯(cuò)，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式存在明顯的責(zé)任主體不清，責(zé)權(quán)利不匹配，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)成本投入效益的“算賬”意識(shí)不強(qiáng)，側(cè)重于“搶資源”“爭(zhēng)成本”，對(duì)標(biāo)評(píng)價(jià)方法單一，不聚焦等問(wèn)題及困難。

在實(shí)施全成本預(yù)算管理之前，H電信行業(yè)省級(jí)分公司的預(yù)算主要由財(cái)務(wù)部完成，且是基于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行編制，成本的預(yù)算責(zé)任主體有6個(gè)，其下的預(yù)算責(zé)任單位有24個(gè)，在進(jìn)行全面預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行管控以及事后評(píng)價(jià)中，存在明顯的預(yù)算責(zé)任主體的成本歸集復(fù)雜、需要大量的手工計(jì)算以及正確率不高等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的效率。同時(shí)，由于成本歸集不準(zhǔn)確，效益預(yù)算目標(biāo)無(wú)法精準(zhǔn)下達(dá)至業(yè)務(wù)單元，存在業(yè)務(wù)單元效益意識(shí)不強(qiáng)等問(wèn)題。長(zhǎng)期處于對(duì)收入關(guān)注度過(guò)高，而對(duì)利潤(rùn)關(guān)注度過(guò)低的狀態(tài)，公司整體效益情況不佳。此外，財(cái)務(wù)部門(mén)的評(píng)價(jià)方式單一，無(wú)法客觀、科學(xué)地對(duì)預(yù)算責(zé)任主體的財(cái)務(wù)效益做出全面客觀的評(píng)價(jià)。

二、全成本核算體系在預(yù)算管理的應(yīng)用

全成本核算體系的頂層設(shè)計(jì)以業(yè)務(wù)維度為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮管理需求，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的桎梏，建立了會(huì)計(jì)科目與全成本指標(biāo)的映射規(guī)則，通過(guò)全成本管理系統(tǒng)支撐將成本按四條線(xiàn)劃分確定責(zé)任主體，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利統(tǒng)一。全成本管理核算體系以網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)線(xiàn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)線(xiàn)、行政綜合線(xiàn)、信息化支撐線(xiàn)四條管理專(zhuān)業(yè)線(xiàn)為一級(jí)活動(dòng)，同時(shí)增設(shè)明細(xì)二、三級(jí)子活動(dòng)，采用了三級(jí)成本費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，公司利用全成本分析評(píng)價(jià)結(jié)果，優(yōu)化完善工作機(jī)制，引導(dǎo)各專(zhuān)業(yè)線(xiàn)實(shí)現(xiàn)集約投入、效益經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理體制和機(jī)制創(chuàng)新，為公司改革和發(fā)展提供支撐。

（一）打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算桎梏，重構(gòu)全成本管理核算和報(bào)表體系

全成本核算體系綜合考慮了公司現(xiàn)有基于ERP的會(huì)計(jì)核算維度、公司業(yè)務(wù)維度、預(yù)算管理及考核評(píng)價(jià)需求，打散現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算顆粒度，并通過(guò)定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與全成本科目、指標(biāo)的映射關(guān)系，重構(gòu)了全成本管理報(bào)表，是一套真正意義上的適用于預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的核算以及報(bào)表體系。

（二）責(zé)權(quán)明晰，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)事權(quán)匹配

（1）梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照“市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維、投資建設(shè)、行政辦公、IT支撐”五大版塊梳理各專(zhuān)業(yè)線(xiàn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作流程。

（2）明確業(yè)務(wù)規(guī)范。通過(guò)獲取業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)管理的主要制度文件，審閱了解各業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理要求，識(shí)別業(yè)務(wù)活動(dòng)是否具備完善的業(yè)務(wù)規(guī)范。

（3）匹配活動(dòng)事權(quán)?；谪?zé)權(quán)利對(duì)等的原則，匹配業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中、事后所在層級(jí)。

（4）匹配活動(dòng)財(cái)權(quán)?；谫Y源充分下沉提高效率的原則，匹配業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算所在層級(jí)。

（三）縱橫穿透，組織到位

以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生源頭落實(shí)部門(mén)歸口管理和管控責(zé)任，按五條線(xiàn)劃分確定預(yù)算責(zé)任主體，責(zé)權(quán)利統(tǒng)一，提高專(zhuān)業(yè)部門(mén)成本預(yù)算管理的意識(shí)和水平，引導(dǎo)專(zhuān)業(yè)線(xiàn)注重提升資源投入和使用效能。多維度對(duì)標(biāo)，聚焦專(zhuān)業(yè)線(xiàn)成本管理的重點(diǎn)難點(diǎn)。通過(guò)全程本分類(lèi)所有明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目、費(fèi)用的事前、事中、事后均納入預(yù)算管理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)成本使用的閉環(huán)。

（四）以全成本對(duì)標(biāo)為核心，將全成本應(yīng)用貫穿預(yù)算管理全過(guò)程

將年度預(yù)算目標(biāo)通過(guò)縱橫兩條線(xiàn)進(jìn)行切塊，即：橫向?qū)⒊杀厩袎K至各專(zhuān)業(yè)線(xiàn)，縱向預(yù)算目標(biāo)及資源下沉至各本地網(wǎng)。

①梳理歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過(guò)橫縱向?qū)?biāo)，分專(zhuān)業(yè)分析定位，找出業(yè)務(wù)發(fā)展和資源管理短板，圈定亟待改善的重點(diǎn)資源投放領(lǐng)域及區(qū)間，確定改善重點(diǎn)方向。

②配合業(yè)務(wù)部門(mén)策略和規(guī)則的制定。評(píng)估業(yè)務(wù)部門(mén)資源配置規(guī)則總體合理性、分主體公平性平衡協(xié)調(diào)和規(guī)避各專(zhuān)業(yè)間以及各專(zhuān)業(yè)與整體公司間規(guī)則設(shè)定的矛盾和沖突。

③結(jié)合各專(zhuān)業(yè)線(xiàn)落地策略，提煉關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)和對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)跟蹤評(píng)價(jià)。注意分析產(chǎn)生財(cái)務(wù)結(jié)果的業(yè)務(wù)執(zhí)行性指標(biāo)，從縱向?qū)I(yè)線(xiàn)、橫向市分公司兩個(gè)維度，盯住各預(yù)算主體完成進(jìn)度，及時(shí)跟進(jìn)。

三、對(duì)管理效率的提升作用

1.促進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型新抓手。通過(guò)應(yīng)用全成本管理核算體系，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)預(yù)算管理的短板，提高了專(zhuān)業(yè)部門(mén)成本管理意識(shí)和水平，引導(dǎo)專(zhuān)業(yè)線(xiàn)注重提升資源投入和使用效能。

2.促進(jìn)業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)，全員算細(xì)賬。形成從財(cái)務(wù)視角揭示問(wèn)題，聚焦業(yè)務(wù)管理的專(zhuān)題分析工作機(jī)制：根據(jù)全成本財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)報(bào)表信息，有助于聚焦管理專(zhuān)題，確定牽頭部門(mén)和分管領(lǐng)導(dǎo)，組織開(kāi)展專(zhuān)題工作。全員參與算細(xì)賬：事前建立資源配置規(guī)則，事中在業(yè)務(wù)規(guī)范和預(yù)算范圍內(nèi)下訂單、確認(rèn)訂單，自主使用，事后對(duì)資源使用情況進(jìn)行評(píng)估。

3.有效支撐建立了本地網(wǎng)全成本財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過(guò)全成本核算體系數(shù)據(jù)支撐，研究確定了綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)和各管理線(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)對(duì)標(biāo)手段更有效對(duì)全國(guó)本地網(wǎng)資源利用效率、成本投入效益、管理效率等進(jìn)行分類(lèi)對(duì)標(biāo)及全面客觀評(píng)價(jià)，及時(shí)準(zhǔn)確定位管理短板。通過(guò)將本地網(wǎng)全成本分類(lèi)對(duì)標(biāo)結(jié)果運(yùn)用于預(yù)算模型，使預(yù)算編制更加貼近本地網(wǎng)，提高預(yù)算編制的客觀性和合理性。