企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

黃凌 信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展過程中，內(nèi)部控制起著舉足輕重的作用，甚至可以決定一個(gè)企業(yè)的興衰。大量事實(shí)顯示，企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和執(zhí)行不到位，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗以及財(cái)務(wù)信息失真等嚴(yán)重的問題的發(fā)生；同時(shí)，內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的工具，更能在提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮作用。另外，外部因素會(huì)對(duì)市場(chǎng)供應(yīng)商、客戶以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象構(gòu)成控制，而科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部控制可以強(qiáng)化掌控外部機(jī)會(huì)的能力?？偠灾?，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度并將其有效落實(shí)，不僅可以提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、對(duì)資產(chǎn)的安全完整性實(shí)施保障，以提升企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，更能有效維護(hù)投資者的合法權(quán)益，以維護(hù)資本市場(chǎng)的良性運(yùn)行。本文將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析探討。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）管理環(huán)境不佳

受到傳統(tǒng)管理機(jī)制的約束，我國企業(yè)內(nèi)部控制管理缺乏相適應(yīng)的內(nèi)部管理環(huán)境，表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，過于集中的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)權(quán)力，難以發(fā)揮分散的效果。尤其是中小企業(yè)管理權(quán)限過度集中的情況更加嚴(yán)重，企業(yè)的實(shí)權(quán)都掌控在管理者一個(gè)人的手里，權(quán)力缺乏牽制和調(diào)控的力量，天長日久就會(huì)出現(xiàn)獨(dú)斷專行的問題，嚴(yán)重挫傷員工的工作積極性。第二，權(quán)力過度集中還會(huì)影響到企業(yè)決策的失誤。這樣的管理模式不能反映大部分企業(yè)員工的建議和態(tài)度，不僅會(huì)造成企業(yè)決策措施不合理、缺乏專業(yè)性，更會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行難或者效力不佳，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。不難看出，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳，失去了民主決策的活力，對(duì)企業(yè)整體的發(fā)展會(huì)造成不可估量的損失。

（二）學(xué)科定位模糊

從理論上講，審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)這三個(gè)學(xué)科與內(nèi)部控制都有一定的聯(lián)系，但又存在不同之處，內(nèi)部控制應(yīng)該屬于哪個(gè)學(xué)科或者是否可以自己進(jìn)行獨(dú)立，在業(yè)界一直沒有清晰的解釋。如果根據(jù)美國目前的相關(guān)理論，內(nèi)部控制更接近于審計(jì)學(xué)的屬性，但在兩個(gè)方面有很大的差別：第一，兩者之間的審計(jì)職能不同。對(duì)于審計(jì)學(xué)來說，無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，基本的功能不外乎監(jiān)督、服務(wù)與評(píng)價(jià)，而內(nèi)部控制的功能卻是促進(jìn)和保證，兩者的差異性明顯。第二，盡管類似，但審計(jì)學(xué)幾乎不能包括內(nèi)部控制的內(nèi)容。雖然企業(yè)內(nèi)部控制是在審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上誕生，但就像管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同的密切關(guān)系一樣，必須注重發(fā)展中變化的關(guān)系，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行比較客觀的范圍界定。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善

要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制被不折不扣地執(zhí)行，能夠因地制宜地適應(yīng)環(huán)境的變化，有效的內(nèi)部監(jiān)督是至關(guān)重要的。但事實(shí)上國內(nèi)的很多企業(yè)卻缺乏監(jiān)督的力度。這樣的狀況多半是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)職能的弱化導(dǎo)致的，因?yàn)橥ǔＧ闆r下，是內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的工作進(jìn)行監(jiān)督的。不可否認(rèn)，影響監(jiān)督職能難以發(fā)揮的主要因素，就是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)中的組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)存在諸多問題。首先，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)是受到企業(yè)經(jīng)營者的左右，大小事項(xiàng)都是主要領(lǐng)導(dǎo)拍板，相關(guān)的執(zhí)行者不具備執(zhí)行的力度；其次，很多審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低，不具備發(fā)揮監(jiān)督職能的水準(zhǔn)；另外，更有很多審計(jì)人員身兼數(shù)職，沒有相應(yīng)的獨(dú)立性。例如，亞細(xì)亞企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直是形同虛設(shè)，全面審計(jì)從來就沒有真正開展過。就算在某次局部審計(jì)中暴露多筆百萬資金被轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，也是沒有采取任何措施。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

盡管對(duì)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估是任何企業(yè)都重視的工作，但多數(shù)企業(yè)在這方面經(jīng)驗(yàn)不足、措施不夠科學(xué)，企業(yè)的發(fā)展安全得不到應(yīng)有的保障。不可否認(rèn)，我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制本身就不夠完善，例如識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力弱，缺乏相關(guān)的人才等，都會(huì)嚴(yán)重影響風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，一些企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的制定，防范工作不到位，缺乏應(yīng)對(duì)方案的理解和執(zhí)行力度，削弱了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的有效性，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展。尤其對(duì)于起步不久的新型企業(yè)來說，基于決策者和管理人員缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，只懂得在企業(yè)盈利方面孤注一擲，不具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的指數(shù)大增，又難以進(jìn)行有效的解決應(yīng)對(duì)，造成發(fā)展中嚴(yán)重問題。

二、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施

（一）構(gòu)建良好內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)要想得到良好的發(fā)展，就要從完善組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等多方面入手，營造和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。首先要在改變框架結(jié)構(gòu)上求得廣大員工的理解和支持，具體做法上邀請(qǐng)相關(guān)專家整體評(píng)估企業(yè)架構(gòu)，并及時(shí)處理存在的問題，對(duì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)進(jìn)行完善。其次，針對(duì)企業(yè)管理權(quán)力過分集中的問題，要本著分散與集中兼顧的原則，既不能權(quán)力過分集中又不能過于分散，制定相應(yīng)的權(quán)力管控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)管理的競(jìng)爭(zhēng)韌性，大力培養(yǎng)選拔綜合素質(zhì)強(qiáng)的人才，輸送到適合的崗位，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管控能力的優(yōu)化。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵性決策，嚴(yán)禁主觀主義，不能以管理者個(gè)人的喜惡為依據(jù)，切實(shí)做到包容、開放、公平，利用各種民主途徑征求員工的意見和建議，讓企業(yè)的重大決策更科學(xué)、更合理，確保沿著健康、正確的方向發(fā)展。以上這些措施，都是企業(yè)構(gòu)建寬松、民主的內(nèi)部環(huán)境的重要保障，在良好的環(huán)境氛圍了，發(fā)揮員工自身最大的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

（二）明確界定內(nèi)部控制學(xué)科

解決內(nèi)部控制學(xué)科界限不清的問題最直接的措施就是打造自己獨(dú)特的企業(yè)文化，徹底解除掉內(nèi)部控制在某些理論上的局限性，從而突出內(nèi)部控制措施的執(zhí)行效率，真正形成企業(yè)內(nèi)部的凝聚力。近些年來，基于內(nèi)部控制學(xué)術(shù)界定的討論，某些學(xué)者開始研究傳統(tǒng)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。經(jīng)濟(jì)學(xué)家楊小凱的觀點(diǎn)表明，以基督教為主體信仰的國家的企業(yè)具備比較高的企業(yè)內(nèi)部治理效率，這是因?yàn)楝F(xiàn)代商業(yè)準(zhǔn)則中不可或缺的幾種元素在基督教的文化里體現(xiàn)。例如，政治游戲規(guī)則的公平性，無論置身在哪個(gè)階層，都會(huì)感覺絕公平的游戲規(guī)則。不難看出，文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具有極大的影響。我國的經(jīng)濟(jì)體制雖然完成了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，但相對(duì)應(yīng)的組織文化并沒有構(gòu)建起來，造成了企業(yè)文化的發(fā)展滯后，也影響了內(nèi)部控制學(xué)科的實(shí)踐程度，一味地停留在概念的界定中。由此，企業(yè)經(jīng)營管理者必須注重對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)，讓企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮左右全局的作用。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督

必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，也可以作為一種工具，有效監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)作程序。盡管內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮主體作用，但也存在著諸多的問題。比如，單位會(huì)形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的職能控制，內(nèi)部審計(jì)工作只是服務(wù)于單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)一切為單位服務(wù)的格局。在這樣的結(jié)構(gòu)性的問題里，必須全面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，更要保證其行使職能的獨(dú)立性，讓內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制得以落實(shí)。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)是我國經(jīng)濟(jì)的主體模式，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影子還是在某些領(lǐng)域存在，例如在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不規(guī)范的領(lǐng)域里，內(nèi)部控制制度的發(fā)展往往受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的影響。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)通常不會(huì)重視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，根本沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的決策只是基于管理者的感覺和判斷，企業(yè)資產(chǎn)難免流失。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理體系是企業(yè)發(fā)展重要舉措。具體的實(shí)施措施從諸多方面入手。首先要加大對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的投入，引進(jìn)專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才，讓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形成常態(tài)化的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)前期風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)的有效性。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性尤其重要，必須達(dá)到評(píng)估手段的專業(yè)化，加大專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)力度，有效提升評(píng)估人員的業(yè)務(wù)水平，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員要學(xué)會(huì)在工作中積累評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，最大限度地避免主觀判斷的工作思維，堅(jiān)持客觀評(píng)估的原則。另外，制定前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案也是必不可少的工作，把風(fēng)險(xiǎn)的損害性降到最低。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善，以及在企業(yè)管理中認(rèn)真落實(shí)和執(zhí)行，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，提高企業(yè)的管理效率，都具有不可替代的作用。然而，只是停留理論制度層面進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制管理還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須在日常的企業(yè)管理中理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，在改革創(chuàng)新中摸索經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理措施進(jìn)行不斷的優(yōu)化，確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。