會計(jì)師事務(wù)所成本管控方法探析

張蓉 山西貞信會計(jì)師事務(wù)所

管理學(xué)早就有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的相應(yīng)理論，這些理論認(rèn)為，企業(yè)可以通過合理的低成本設(shè)計(jì)，來達(dá)成更加嚴(yán)格的成本控制，繼而提升其運(yùn)營管理水平，最大化提升企業(yè)的綜合效益。會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)及服務(wù)較為特殊，除一些基本的企業(yè)運(yùn)營成本外，在為客戶提供咨詢、審計(jì)等服務(wù)時，還會產(chǎn)生特殊的人力物力及風(fēng)險(xiǎn)損失成本。要探討會計(jì)師事務(wù)所的成本管控方法，我們首先要對其成本構(gòu)成的特點(diǎn)有所了解。

一、會計(jì)師事務(wù)所成本構(gòu)成的主要特征

會計(jì)師事務(wù)所與其他企業(yè)最大的不同，在于其經(jīng)營多以項(xiàng)目為載體，其成本構(gòu)成呈現(xiàn)如下特征：

一是項(xiàng)目成本占據(jù)主要位置。項(xiàng)目成本管控的難點(diǎn)在于成本損耗存在較大的不確定性，這是由項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性造成的。不同項(xiàng)目因組成要素不同，風(fēng)險(xiǎn)程度也就不同，耗時長、內(nèi)容復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)自然高于基礎(chǔ)性、常規(guī)化審計(jì)項(xiàng)目。即使是同一個項(xiàng)目，在不同時期進(jìn)行代理，風(fēng)險(xiǎn)程度也經(jīng)常有所變化，如疫情條件下，各會計(jì)師事務(wù)所再開展過往同類型的項(xiàng)目，代理風(fēng)險(xiǎn)是高于當(dāng)時當(dāng)?shù)氐腫1]。當(dāng)前各會計(jì)師事務(wù)所對項(xiàng)目成本的管控主要集中在工作分析、人力投入、外勤經(jīng)費(fèi)幾個方面，這對項(xiàng)目成本的管控來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；

二是日常成本影響經(jīng)營管理。這部分成本主要指開支較大的人員、房屋、辦公費(fèi)用，這部分成本需要獨(dú)立管控，是維持事務(wù)所正常運(yùn)轉(zhuǎn)的大后方。

接下來我們就結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所成本構(gòu)成的主要特點(diǎn)，從戰(zhàn)略層面、項(xiàng)目層面和日常經(jīng)營層面三個維度，探析成本管控的有效策略。

二、會計(jì)師事務(wù)所成本管控的方法探析

（一）戰(zhàn)略管理策略

所謂戰(zhàn)略管理策略，是指成本管控是從事務(wù)所全局出發(fā)的，以戰(zhàn)略管理理論為理論基礎(chǔ)，結(jié)合成本管理的基本方法，增強(qiáng)成本管理的綜合效益。以價值鏈為導(dǎo)向開展成本管控，是目前企業(yè)成本管控的主流方向之一，其施策重點(diǎn)主要在以下幾個方面：

第一，價值鏈掃描。事務(wù)所需在設(shè)立之初，就進(jìn)行一系列的價值鏈掃描，掃描內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部、競爭對手、行業(yè)現(xiàn)狀、國內(nèi)外局勢等。經(jīng)過掃描，對當(dāng)前的內(nèi)外環(huán)境有清晰的把握，對自身經(jīng)營狀況有絕對的了解，對來自競爭對手的挑戰(zhàn)和威脅有全面的預(yù)判，為后續(xù)工作的開展打好基礎(chǔ)；

第二，SWOT分析法。通過價值鏈分析而來的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，經(jīng)由SWOT進(jìn)行分析，能夠幫助事務(wù)所找準(zhǔn)成本控制的戰(zhàn)略定位，制定更具針對性地成本控制方法[2]；

第三，動因分析法。這里的動因分析主要包含兩個部分，一部分是執(zhí)行性成本動因，包含全體員工、全面質(zhì)量管理等，另一部分是結(jié)構(gòu)性成本，包含技術(shù)、學(xué)習(xí)和溢價、事務(wù)所規(guī)模等。進(jìn)行動因分析的主要目的是找到成本消耗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并在后續(xù)的成本控制中重點(diǎn)管控，有的放矢。

（二）項(xiàng)目管控策略

上文我們提到，會計(jì)師事務(wù)所的成本損耗受到風(fēng)險(xiǎn)程度影響較大，往往是成本管控的難點(diǎn)所在。如果說戰(zhàn)略管理策略是對事務(wù)所的全部成本進(jìn)行管理，那么項(xiàng)目管控則更多地是從具體的審計(jì)項(xiàng)目出發(fā)，其管控范圍較小，但內(nèi)容也更詳細(xì)，管控周期較短，但對每一個項(xiàng)目的影響都非常深遠(yuǎn)。

一般來說，項(xiàng)目成本管控主要有項(xiàng)目成本管理生命周期和項(xiàng)目成本控制鏈兩個方向。在開展一個項(xiàng)目之前，事務(wù)所需要將項(xiàng)目劃分為不同生命周期，多個審計(jì)階段，針對全生命周期構(gòu)造成本控制鏈，制定項(xiàng)目成本預(yù)算，并在后續(xù)的項(xiàng)目執(zhí)行中以此為前提進(jìn)行成本控制。

需特別提到的是，會計(jì)師事務(wù)所拿到客戶委托后，其擬定審計(jì)計(jì)劃和最終審計(jì)報(bào)告皆因特定項(xiàng)目和客戶而不同，對成本控制的要求也就不盡相同。舉例來講，有的項(xiàng)目為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，那么它所產(chǎn)生的審計(jì)項(xiàng)目成本必然會高于預(yù)算審計(jì)成本，這是由注會行業(yè)特殊性決定的[3]。

（三）日常運(yùn)營策略

有別于上述兩種管控策略，在日常經(jīng)營層面開展成本管控，是細(xì)水長流的，見微知著的漫長過程，能夠?qū)?zhàn)略管理進(jìn)行補(bǔ)充，對項(xiàng)目管理進(jìn)行保障，是進(jìn)一步健全事務(wù)所成本管理管控體系的重要手段，應(yīng)從如下方面著重管理：

第一，人力成本，也是人力資源的重要構(gòu)成，除了事務(wù)所全體人員的基本薪資、社保繳納、培訓(xùn)費(fèi)用等，還包含一些因項(xiàng)目產(chǎn)生的非本事務(wù)所人員的費(fèi)用，在預(yù)算中需有所設(shè)定；第二，公共稅費(fèi)，是維持日常辦公的固定費(fèi)用之一，包含辦公用品、固定資產(chǎn)折舊、租金、各種稅金等等，這部分費(fèi)用一般變化幅度較小；第三，其他費(fèi)用，也可以理解為日常運(yùn)營的靈活支出成本，如客戶關(guān)系拓展及維護(hù)費(fèi)用、物業(yè)費(fèi)用、中介費(fèi)用等等。

日常運(yùn)用成本管理的宗旨就是在保障事務(wù)所有序運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，盡可能降低這部分各單個項(xiàng)目的成本損耗，以小見大，以更高的“性價比”，促進(jìn)經(jīng)營效益的最大化。

三、結(jié)束語

閱盡全文我們能夠得出，高效的成本管控是會計(jì)師事務(wù)所謀求發(fā)展空間，提升收益水平的重要手段，各大會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從事務(wù)所全局出發(fā)，將戰(zhàn)略管理理論與成本管理方法有效結(jié)合，把控好以項(xiàng)目為基本單位的成本，同時對事務(wù)所日常運(yùn)營成本進(jìn)行管控。多管齊下，構(gòu)建適用于事務(wù)所自身的成本管控體系，促進(jìn)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。