建筑業(yè)施工企業(yè)增值稅納稅籌劃及風(fēng)險管理分析

白雪立 中國鐵建港航局集團(tuán)有限公司第三工程分公司

當(dāng)前國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，稅收制度也隨之創(chuàng)新，在“營改增”之后，稅收內(nèi)容與方法也發(fā)生新變化，要求建筑企業(yè)稅收人員充分意識到增值稅稅收籌劃的重要性，在確保工程項目高效開展的同時，節(jié)約更多企業(yè)運營成本。

一、建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃要點

1.科學(xué)選擇供應(yīng)商。對于建筑業(yè)而言，其一般納稅人的增值稅整體綜合稅負(fù)高低，在一定程度上取決于商業(yè)活動能否取得或者取得多少能夠用以抵扣的進(jìn)項稅稅額。一般納稅人建筑施工企業(yè)選擇供應(yīng)商時應(yīng)選擇一般納稅人，盡量避免向小規(guī)模納稅人或個人采購，這樣才會真正打通抵扣鏈條，進(jìn)而實現(xiàn)足額抵扣，并最終實現(xiàn)企業(yè)所追求的稅負(fù)整體降低。在工程預(yù)算環(huán)節(jié)做到預(yù)算的具體化，避免零星采購的發(fā)生，使可以抵扣進(jìn)項稅額的材料得到有效控制。

2.合同條款的不斷細(xì)化。一般情況下，簽訂合同條款的同時，也同步?jīng)Q定、規(guī)范了建筑企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程，如資金結(jié)算、稅負(fù)、發(fā)票取得情況以及稅款繳納時間等。特別在“營改增”實施后，建筑企業(yè)在簽訂合作合同時，一方面要將合同條款細(xì)化；另一方面，要加強(qiáng)對合同內(nèi)容的審核力度，并將上述的環(huán)節(jié)內(nèi)容在合同中做好明確規(guī)定，以便于在出現(xiàn)問題時作為法律依據(jù)。

3.精準(zhǔn)測算稅負(fù)臨界點。根據(jù)財稅〔2016〕36號以及財稅〔2017〕58號等資料所作出的規(guī)定，建筑企業(yè)在提供有關(guān)的工程服務(wù)時，由建設(shè)單位本身負(fù)責(zé)采購材料的，即我們通常稱之為“甲供材”，比較適合采用簡易計稅法。由于材料費用占比越大，就意味著可用于抵扣的進(jìn)項稅額度大，這時通過一般計稅法對企業(yè)本身的資金有利。相反，若可抵扣的稅額少，則采用簡易計稅辦法降低綜合稅負(fù)。

二、建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險管理有效措施

（一）提高籌劃風(fēng)險意識

為了使增值稅稅收籌劃工作效能充分發(fā)揮，稅務(wù)人員應(yīng)樹立籌劃風(fēng)險意識，具體措施為：首先，做好資料核算工作，再與企業(yè)現(xiàn)實情況相結(jié)合，對成本支出細(xì)致劃分，采用科學(xué)的分析方式，使分析結(jié)果更加精準(zhǔn)開口。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)法律與會計核算制度規(guī)定，創(chuàng)建會計賬簿，合理利用會計科目，使經(jīng)濟(jì)活動全過程的核算工作順利完成，對每項數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范化、信息化管理。為提高工作效率，企業(yè)還可創(chuàng)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，事先預(yù)測潛在的風(fēng)險隱患，制定應(yīng)急處理措施與科學(xué)的風(fēng)險防范預(yù)案，使籌劃風(fēng)險得到有效控制和消除。在提高籌劃風(fēng)險意識的同時，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)人員技能培訓(xùn)，應(yīng)配合建筑施工企業(yè)發(fā)展特點制定系統(tǒng)性的培訓(xùn)計劃，其內(nèi)容要有側(cè)重點；還要配合應(yīng)用信息化技術(shù)，致力于建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范平臺的搭建，以此完成稅務(wù)公開，加快信息流通的速度，同時也有助于企業(yè)對稅務(wù)信息的搜集和整理。

（二）健全內(nèi)控管理體系

1.強(qiáng)化工程合同管理。在以往的納稅籌劃中，部分建筑企業(yè)采取粗放式合同管理模式，缺乏專業(yè)的管理規(guī)范與組織，加上工程周期較長，在稅收政策改革之前簽訂的合同通常采取雙方協(xié)商的方式，在均衡雙方利益后制定明確的合同款項；在新稅收政策實施后，企業(yè)應(yīng)加大合同管理力度，在明確各項條款的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)效益、降低納稅成本的需求考慮其中，使各項條款得以細(xì)化，幫助企業(yè)節(jié)約更多納稅方面的支出。

2.豐富內(nèi)控措施。加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效強(qiáng)化建筑施工企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力，從而完善稅務(wù)管理。一是要呼吁全員參與稅收風(fēng)險管理，借助電子屏幕、條幅等方法為依法納稅宣傳；二是加強(qiáng)部門聯(lián)動，使合約等部門配合財務(wù)核算工作的開展，為控制稅收風(fēng)險建立保障；三是定期開展稅務(wù)風(fēng)險專題研討會，吸收各環(huán)節(jié)的合理化建議，降低風(fēng)險發(fā)生率和嚴(yán)重度，提高納稅管理實效[2]。

企業(yè)需要建立正確意識并嚴(yán)格遵循我國關(guān)于增值稅管理的細(xì)則，通過宣傳、轉(zhuǎn)訓(xùn)等具體措施，為稅收籌劃的實施造勢，不斷提高企業(yè)財務(wù)人員、采購人員以及預(yù)算核對人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)知識儲備，增強(qiáng)員工對增值稅基本原理、納稅環(huán)節(jié)和要求的深層次理解，形成主動進(jìn)行稅收籌劃的意識，并實現(xiàn)日常操作的順暢和經(jīng)驗的積累。與此同時，建筑企業(yè)要建立并完善各項審批流程，設(shè)立專崗專責(zé)，并嚴(yán)格落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，提高執(zhí)行力。還應(yīng)配置專門的稅收籌劃團(tuán)隊，從企業(yè)發(fā)展情況和目標(biāo)出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)避稅，從而最大限度緩解企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)束語

綜上所述，建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃過程中應(yīng)明確相關(guān)要點，并積極開展風(fēng)險管理，相信，通過文中各項措施的有效落實，企業(yè)稅收籌劃與風(fēng)險管理工作的成效將更加顯著，進(jìn)而便于促進(jìn)整個建筑施工行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。