略談我國企業(yè)文化及內部控制建設的問題及改善建議

羅震 天津佳源興創(chuàng)新能源科技有限公司

一、企業(yè)文化與內部控制的相關概念

文化是人類在持久的交換過程中所構成的一種意識形態(tài)。而企業(yè)文化就是具體抽象到全體員工都必須遵守的價值觀、經營理念和處事方式等。企業(yè)文化由外到內一般劃分為物質、行動、精神三個層面。在物質層面談企業(yè)文化，企業(yè)生產的產品往往被認為是企業(yè)的一種有形文化，比如華為生產的手機隨著知名度和市場份額的提高，就已經成為一種企業(yè)文化；在行動層面談企業(yè)文化，員工在企業(yè)開展經營活動中的處事行為和方式，久而久之就形成了其特有的企業(yè)行為文化；在精神層面談企業(yè)文化，企業(yè)在長期的生產經營過程中形成的經營理念，其形態(tài)是無形的，是一種深層企業(yè)文化，但對于企業(yè)起著巨大的精神作用。

內部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，保證財產安全和會計信息準確，實現(xiàn)經營活動高效性而在單位內部采取的自我約束和評價的一系列方式與辦法的總稱。一個完善的內部控制體系包括優(yōu)質的內部控制環(huán)境、嚴密的企業(yè)會計系統(tǒng)和嚴格的內部控制程序。內部控制環(huán)境主要包括治理結構、企業(yè)文化、組織架構、權責設置、內部審計設置等，它對于企業(yè)構建和執(zhí)行內部控制起著重要的作用。企業(yè)會計系統(tǒng)是一套為企業(yè)生成完整的會計信息并為編制公司財務報告的信息管理系統(tǒng)，其主要職能是提供輔助。內部控制程序是根據國家的法律法規(guī)來制定的為了實現(xiàn)企業(yè)內部控制目標而制定的一系列規(guī)定、流程和規(guī)章制度。

二、我國企業(yè)文化與內部控制的現(xiàn)狀及問題

2008年5月起，我國先后頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，規(guī)定自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。從強制執(zhí)行的范圍來看，“規(guī)范”和“指引”未全部覆蓋所有企業(yè)。并且這些“規(guī)范”和“指引”都屬于指導性意見，通篇一律。而每個企業(yè)的內部控制建設則各自具有其自身的特點，“規(guī)范”和“指引”不能具體到某一個企業(yè)，因此實際操作性不強。此外，從“規(guī)范”和“指引”的頒布時間來看，時間發(fā)布較晚。我國企業(yè)開展現(xiàn)代企業(yè)制度建設才剛剛起步，繼而才建立了規(guī)范性的文件，因此水平不高。另外，我國企業(yè)的管理者對企業(yè)文化建設重視不夠，這就使得我國企業(yè)文化建設遠不及國外發(fā)達國家，存在著諸多不完善之處。具體表現(xiàn)在：

（一）企業(yè)治理結構不健全，內部控制意識淡薄

現(xiàn)代企業(yè)經營中，一部分企業(yè)公司治理結構不健全，內部控制往往被疏忽，致使一些不道德的管理者出現(xiàn)了營私舞弊的行為。企業(yè)管理者在決策時主觀臆斷，嚴重損害了企業(yè)所有者及利益相關者的權益。究其原因主要是由于一些企業(yè)管理者內控意識淡薄，認為內部控制手續(xù)煩瑣、浪費資源，并且不能給企業(yè)帶來利潤，因此將主要精力放在經營上。管理者更多地認為企業(yè)有了規(guī)章制度就不需要內部控制制度，忽視了內部控制對企業(yè)良性發(fā)展的重要性。

（二）企業(yè)文化建設意識不足

現(xiàn)實的企業(yè)經營過程中，一些企業(yè)管理者在建立與實施內控制度時忽視企業(yè)文化建設，沒有將企業(yè)文化建設和內控制度建設有效結合起來，失去了內控制度的效果。大量企業(yè)經營案例表明，缺乏優(yōu)秀的企業(yè)文化做支撐，企業(yè)內控制度也必將失敗。具體表現(xiàn)在：企業(yè)文化的建設不是為實現(xiàn)企業(yè)經營目標，而是迎合管理者的喜好，受管理者風格影響嚴重，導致企業(yè)文化隨領導風格變化而變化，顯得盲從；企業(yè)文化建設只注重做表面文章，有些企業(yè)往往把企業(yè)文化的建設重心放在貼標語、喊口號、發(fā)文件上，忽視了對員工思想教育和培養(yǎng)，使得員工對所在企業(yè)的企業(yè)文化缺乏足夠的認同和了解，企業(yè)文化對內部控制的推動作用甚微。

（三）人員素質有待提升，風險意識有待強化

一些國有企業(yè)在計劃經濟體制向市場經濟體制轉換過程中，并沒有真正做好面對市場競爭帶來各種風險的準備，使得國有企業(yè)在市場經濟競爭中風險意識不足。另外，部分國有企業(yè)即使具有完善的內控制度，也受員工素質不高或經辦人員、審核人員、審批人員等各環(huán)節(jié)執(zhí)行人員違規(guī)失范等影響，使得內部控制制度在我國當前部分國有企業(yè)中實施效果不明顯。

（四）監(jiān)督機制不夠健全

實際企業(yè)經營活動中，企業(yè)為了節(jié)約人力成本等原因往往無法為監(jiān)督機制的實施配備足夠的人員，或者未設置實施內部控制監(jiān)督的部門，進而無法對企業(yè)內部控制進行有效監(jiān)督。有的企業(yè)即使設置了監(jiān)督部門和配備了工作人員，也會出現(xiàn)虛設甚至監(jiān)督不嚴的現(xiàn)象。多數(shù)企業(yè)的內部審計部門沒有行使應有的監(jiān)督檢查職能，缺乏有效的懲罰措施，進而導致企業(yè)內部控制制度失靈。

三、企業(yè)文化對內部控制的影響

（一）企業(yè)文化對內部控制環(huán)境的影響

一個企業(yè)只有具備優(yōu)秀的企業(yè)文化才能形成完善的內部控制環(huán)境。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，融合著企業(yè)管理者和員工的信念。企業(yè)文化中對內控制度的呈現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)管理者對內部控制的認同程度，都會對企業(yè)內部控制是否有效產生影響。

（二）企業(yè)文化對控制活動的影響

優(yōu)秀的企業(yè)文化建設能夠有效對企業(yè)內部控制活動產生積極的影響。員工是企業(yè)經營的主體，內部控制各類活動的主體自然也是全體員工。企業(yè)文化對員工行為產生的影響，直接體現(xiàn)對內部控制活動的影響。企業(yè)文化對員工的影響體現(xiàn)在道德感動、感情鼓勵、輿論監(jiān)督等方面。

（三）企業(yè)文化對風險管理的影響

企業(yè)具備優(yōu)秀的企業(yè)文化，能夠有效促進經營管理者和企業(yè)員工不斷學習新知識以感知和應對經營管理中的各種風險。企業(yè)文化決定企業(yè)管理者應對企業(yè)風險的能力。一個企業(yè)具備良好的企業(yè)文化，形成良好的管理理念對于企業(yè)有效規(guī)避風險具有十分重要的作用。

（四）企業(yè)文化對信息交流的影響

一個具備優(yōu)秀企業(yè)文化的企業(yè)，在企業(yè)經營管理過程中員工與員工的信息交流具備高效性和順暢性，內部控制機制才能持續(xù)有效運行。所以，企業(yè)文化建設的成功與否與企業(yè)內部控制高度相關，必須建立有效的文化傳導機制。

四、改善企業(yè)文化和內部控制建設的對策建議

基于上述提到的我國企業(yè)在企業(yè)文化建設和實施內部控制制度存在的普遍問題，筆者通過研究分析，總結出今后我國企業(yè)建設企業(yè)文化和完善內部控制制度的幾點對策建議如下：

（一）健全企業(yè)法人治理結構，加強企業(yè)文化意識

首先，要使企業(yè)管理層充分認識到內部控制制度的建立對于企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)要獲得蓬勃發(fā)展需要建立有效的內部控制制度。企業(yè)的發(fā)展時刻伴隨著各種各樣的風險，內部控制就是能夠有效防范各種風險的制度保障。建立完善的內部控制制度的首要工作就是要建立健全法人治理結構，形成股東、董事會、經營層之間的相互制衡。其次，企業(yè)應當優(yōu)化各部門配置，并建立各部門之間的信息交流機制，形成權責明確、權力制衡，溝通順暢的企業(yè)組織架構，提升企業(yè)的營運效率。最后，企業(yè)應加強員工對企業(yè)文化的贊同意識，通過組織各類活動，召集員工廣泛參與，在活動中形成和諧的企業(yè)文化氛圍，并樹立獨特的企業(yè)精神。員工對企業(yè)文化的充分認同，進而在企業(yè)內部最終實現(xiàn)全員控制的理念，自覺執(zhí)行各項內控制度，使企業(yè)得到持續(xù)健康發(fā)展。

（二）強化內部審計監(jiān)督，倡導以人為本的企業(yè)文化

內部審計監(jiān)督是實施企業(yè)內部控制制度的重要手段，是企業(yè)內部控制有效運行的關鍵。企業(yè)建立內部控制體系，采用內部審計等手段，能夠有效監(jiān)督企業(yè)內控環(huán)境建設情況，揭露和有效制約各種違規(guī)行為，使企業(yè)管理者進行有效決策、履行職責，進而使企業(yè)經營目標得到有效實現(xiàn)。此外，企業(yè)在強化內部審計監(jiān)督時還應注重企業(yè)文化建設。只有具備優(yōu)秀的企業(yè)文化，才能實現(xiàn)對員工的人文管理，從而激發(fā)員工能量實現(xiàn)員工的個人價值，企業(yè)也才能更加成功。管理者要注重傾聽不同的聲音，同時要善于學習和接受新事物新技術給企業(yè)帶來的沖擊，以使得企業(yè)不斷保持創(chuàng)新活力，充分激發(fā)員工的創(chuàng)造力，為企業(yè)發(fā)展貢獻力量。

（三）優(yōu)化企業(yè)組織結構，建立有效內部監(jiān)督機制

管理層應根據企業(yè)的實際經營情況，優(yōu)化企業(yè)組織結構，采用各種控制手段，對管理層次和范圍進行有效劃分，使得企業(yè)協(xié)調、高效運轉。明確各個職能機構的權責，依據職責和任務的不同劃分設置相應的崗位。根據崗位需求配置合適的人才。企業(yè)應加強對員工的技術培訓，提升員工的職業(yè)技能和職業(yè)素質，保證在崗員工的崗位勝任度，保障內部控制機制能夠行之有效。此外，要建立有效的內部監(jiān)督機制，強化日常業(yè)務的監(jiān)督和重大業(yè)務的專項監(jiān)督。要確保監(jiān)督的獨立性，有效保障內部控制程序順利實施。