我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及常見問題分析

何妙紅 廣州匯垠澳豐股權(quán)投資基金管理有限公司

在我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范以及相關(guān)配套指引中明確規(guī)定上市公司要聘用滿足執(zhí)業(yè)要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好多方面審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制成效集中評(píng)價(jià)，擬定年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告等。但是目前從我國部分上市公司發(fā)展現(xiàn)狀中能得出，其存有諸多違規(guī)舞弊問題，分析其主要原因是由于上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作開展成效較低。有部分上市公司雖然擬訂了內(nèi)部控制審計(jì)程序，但是未能對(duì)審計(jì)流程集中劃分，將會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息成效。主要是由于我國內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)際發(fā)展速度較快，但是各項(xiàng)制度內(nèi)容有待完善。目前要注重分析內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中存有的各項(xiàng)問題，擬定針對(duì)性控制措施。

一、我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀概述

當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司集中開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，主要是基于內(nèi)部控制審計(jì)指引內(nèi)容進(jìn)行指導(dǎo)。但是由于企業(yè)內(nèi)部控制指引完善度不足，分散化程度較高，將會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)開展中，審計(jì)程序、審計(jì)范圍以及審計(jì)方法尚未有效統(tǒng)一，處于各自為政情況，致使上市公司內(nèi)部控制審計(jì)成效難以提升。目前上市公司在發(fā)展中要注重委托相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)以及內(nèi)部控制，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)外進(jìn)行信息披露。但是內(nèi)部控制升級(jí)報(bào)告格式化問題突出，諸多信息與相關(guān)決策難以有效對(duì)應(yīng)，和財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用人員實(shí)際期望存有一定差距[1]。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的審計(jì)為外部審計(jì)，獨(dú)立性突出，但是其屬于非官方調(diào)查，有主動(dòng)企業(yè)未能有效認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)重要作用。企業(yè)管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展保持不支持態(tài)度，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)開展中，企業(yè)管理部門未能積極主動(dòng)配合，或是對(duì)多項(xiàng)信息集中隱瞞，將會(huì)對(duì)審計(jì)工作成效產(chǎn)生較大負(fù)面影響。諸多審計(jì)人員難以獲取更多真實(shí)可靠的信息，對(duì)審計(jì)范圍具有較大負(fù)面影響，實(shí)際獲取的審計(jì)理論難以反映企業(yè)內(nèi)部控制成效[2]。

二、我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)常見問題分析

（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)性不足

我國上市公司在發(fā)展初期建立的內(nèi)部審計(jì)制度，主要是為了積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)發(fā)展經(jīng)濟(jì)體制，能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行政措施，并非是企業(yè)為了順應(yīng)市場(chǎng)競爭提出的選擇。因此，目前部分上市企業(yè)發(fā)展中片面認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)主要是為了最大程度應(yīng)付國家相關(guān)部門檢查，尚未認(rèn)識(shí)到企業(yè)自身發(fā)展以及擴(kuò)大市場(chǎng)競爭力中內(nèi)部控制審計(jì)的重要作用。其次，有部分上市企業(yè)發(fā)展主要是為了最大程度順應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展，具備較強(qiáng)的行政色彩。其中內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展流存于形式層面上，在一定程度上將會(huì)被行政審查替代，此類現(xiàn)狀將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)成效難以全面發(fā)揮[3]。

（二）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性缺失

內(nèi)部控制審計(jì)工作獨(dú)立性即是審計(jì)單位隸屬關(guān)系與職權(quán)層面上的獨(dú)立性，還包括內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告客觀性。目前從各項(xiàng)研究中能得出，內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性能全面發(fā)揮審計(jì)活動(dòng)成效。當(dāng)前我國有部分上市公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展中，主要是通過部分管理層以及董事會(huì)開展的，內(nèi)部控制活動(dòng)完善度不足，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性難以集中展示。

（三）現(xiàn)有的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)界限模糊

針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)相應(yīng)界限劃分較為模糊，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)未能進(jìn)行有效的量化指標(biāo)衡量。部分區(qū)域政府部門擬定的各項(xiàng)指導(dǎo)性文件對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制未能進(jìn)行有效劃分，將會(huì)導(dǎo)致諸多漏洞問題不能得到全面完善。相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)中，客觀度不足，實(shí)際獲取的審計(jì)結(jié)果可信度較低。主要是由于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，導(dǎo)致諸多審計(jì)報(bào)告出局機(jī)構(gòu)存有不同理解，最終獲取的審計(jì)報(bào)告具有諸多差異，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)意見難以得到有效對(duì)比，投資人員難以進(jìn)行規(guī)范化分析[4]。

（四）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中涉及的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)容偏少

現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)定范圍較為狹窄，主要是限定在財(cái)務(wù)控制層面，其與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告較為相似。基于我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引規(guī)定要求，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)有責(zé)任、有義務(wù)被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。在標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中要注重融入企業(yè)非財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制中存有的各項(xiàng)漏洞問題。多項(xiàng)漏洞并不單方面是財(cái)務(wù)問題。審計(jì)部門要注重積極拓寬發(fā)展視野，集中整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的各項(xiàng)問題，總結(jié)完善的審計(jì)結(jié)論[5]。

（五）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中缺乏內(nèi)部控制缺陷信息

當(dāng)前相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見發(fā)表中主要是由于內(nèi)部控制存有問題，內(nèi)部控制缺陷將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制難以有效實(shí)踐，實(shí)際效力難以集中發(fā)揮。審計(jì)報(bào)告應(yīng)用人員最關(guān)注此項(xiàng)信息，要依照內(nèi)部控制缺陷相關(guān)內(nèi)容以及實(shí)際影響程度擬定相應(yīng)控制策略。但是目前在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷信息提及較少，對(duì)各項(xiàng)缺陷問題產(chǎn)生的負(fù)面影響也未能進(jìn)行深入分析。

三、我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展措施探析

（一）逐步完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)

當(dāng)前我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)中存有較多問題，有部分企業(yè)獨(dú)立董事制度作用未能集中發(fā)揮，公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)定不規(guī)范等問題突出。因此，當(dāng)前要注重進(jìn)一步優(yōu)化完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度。上市公司要建立完善的獨(dú)立董事制度，在內(nèi)部審計(jì)中引導(dǎo)獨(dú)立董事參與到審計(jì)活動(dòng)中。還要在國家各項(xiàng)宏觀政策調(diào)控中實(shí)現(xiàn)股權(quán)分置改革，確保公司股權(quán)結(jié)構(gòu)能得到有效調(diào)控。

（二）加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度建設(shè)發(fā)展

現(xiàn)階段我國上市公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展中缺乏完善的行業(yè)管理以及法律法規(guī)約束，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有較大影響。目前在企業(yè)內(nèi)部問題治理中要注重做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，此項(xiàng)活動(dòng)在諸多西方國家受到較大重視，針對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能有效上升到法律層面各項(xiàng)規(guī)定中。我國內(nèi)部控制制度處于初期發(fā)展階段，各項(xiàng)法律法規(guī)建設(shè)完善度不足，對(duì)各項(xiàng)違規(guī)行為要注重集中進(jìn)行行政處罰，對(duì)各項(xiàng)舞弊情節(jié)集中控制。在實(shí)際工作中積極吸取更多經(jīng)驗(yàn)，完善多項(xiàng)法律法規(guī)，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能全面落實(shí)[6]。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)制度目標(biāo)與發(fā)展地位

我國部分上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度擬定中主要是為了能最大程度適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策發(fā)展，并非是企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競爭擬定的。所以當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)制度不能全面適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展環(huán)境，要設(shè)定完善到內(nèi)部審計(jì)制度目標(biāo)，突出內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展地位。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)單方面的監(jiān)督職能，將其作為企業(yè)發(fā)展管理重要部分，做好對(duì)企業(yè)控制審查、評(píng)價(jià)、強(qiáng)化，為企業(yè)全面發(fā)展提供保障。

（四）確定內(nèi)部控制審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)

在現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)實(shí)施意見中，對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷判定提出了多項(xiàng)控制內(nèi)容。比如針對(duì)上市公司管理人員集體舞弊問題控制，財(cái)務(wù)報(bào)表公布情況調(diào)控等。目前要在已有的內(nèi)部控制審計(jì)工作方案中對(duì)內(nèi)部控制缺陷集中定性，對(duì)各項(xiàng)行政部門違法情況進(jìn)行行政處罰。設(shè)定完善的定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)缺陷合理認(rèn)定，做好公司效益以及定量指標(biāo)評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語

目前上市公司在發(fā)展中要注重做好內(nèi)部控制審計(jì)工作，國家要注重建立完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)管。上市公司要注重分析目前市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，集中優(yōu)化傳統(tǒng)審計(jì)方法，整合更多先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，突出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)作用。