會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制

吳潔 中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所

一、前言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將嚴(yán)重降低審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者受到重大經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)嚴(yán)重影響事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展，甚至可能給事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)。為了有效提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)防范和控制力度，最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有必要深入探究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，結(jié)合相關(guān)不足和缺陷針對(duì)性地采取有效的防范及控制策略，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因

（一）審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種服務(wù)性主體，它的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)客戶，這種關(guān)系決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)和各行業(yè)、各類公司保持內(nèi)在的業(yè)務(wù)聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)正常穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)，就要保證自身具備穩(wěn)定的收入來(lái)源，而其收入來(lái)源主要是通過(guò)承接業(yè)務(wù)收取客戶所支付的審計(jì)費(fèi)用，這種現(xiàn)狀就決定了企業(yè)客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在經(jīng)濟(jì)層面上保持依賴關(guān)系，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作中缺乏必要的獨(dú)立性[1]。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)的客戶存在過(guò)于強(qiáng)烈的依賴性，喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，就導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果可能缺乏公允性。

（二）審計(jì)手段缺乏規(guī)范性

目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展尚不完善，各事務(wù)所之間還存在無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。一些中小型事務(wù)所為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中謀求快速發(fā)展，搶占更多市場(chǎng)份額，通常會(huì)為了更多的獲取客戶采取不夠恰當(dāng)?shù)姆椒?，比較突出的就是低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。但事務(wù)所是自負(fù)盈虧的機(jī)構(gòu)，為了保證事務(wù)所的收益，面對(duì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)而來(lái)的客戶，事務(wù)所就只能采取縮短審計(jì)時(shí)間、簡(jiǎn)化審計(jì)程序等手段來(lái)保證自身的收益，審計(jì)程序的嚴(yán)重缺失就可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，也可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所以專業(yè)上的妥協(xié)換取業(yè)務(wù)上的發(fā)展，審計(jì)人員無(wú)法按照正常的程序開展審計(jì)工作，各種缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性的審計(jì)方法均可能造成最終審計(jì)意見不恰當(dāng)，最終進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位缺乏有效的溝通，對(duì)被審計(jì)單位缺乏充分的了解，或者由于被審計(jì)單位故意進(jìn)行隱瞞，會(huì)導(dǎo)致信息不對(duì)稱現(xiàn)象發(fā)生，這一定程度上也影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的判斷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)承接階段對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分的了解，并在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，才能出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。但在這個(gè)過(guò)程中，由于審計(jì)工作的固有限制，被審計(jì)單位可能存在內(nèi)部控制失效、高層管理人員故意舞弊、內(nèi)部人員勾結(jié)等多種情況。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效、且存在內(nèi)部人員故意舞弊的情況，所取得的相關(guān)審計(jì)證據(jù)極有可能是偽造且很難通過(guò)執(zhí)行正常的審計(jì)程序予以發(fā)現(xiàn)。但是由于部分事務(wù)所缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，信息獲取不充分，就無(wú)法在事前執(zhí)行合理的審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行更進(jìn)一步的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（四）審計(jì)人員綜合素養(yǎng)有待提升

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)有序運(yùn)營(yíng)與長(zhǎng)足發(fā)展，應(yīng)當(dāng)確保審計(jì)人員具備足夠的專業(yè)水平，具備充足的洞察能力和綜合能力，包括各項(xiàng)審計(jì)技能、法律知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、內(nèi)部控制知識(shí)、管理知識(shí)等有效掌握，才能有效保證審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而目前部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的審計(jì)人員還不具備足夠的專業(yè)勝任能力，無(wú)法達(dá)到上述要求。其原因在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)特點(diǎn)，年審期間經(jīng)常存在人員短缺問(wèn)題，并且工作強(qiáng)度非常大，對(duì)審計(jì)助理和實(shí)習(xí)生的專業(yè)能力缺乏足夠的指導(dǎo)和培訓(xùn)，并且讓審計(jì)助理和實(shí)習(xí)生承擔(dān)了超出其專業(yè)能力范圍的工作，導(dǎo)致無(wú)法有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外部分事務(wù)所員工缺乏自我學(xué)習(xí)的能力和精神，專業(yè)能力有所欠缺，其綜合能力也相對(duì)較弱，無(wú)法有效執(zhí)行審計(jì)程序，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制策略

（一）保持審計(jì)的高度獨(dú)立，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度

要有效防范和控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的各項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，要確保事務(wù)所業(yè)務(wù)部門和質(zhì)控部門保持相對(duì)分離，事務(wù)所和被審計(jì)單位不能出現(xiàn)嚴(yán)重的依賴，以保證事務(wù)所的獨(dú)立性。執(zhí)行審計(jì)工作任務(wù)的人員，不能與被審計(jì)單位有利益關(guān)系，以保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。事務(wù)所要立足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控層面不斷改進(jìn)審計(jì)工作形式，充分落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，加強(qiáng)質(zhì)量管理，明確各審計(jì)人員的權(quán)限、責(zé)任與任務(wù)質(zhì)量要求，確保審計(jì)程序?qū)嵤?、底稿?fù)核與督導(dǎo)、報(bào)告復(fù)核與督導(dǎo)等工作分別由不同工作人員負(fù)責(zé)，在此基礎(chǔ)上確保出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候可以準(zhǔn)確、及時(shí)的追責(zé)，以有效減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（二）健全內(nèi)控及質(zhì)量管理制度

為了保證審計(jì)工作更加規(guī)范，審計(jì)手段更加科學(xué)，事務(wù)所要注重建立健全完善內(nèi)控和質(zhì)量管理制度。事務(wù)所要注重建立健全監(jiān)控體系，保證所建立內(nèi)控制度全面覆蓋到從業(yè)務(wù)承接直至審計(jì)報(bào)告出具的全過(guò)程。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獨(dú)立設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理以及質(zhì)量控制部門，針對(duì)承接的各項(xiàng)業(yè)務(wù)采取有效的評(píng)估手段和方法，合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施加以防范，確保整個(gè)審計(jì)過(guò)程與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系相符合，防止因事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部失誤引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事務(wù)所還要立足業(yè)務(wù)執(zhí)行力、人力資源等方面建立健全質(zhì)量管理制度，逐步優(yōu)化并健全事務(wù)所內(nèi)部管理，逐步提升審計(jì)質(zhì)量，以有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）科學(xué)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在承接業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)合理方法對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在準(zhǔn)確、全面的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，制定合理的審計(jì)策略和詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，高度關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)因素，著重防范低風(fēng)險(xiǎn)因素，以應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)修訂審計(jì)策略和計(jì)劃，合理執(zhí)行審計(jì)程序，充分獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要注重和被審計(jì)單位進(jìn)行深入溝通，著重探討可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，得出共同意見，并通過(guò)正確方式進(jìn)行處理[4]。整個(gè)審計(jì)工作要保持高度透明化、深入化，關(guān)注和被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)信息共享與高效傳遞，促使審計(jì)質(zhì)量全面提升，加大風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避力度。

（四）提升審計(jì)人員綜合素養(yǎng)

人員素質(zhì)是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性因素，為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注重對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，確保審計(jì)人員的職業(yè)道德以及不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，從思想層面和專業(yè)層面防止發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期組織各種培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提升其職業(yè)素養(yǎng)。在新員工入職后應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行入職培訓(xùn)，由經(jīng)驗(yàn)豐富且具備相應(yīng)督導(dǎo)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工作和學(xué)習(xí)進(jìn)行督導(dǎo)，促使新員工盡快具備相應(yīng)的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，保證審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲考核機(jī)制，督促審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，提升個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)，保證審計(jì)程序能夠充分執(zhí)行，獲取的審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)，避免不恰當(dāng)審計(jì)意見的發(fā)表，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作期間，會(huì)有多種因素引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康可持續(xù)發(fā)展，需要事務(wù)所深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，在審計(jì)工作中保證自身的獨(dú)立性，建立健全內(nèi)控及質(zhì)量管理制度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)科學(xué)評(píng)估，并注重提升審計(jì)人員綜合素養(yǎng)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，滿足信息使用者的需求，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。