煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的兩三話

劉媛 開灤股份呂家坨礦業(yè)分公司

一、煤炭企業(yè)所處環(huán)境背景及趨勢(shì)

談“煤”色變，于我們這種三線城市下，以煤炭開采為主業(yè)的人來說指的就是煤炭開采、燃燒與環(huán)境污染之間的利害關(guān)系程度之大。煤炭以前被稱作“黑金”，如今隨著人們對(duì)生活環(huán)境的迫切需求而被冠以致使環(huán)境污染的罪魁禍?zhǔn)?。煤炭企業(yè)若想長遠(yuǎn)持久生存下去，必須與時(shí)俱進(jìn)，充分挖掘自身降污降噪的可操作性。煤炭開采中對(duì)環(huán)境造成的問題已是老生常談。加速治理，加大投入力度，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的成本壓力。對(duì)環(huán)境成本的核算是混合在現(xiàn)有的成本體系中還是單獨(dú)核算，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該考慮的一個(gè)問題。

二、淺析K公司引入環(huán)境成本核算的必要性

K公司是某煤炭集團(tuán)公司下屬的三級(jí)分公司，一些與環(huán)境相關(guān)的直接支出和投入目前均混合在原有會(huì)計(jì)科目體系下進(jìn)行核算。與環(huán)境有關(guān)的直接支出和投入涉及范圍廣、社會(huì)性強(qiáng)，既包括富有彈性及效率的環(huán)保稅、水資源稅、耕地占用稅等被征收行為，又包括企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的塌補(bǔ)費(fèi)、清溝費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保監(jiān)測(cè)以及環(huán)保工程等費(fèi)用的支出。

根據(jù)公司每年生產(chǎn)銜接安排，綜合成本存在差異，與環(huán)境有關(guān)的支出和投入按絕對(duì)數(shù)進(jìn)行比較存在片面性，故采用一個(gè)相對(duì)數(shù)，即與環(huán)境有關(guān)的支出和投入占綜合成本的比重進(jìn)行比較，K公司自2015年至2019年，涉及的與環(huán)境有關(guān)的支出和投入，占綜合成本比重分別為0.9%、0.93%、0.97%、1.37%、2.06%。從企業(yè)自身來看，與環(huán)境相關(guān)的支出和投入逐年遞增，2015年至2017年增幅不大，均圍繞在0.9%至1%之間，2018年突增到1.37%，較2017年增長近42%。

2016年，國家發(fā)改委明確提出：國家供給側(cè)機(jī)構(gòu)性改革的重點(diǎn)向煤炭和鋼鐵傾斜，而煤炭企業(yè)的重點(diǎn)是排污。2015年至2019年K公司環(huán)保稅（排污費(fèi)）支出占環(huán)境成本相關(guān)總支出的比重分別為0.94%、1.1%、1.21%、3.21%和4.06%，K公 司 環(huán)保稅（排污費(fèi)）支出呈逐年遞增趨勢(shì)，且在 2018年出現(xiàn)了翻番情況，是由于受國家政策調(diào)控影響所致。K公司環(huán)保稅（排污費(fèi)）收費(fèi)種類主要包括鍋爐中二氧化硫、生活污水中化學(xué)需氧量、氨氮等。自2018年初，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施，費(fèi)改稅的轉(zhuǎn)變，于K公司而言，征稅范圍變化不大，但計(jì)稅基礎(chǔ)及定額稅率影響較大，環(huán)保稅一個(gè)季度的發(fā)生額就可達(dá)以前一年的支出水平。

綜上所述，不難看出，不論企業(yè)是從自身出發(fā)還是從大方向出發(fā)，也不論企業(yè)是主動(dòng)還是被動(dòng)，每年與環(huán)境相關(guān)的支出和投入都在逐年增加，且增幅較大，引入環(huán)境成本并將其作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一部分進(jìn)行單獨(dú)核算，有其存在的必然性和必要性。

三、結(jié)合K公司實(shí)際情況，淺談環(huán)境成本

（一）環(huán)境成本的定義、特點(diǎn)及構(gòu)成

環(huán)境成本的概念，在國內(nèi)外的學(xué)術(shù)研究上早已嶄露頭角，它是一個(gè)企業(yè)在其可持續(xù)發(fā)展過程中，對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)所主動(dòng)和被動(dòng)采取的防治相結(jié)合的綜合成本。于K公司而言，其涵蓋面之廣、種類之多樣、社會(huì)性之強(qiáng)、各階段的差異性之大皆有所體現(xiàn)，與K公司一般意義上的生產(chǎn)成本有所不同。K公司環(huán)境成本根據(jù)其涵蓋的內(nèi)容可分為三大類，其中包括：

環(huán)境損失成本：主要包括耕地占用稅、環(huán)保稅（排污費(fèi)）、水資源稅、環(huán)保監(jiān)測(cè)費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)、污染現(xiàn)場(chǎng)的清理及保潔費(fèi)、用于改善環(huán)境的設(shè)備和專利等計(jì)提的折舊額和攤銷額等。

恢復(fù)與治理成本：主要包括道路回填修補(bǔ)費(fèi)用、植樹造林等綠化費(fèi)用、污水池改造、防風(fēng)抑塵墻、煤場(chǎng)封閉以及鍋爐改造等改善廠區(qū)內(nèi)外環(huán)境有關(guān)的工程支出。

環(huán)境宣傳成本：主要包括對(duì)在職員工加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)制作和開發(fā)的有實(shí)物形態(tài)的或無實(shí)物形態(tài)的各種宣傳載體，如：宣傳牌板、微信工作群、手機(jī)APP等所發(fā)生的各項(xiàng)支出等。

K公司環(huán)境成本，范圍廣泛，對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)支出是量化環(huán)境成本的數(shù)據(jù)來源。環(huán)境成本的大小與人們對(duì)環(huán)境的重視度成正比，有些支出可以資本化，有些支出可以費(fèi)用化，且各階段的費(fèi)用發(fā)生也可能存在不均衡性。

（二）淺述K公司對(duì)環(huán)境成本核算方向的建議

一是可費(fèi)用化的支出。改變?cè)袝?huì)計(jì)科目體系，新增一級(jí)科目，納入“期間費(fèi)用”涵蓋范圍，不參與企業(yè)銷售成本計(jì)算，消除結(jié)轉(zhuǎn)到庫存成本部分的影響，便于費(fèi)用歸集的全面性、系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性，簡化費(fèi)用統(tǒng)計(jì)過程，對(duì)企業(yè)利潤的影響一目了然，為年終集團(tuán)考核提供具有說服力的數(shù)據(jù)依托。

二是可資本化的支出。在原有固定資產(chǎn)一級(jí)科目下增設(shè)二級(jí)科目“環(huán)保性固定資產(chǎn)”，在該二級(jí)科目下增設(shè)“房屋”“地面建筑物”“傳導(dǎo)設(shè)備”等明細(xì)科目，于“在建工程”項(xiàng)下核算的環(huán)保工程以及與在建的環(huán)保工程有關(guān)的材料費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、安裝費(fèi)以及各種設(shè)計(jì)費(fèi)等其他支出，滿足轉(zhuǎn)固條件后，一并按上述新設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，其折舊可比照以安全費(fèi)用購置的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方式來處理，并按稅法規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。除此之外，為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，可引入“棄置費(fèi)用”，將固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)需承擔(dān)的與恢復(fù)環(huán)境治理等相關(guān)費(fèi)用按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入該固定資產(chǎn)成本，提前參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的運(yùn)營周期，督促企業(yè)在保證生產(chǎn)經(jīng)營高質(zhì)高量發(fā)展的前提下，亦要大力推行環(huán)保相關(guān)政策及措施的落地，增加企業(yè)保護(hù)環(huán)境的動(dòng)力，既體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、又樹立了企業(yè)的良好形象，為企業(yè)持續(xù)且良性的發(fā)展保駕護(hù)航。

四、結(jié)束語

國內(nèi)外，無論是線上線下，亦或各類綜藝節(jié)目都在大力宣揚(yáng)綠色公益、綠色環(huán)保。會(huì)計(jì)人，應(yīng)充分研讀相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，深度剖析當(dāng)?shù)卣雠_(tái)的環(huán)保新規(guī)及涉及的稅收優(yōu)惠政策，助力企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)、降本增收、高效發(fā)展。