探析政府投資審計(jì)中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合

趙寧 臨沂市蘭山區(qū)審計(jì)局

在城鎮(zhèn)化建設(shè)不斷推進(jìn)的背景下，大量的政府投資項(xiàng)目得到了建設(shè)。為保證政府投入的資金得到充分利用，需要通過(guò)開(kāi)展投資審計(jì)工作加強(qiáng)項(xiàng)目投資管理，保證項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性。然而單純開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作難以對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)實(shí)施有效監(jiān)控，因此還應(yīng)加強(qiáng)與工程審計(jì)的結(jié)合研究，從而促使投資審計(jì)工作得以高效開(kāi)展。

一、政府投資審計(jì)中的工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)

按照國(guó)家《審計(jì)法》規(guī)定，針對(duì)政府投資或以政府投資為主的工程項(xiàng)目，需要由審計(jì)機(jī)關(guān)依法開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)工程總預(yù)算或概算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理。在投資審計(jì)過(guò)程中，需要對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查審核，同時(shí)包含財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)內(nèi)容。所謂的工程審計(jì)，是以項(xiàng)目為標(biāo)的開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)，需要確定工程是否存在預(yù)算超支、資金隱匿等情況，工作主要包含造價(jià)審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩類[1]。對(duì)投資項(xiàng)目開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，需要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審查，確定是否存在資產(chǎn)流失等問(wèn)題。將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合在一起，能夠使項(xiàng)目概算、預(yù)算與工程造價(jià)等管理工作結(jié)合在一起，使項(xiàng)目活動(dòng)得到有效監(jiān)督，促使審計(jì)效率得到提高。發(fā)揮不同審計(jì)方式的優(yōu)勢(shì)，能夠從多角度分析工程存在的問(wèn)題，因此能夠使投資審計(jì)效果得到保證。

二、政府投資審計(jì)中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合方法

（一）投資前期的結(jié)合方法

項(xiàng)目投資的前期，開(kāi)展事前審計(jì)主要對(duì)項(xiàng)目合法性、有效性等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，希望從源頭上確認(rèn)工程投資是否存在問(wèn)題，以便使工程投資得到有效開(kāi)展。為確保工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)能夠在項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程得到融合，還要重視前期審計(jì)工作結(jié)合問(wèn)題。在工程審計(jì)方面，主要根據(jù)項(xiàng)目決策需求對(duì)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、選址、技術(shù)方案等進(jìn)行審查。開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，則重點(diǎn)進(jìn)行資金規(guī)劃、項(xiàng)目盈利能力、償債能力等各方面審查，非盈利項(xiàng)目需要分析經(jīng)濟(jì)費(fèi)用效益，保證資金得到合理配置。將概預(yù)算審計(jì)與造價(jià)審計(jì)結(jié)合在一起，安排專業(yè)財(cái)務(wù)人員和工程概預(yù)算人員在分工協(xié)作基礎(chǔ)上相互配合，對(duì)項(xiàng)目概預(yù)算、可行性報(bào)告等資料進(jìn)行縱橫交叉審查。完成項(xiàng)目使用材料、設(shè)備等情況的深入調(diào)查，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格、工程方案等確定是否存超標(biāo)準(zhǔn)等情況，則能提出合理調(diào)整建議，使漏算、多算等問(wèn)題得到解決。在項(xiàng)目招投標(biāo)階段，開(kāi)展工程審計(jì)完成招投標(biāo)文件、工程合同等資料審查，確定條款、程序等是否規(guī)范，能夠完成審計(jì)初步判斷。結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)工作，根據(jù)資料對(duì)工廠計(jì)價(jià)取費(fèi)、進(jìn)度款結(jié)算等內(nèi)容進(jìn)行審查，確認(rèn)是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)、計(jì)算標(biāo)價(jià)等保持一致，能夠加強(qiáng)審計(jì)判斷，使違法違規(guī)問(wèn)題得到及時(shí)發(fā)掘。

（二）投資中期的結(jié)合方法

在項(xiàng)目施工階段，需要投入大量資金，還要加強(qiáng)投資審計(jì)工作開(kāi)展，以免工程出現(xiàn)造價(jià)失控問(wèn)題，最終影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。開(kāi)展工程審計(jì)工作，過(guò)去主要針對(duì)單個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審查，核實(shí)施工期間是否存在變更和簽證等情況。實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，需要審查施工期間資金劃撥和各項(xiàng)費(fèi)用使用等情況，需要重點(diǎn)進(jìn)行資金收支審計(jì)，把握各部門(mén)資金運(yùn)作情況。從審計(jì)結(jié)合角度來(lái)看，還應(yīng)將資金審查當(dāng)成是切入點(diǎn)，通過(guò)加強(qiáng)溝通印證在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。為保證項(xiàng)目專項(xiàng)資金使用得到嚴(yán)格管理，還要推行跟蹤審計(jì)工作。通過(guò)對(duì)施工單位賬務(wù)、款項(xiàng)等進(jìn)行查看，與工程審計(jì)人員掌握的承發(fā)包等信息進(jìn)行核對(duì)，能夠確定資金金額與去向[2]。針對(duì)施工使用的大量材料，考慮到工程建設(shè)周期較長(zhǎng)，材料價(jià)格將隨著市場(chǎng)變化發(fā)生變動(dòng)，還應(yīng)做好跟蹤記錄。針對(duì)施工臨時(shí)建設(shè)的工程和設(shè)施，將隨著進(jìn)度的進(jìn)行逐步被拆除，還應(yīng)做好跟蹤審查，保證現(xiàn)場(chǎng)勘查工作得到有效落實(shí)。結(jié)合跟蹤審查結(jié)果，能夠確定資金實(shí)際使用情況，確認(rèn)資金是否到位，避免施工期間出現(xiàn)浪費(fèi)或挪用等問(wèn)題。而工程結(jié)算主要根據(jù)項(xiàng)目原始記錄進(jìn)行，人員對(duì)工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查時(shí)，還應(yīng)與財(cái)務(wù)人員審查結(jié)算價(jià)款進(jìn)行比對(duì)，確定是否存在結(jié)算不實(shí)等問(wèn)題，為財(cái)務(wù)審計(jì)提供線索，使工程計(jì)算管理得到加強(qiáng)。

（三）投資后期的結(jié)合方法

在項(xiàng)目竣工階段，工程審計(jì)需要對(duì)形成的圖紙、結(jié)算清單等各種工程資料進(jìn)行檢查，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察情況對(duì)項(xiàng)目造價(jià)管理情況提出意見(jiàn)。財(cái)務(wù)人員結(jié)合工程審計(jì)結(jié)果，對(duì)項(xiàng)目資金使用、投資回收等情況進(jìn)行測(cè)算。為加強(qiáng)二者的結(jié)合，還應(yīng)將工程結(jié)算審計(jì)得到的資產(chǎn)總表、明細(xì)表等當(dāng)成是基礎(chǔ)，重點(diǎn)進(jìn)行投資核算、科目核算等情況檢查，加強(qiáng)項(xiàng)目決算審核。利用賬務(wù)表，能夠?qū)Y本性支出情況進(jìn)行確認(rèn)，通過(guò)報(bào)表歸集保證張表一致，為投資分析提供依據(jù)。對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審查，還應(yīng)對(duì)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容執(zhí)行情況進(jìn)行審查，將結(jié)算書(shū)與入賬結(jié)算進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)是否存在擠占、漏項(xiàng)等情況。此外，還應(yīng)從項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析角度加強(qiáng)審計(jì)工作結(jié)合，根據(jù)資金使用情況對(duì)項(xiàng)目投資效率展開(kāi)分析，并根據(jù)合同履行情況分析資產(chǎn)建設(shè)規(guī)模和投資效果。在項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)上，需要審查施工費(fèi)用、質(zhì)量和工期的控制情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目投資收益率、凈現(xiàn)值等指標(biāo)的準(zhǔn)確測(cè)算，繼而加強(qiáng)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)預(yù)測(cè)和管理。

三、結(jié)論

綜上所述，政府投資項(xiàng)目擁有較大的資金規(guī)模，為避免工程腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，還要加強(qiáng)投資審計(jì)管理。而在實(shí)踐工作中，為保證投資審計(jì)工作高效、高質(zhì)量開(kāi)展，還要使財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)在工程建設(shè)得到各個(gè)階段充分結(jié)合，以便通過(guò)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)落實(shí)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作，為投資工程的可持續(xù)發(fā)展提供保障。