透視“高等院?；⒐へ?cái)務(wù)決算”

賈世權(quán) 愛爾眼科醫(yī)院集團(tuán)股份有限公司

一、高?；⒐Q算的基本要求

一談及基建決算，就不得不提及基建工程里的“四算”，所謂“四算”即工程的概算、預(yù)算、結(jié)算和竣工決算，其中：工程概算指的是在工程的初設(shè)階段，項(xiàng)目單位利用施工草圖，預(yù)先估算工程的造價(jià)，編制的概算文件；工程預(yù)算不包括前準(zhǔn)備階段的費(fèi)用，是與施工方訂立合同及履行合同相關(guān)權(quán)利義務(wù)的重要依據(jù)；工程結(jié)算是以合同執(zhí)行、監(jiān)理情況為依據(jù)，根據(jù)實(shí)際工程量確定最終的工程給付對價(jià)；工程竣工決算是在工程建設(shè)竣工后，根據(jù)工程的概算、預(yù)算以及結(jié)算等資料，整體反映工程項(xiàng)目整個(gè)工期所發(fā)生的實(shí)際支出的文件。

基建項(xiàng)目完工投入使用后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)（一般為3 個(gè)月）編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，決算報(bào)表編制在未通過相關(guān)部門審核前，一般不得調(diào)離相關(guān)負(fù)責(zé)人、技術(shù)人員（主要與重大項(xiàng)目相關(guān)）以及財(cái)務(wù)人員（財(cái)務(wù)核算及涉及概預(yù)算編制人員），對于存在需要留有尾工工程的，其投資額不得超過項(xiàng)目概算（需為經(jīng)審批的）規(guī)定比例（一般為5%）。此外，對于高?；ㄖ邪l(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支，以經(jīng)過審批的概算為基數(shù)，按照投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算，且其中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超10%。

二、高?；⒐Q算報(bào)表的編制

高?；⒐へ?cái)務(wù)決算報(bào)表是一套成體系的綜合性報(bào)表，全面反映了竣工項(xiàng)目建設(shè)的概況、資金使用的情況、交付使用資產(chǎn)的情況、待攤投資的情況以及待核銷與轉(zhuǎn)出投資的情況。

這里，筆者簡單介紹一下高?；⒐へ?cái)務(wù)決算報(bào)表中內(nèi)含各分項(xiàng)報(bào)表的核算內(nèi)容：項(xiàng)目概況表包含了批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)、概算和計(jì)劃等指標(biāo)，是項(xiàng)目整體情況的概覽；項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表反映了項(xiàng)目資金的來源與占用，其數(shù)據(jù)的獲取主要源自項(xiàng)目資金平衡表。資金情況明細(xì)表反映了項(xiàng)目概算的批準(zhǔn)金額及資金的實(shí)際到位情況；交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表分別反映了項(xiàng)目建設(shè)單位交付使用單位的資產(chǎn)概覽和各項(xiàng)資產(chǎn)的詳細(xì)內(nèi)容；待攤投資明細(xì)表反映了建設(shè)單位應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的待攤費(fèi)用支出，如建設(shè)法人管理費(fèi)、可研、勘察、設(shè)計(jì)等30 余項(xiàng)費(fèi)用；待核銷基建支出明細(xì)表反映的是在高校非經(jīng)營項(xiàng)目建設(shè)中，完成的基建投資額，但最終未形成交付資產(chǎn)需核銷的支出；轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表反映了建設(shè)單位轉(zhuǎn)出投資的情況，是建設(shè)單位與資產(chǎn)接收單位對資產(chǎn)的交接依據(jù)。

三、高?；⒐へ?cái)務(wù)決算審計(jì)

根據(jù)“概算審批、決算審核”原則，高?？⒐ろ?xiàng)目應(yīng)按照審批的概算范圍向上級主管部門申報(bào)，審批通過后，進(jìn)行竣工決算，其竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)經(jīng)過審計(jì)、財(cái)政部門或財(cái)政部門委托其認(rèn)可的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。筆者根據(jù)多年實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)將實(shí)務(wù)中，應(yīng)重點(diǎn)主要內(nèi)容列示如下：

（一）決算報(bào)表的編制依據(jù)

竣工決算的編制應(yīng)做到有章可循，資料手續(xù)應(yīng)當(dāng)完備齊全，同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注編報(bào)依據(jù)、對遺留問題處理的合規(guī)性。

（二）項(xiàng)目概算的執(zhí)行

由于高?；ň哂幸?guī)模大、戰(zhàn)線長的特殊性，概算調(diào)整量大成為高?；ǖ囊淮筇攸c(diǎn)，對此，應(yīng)結(jié)合基建項(xiàng)目初設(shè)批文、概算批文等資料，重點(diǎn)關(guān)注是否存在批復(fù)外項(xiàng)目、超概算擴(kuò)大基建規(guī)模、提高基建標(biāo)準(zhǔn)的情況，此外，工程概算作為高?；⒐Q算的依據(jù)，工程竣工決算不得超出或低于批準(zhǔn)概算的10%。

（三）項(xiàng)目招投標(biāo)及合同的簽訂

項(xiàng)目建設(shè)過程中，對于項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方、施工方以及監(jiān)理方的選取應(yīng)當(dāng)按照國家的相關(guān)規(guī)定履行招投標(biāo)程序。在確定相關(guān)供應(yīng)商后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)依法按照程序與其訂立合同。審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注招投標(biāo)程序的執(zhí)行情況以及合同訂立的及時(shí)性，合同條款的合規(guī)性、有效性、完整性。

（四）合同付款進(jìn)度的執(zhí)行

高校應(yīng)建立嚴(yán)格的合同管理制度，登記合同臺賬，編制合同執(zhí)行情況進(jìn)度表，落實(shí)責(zé)任部門及責(zé)任人員。工程款的支付應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依約執(zhí)行，支付給施工方的款項(xiàng)，要嚴(yán)格按照完工進(jìn)度執(zhí)行，同時(shí)預(yù)留一定的工程尾款（一般為5%）。對于不具備施工條件的，不得撥付備料款。完工項(xiàng)目，待驗(yàn)收合格后才能結(jié)清全部工程款項(xiàng)。

（五）項(xiàng)目投資支出的核算

項(xiàng)目投資支出包括建安、設(shè)備及待攤支出。由于高校基建基本是全面新建和新購的，包括各種不需安裝的設(shè)備、儀器、教學(xué)教具等具有繁雜、量大的特點(diǎn)，所以在竣工決算時(shí)必須與概算口徑保持一致。此外，應(yīng)重點(diǎn)審核投資支出的真實(shí)性、科目列支的正確性、核算金額的準(zhǔn)確性、款項(xiàng)支付手續(xù)的齊備性，其中，對于待攤支出，還應(yīng)關(guān)注是否存在實(shí)際支出超出控制指標(biāo)的情況，以及分?jǐn)偡椒ǖ臏?zhǔn)確性。

（六）交付使用的資產(chǎn)

對于交付使用的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查看是否達(dá)到交付條件，做到及時(shí)交付、資產(chǎn)真實(shí)、資產(chǎn)完整，對于相關(guān)的成本核算，關(guān)注其核算的正確性，對于未能及時(shí)移交的資產(chǎn)以及未全部建成的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)原因。

（七）待核銷基建支出

對于待核銷基建支出，重點(diǎn)關(guān)注其支出內(nèi)容的真實(shí)性、計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性以及會(huì)計(jì)處理的正確性。是否存在將不應(yīng)計(jì)入待核銷基建支出的內(nèi)容計(jì)入，核銷需經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)，手續(xù)應(yīng)當(dāng)齊全，未經(jīng)批準(zhǔn)則不得核銷。

（八）轉(zhuǎn)出投資支出

對于轉(zhuǎn)出投資支出，重點(diǎn)關(guān)注其產(chǎn)權(quán)的歸屬，轉(zhuǎn)出投資成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，是否存在虛列投資的情況。轉(zhuǎn)出投資支出的列支依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分、手續(xù)應(yīng)當(dāng)齊備，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)，核算應(yīng)當(dāng)合規(guī)。

（九）尾工工程及結(jié)余資金

對于尾工工程，要防止項(xiàng)目單位將新增項(xiàng)目作為尾工工程，充分合適尾工工程預(yù)留的必要性；對于結(jié)余資金，關(guān)注的重心應(yīng)放在庫存物資上，及時(shí)清理往來款項(xiàng)，防止資金的挪用、侵占及轉(zhuǎn)移。