探討關(guān)于完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的措施

陳曉雷 貴州廣播電視大學(xué)（貴州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

在新形勢(shì)背景下，高校教育事業(yè)不斷改革發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益增多，以往的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法滿足當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求，一些矛盾也日益凸顯?；诖?，為了應(yīng)對(duì)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，促進(jìn)高校發(fā)展和建設(shè)，高校應(yīng)該建立完善的監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，保證高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，進(jìn)而為高等教育事業(yè)的有序發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

一、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的必要性

首先是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要需求，2008年6月，我國財(cái)政部監(jiān)，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)和其他相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求各行各業(yè)都要針對(duì)自身的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制制度建設(shè)。雖然我國高校相關(guān)領(lǐng)域的建設(shè)起步較晚，但是教育部和財(cái)政部在《關(guān)于十一五期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等院校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》當(dāng)中也明確提出，高校需要切實(shí)提高自身的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，更新并改善內(nèi)部控制制度，通過建立健全相關(guān)的規(guī)范化體系來完。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制機(jī)制。由此可見，這一切的行為都符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求。

其次是高校自身建設(shè)的實(shí)際需要。通過建立健全高校財(cái)務(wù)管理體制的內(nèi)部機(jī)制，能夠滿足高校自身內(nèi)部管理機(jī)制上預(yù)防失控的現(xiàn)實(shí)化需求，通過提高高校在面臨風(fēng)險(xiǎn)，壓力和責(zé)任方面的預(yù)防能力，能夠便于管理者強(qiáng)化自我約束的同時(shí)，出具更為安全有效的經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)而防止經(jīng)濟(jì)惡性事件的發(fā)生，提高管理效率。除此之外，學(xué)校通過公開經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況、預(yù)算措施以及各類政策的部署等問題，能夠便于社會(huì)或其他相關(guān)部門的及時(shí)有效的監(jiān)督，這對(duì)于促進(jìn)高校的公平有序發(fā)展來講，也具有重要的意義[1]。

二、我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

當(dāng)前，隨著社會(huì)的逐漸發(fā)展，雖然很多高校已經(jīng)認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制的重要意義，但是依然有部分高校的管理者還沒有深刻地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的緊迫性和重要性，而且隨著高校資金籌措渠道的多元化以及各類業(yè)務(wù)的豐富化等，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)職能已經(jīng)由傳統(tǒng)的核算型轉(zhuǎn)為管理型，而這些職能的轉(zhuǎn)變?cè)诤艽蟪潭壬显黾恿烁咝?yīng)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)，資金的安全性大大降低。一切的根源都因?yàn)椴糠指咝９芾韺訉?duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)的不足，還沒有將內(nèi)部控制制度的完善作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的動(dòng)力和源泉。甚至一些內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)，不時(shí)還會(huì)發(fā)生私設(shè)小金庫或挪用公款的現(xiàn)象，影響了高校的建設(shè)和有序發(fā)展。

（二）預(yù)算制度不健全，缺乏約束效力

一般情況下，一個(gè)企業(yè)或高校的預(yù)算機(jī)制能夠直接反映該主體整個(gè)年度的資金安排情況，以及該企業(yè)或高校一年事業(yè)的重要方向和重點(diǎn)。基于此，做好高校預(yù)算管理工作，對(duì)于有效利用資金、做好投資建設(shè)等工作具有十分重要的意義。但是當(dāng)前很多高校受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的影響，思想還處于落后的狀態(tài)，僅僅重視核算，輕視預(yù)算的工作，重視執(zhí)行流程，輕視編制預(yù)警，導(dǎo)致很多高校經(jīng)濟(jì)決策中預(yù)算編制的隨意性相對(duì)較大。不僅內(nèi)容編制不夠完善，而且預(yù)算編制體系還缺乏其預(yù)先的約束效力，無法有效地約束并規(guī)范資金的支出行為，為一些不良群體提供了可乘之機(jī)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善

首先是部分高校缺乏相關(guān)的內(nèi)控文件。當(dāng)前，我國只頒布了針對(duì)行政事業(yè)單位所應(yīng)該采取的內(nèi)控文件類型，并沒有針對(duì)高校單獨(dú)頒發(fā)相應(yīng)的規(guī)范性文件，導(dǎo)致部分高校在開展日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，無法滿足制度需求，內(nèi)控目標(biāo)也難以做到具體的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)。其次是高校當(dāng)前擁有的內(nèi)控制度相對(duì)落后，僅僅依照財(cái)務(wù)管理模式而制定，沒有針對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支出來擴(kuò)大內(nèi)控文件的規(guī)定范圍，沒有做到與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新。最后是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)存在一定的問題，主要表現(xiàn)為，部分財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置與實(shí)際功能相脫離。例如個(gè)別員工要身兼幾項(xiàng)工作，工作壓力相對(duì)較大，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)先的監(jiān)督體制。在審批財(cái)務(wù)權(quán)限等工作環(huán)節(jié)當(dāng)中容易出現(xiàn)紕漏，控制重點(diǎn)把握也不夠得當(dāng)。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅是內(nèi)部控制制度建設(shè)的一部分，同時(shí)也是做好日常經(jīng)濟(jì)行為控制監(jiān)督的重要手段，發(fā)揮著極強(qiáng)的監(jiān)管作用。但是在現(xiàn)實(shí)中，高校的內(nèi)部審計(jì)工作并沒有完全發(fā)揮出監(jiān)督職能，不僅工作過程中缺乏必要的獨(dú)立性，而且審計(jì)工作以及各類監(jiān)測(cè)的結(jié)果也受管理層的主觀影響，缺乏審計(jì)應(yīng)有的公正性和公平性。再加上在高校內(nèi)部控制機(jī)制當(dāng)中，審計(jì)工作所涵蓋的范圍十分有限，僅僅處于設(shè)備采購以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)維修等方面，并沒有對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，導(dǎo)致后續(xù)的警示和威懾作用嚴(yán)重不足，難以從源頭上遏制一些不良行為的發(fā)生[2]。

（五）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待升級(jí)

首先是高校內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員計(jì)算機(jī)處理水平相對(duì)不高，近幾年來，隨著高校招生規(guī)模的日益擴(kuò)大，一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)往來也越來越密切，對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求也相對(duì)較高，這不僅需要財(cái)務(wù)人員要具備專業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及審計(jì)等基礎(chǔ)技能，還要對(duì)新知識(shí)如計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處理技術(shù)等進(jìn)行有效的學(xué)習(xí)。但是個(gè)別高校并沒有重視這方面的人才補(bǔ)給工作，在會(huì)計(jì)人才培育方面也缺乏對(duì)其進(jìn)行新經(jīng)濟(jì)政策的灌輸以及計(jì)算機(jī)能力的培訓(xùn)等，導(dǎo)致其基本業(yè)務(wù)素質(zhì)無法滿足時(shí)代發(fā)展的需求。除此之外，部分高校并沒有設(shè)置總會(huì)計(jì)師的崗位，很多重大決策工作依然由校長或相關(guān)管理人員負(fù)責(zé)，由于其缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的過程中很可能會(huì)出現(xiàn)失誤的情況。

三、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的措施

（一）強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

高校的財(cái)務(wù)人員，尤其是相關(guān)的管理階層，應(yīng)該逐漸強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視。一方面，財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)控制度具體的執(zhí)行人員，要不斷強(qiáng)化自己的業(yè)務(wù)水平，通過樹立良好的職業(yè)操守，提高計(jì)算機(jī)處理能力來更好地貫徹落實(shí)相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度和政策，管理階層要完善財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，與領(lǐng)導(dǎo)層以及教職員工做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作對(duì)接等工作，確保各項(xiàng)監(jiān)督職能應(yīng)能夠得到有效的發(fā)揮，防止職務(wù)分離，資金保管意識(shí)欠缺，審批意識(shí)欠缺等問題的出現(xiàn)，從思想態(tài)度上來確保高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)[3]。

（二）科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算編制

財(cái)務(wù)預(yù)算工作的有效執(zhí)行是高校開展教研工作以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和前提?；诖?，要完善相應(yīng)的預(yù)算編制管理體系，在進(jìn)行預(yù)算編制之前應(yīng)該充分考慮高校未來一年的各項(xiàng)大大小小的工作計(jì)劃，確保各項(xiàng)收支的科學(xué)合理性。同時(shí)，預(yù)算編制也需要采用相應(yīng)的零基預(yù)算法，不受上一年支出情況的限制，充分為下一年度的項(xiàng)目支出做出合理的資金調(diào)度和安排。除此之外，還要強(qiáng)化預(yù)算編制的執(zhí)行效率和監(jiān)督效率，防止盲目擴(kuò)大支出項(xiàng)目，增加資金流動(dòng)的隨意性，以此來保證預(yù)算編制體系的有效運(yùn)行。

（三）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)

高校需要基于國家頒布的內(nèi)控政策法規(guī)之上，依照自身發(fā)展的目標(biāo)以及財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求，制定相應(yīng)且科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。一方面要發(fā)揮內(nèi)控制度應(yīng)有的監(jiān)管效率，盡可能地將其涵蓋到所有部門當(dāng)中，同時(shí)建立完善的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，將各個(gè)階段的收支情況以及財(cái)務(wù)的信息公式出來，為管理階層提供有效的決策依據(jù)，防止內(nèi)控制度建設(shè)流于形式。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督管理

高校應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和管理作用，設(shè)定單獨(dú)的審計(jì)管理部門并明確其權(quán)限，確保其工作的獨(dú)立性和穩(wěn)定性，同時(shí)也要充實(shí)內(nèi)部審計(jì)管理的內(nèi)容，將范圍不斷擴(kuò)大，做好資金支配和利用的把關(guān)工作，將高校的創(chuàng)收和資金分配等流程一一細(xì)分。除此之外，也應(yīng)該發(fā)揮該單位的監(jiān)督職能，防止各類不法經(jīng)濟(jì)行為的出現(xiàn)，做到權(quán)責(zé)分明，信息透明[4]。

（五）完善人才隊(duì)伍的建設(shè)

首先，高校應(yīng)該提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入門檻，從學(xué)歷，職稱以及專業(yè)道德素質(zhì)等多方面對(duì)人才的準(zhǔn)入進(jìn)行科學(xué)研究。其次，定期組織財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，一方面要從道德教育和專業(yè)技能提升方面予以指導(dǎo)，另一方面也應(yīng)該確保其掌握基本的行業(yè)信息，政策信息以及計(jì)算機(jī)能力，從而提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)自覺性。除此之外，還要設(shè)立人員定期輪崗制度，使崗位之間能夠做到相互監(jiān)督，相互配合，更好地完善財(cái)務(wù)工作的貫徹執(zhí)行，進(jìn)而為管理者提供更為準(zhǔn)確優(yōu)質(zhì)的決策信息。

四、結(jié)束語

高校通過完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，一來是滿足國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的要求，二來也是促進(jìn)高?？沙掷m(xù)化發(fā)展的關(guān)鍵?；诖?，在實(shí)踐中應(yīng)該強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算編制工作，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督管理的同時(shí)，完善人才隊(duì)伍的發(fā)展，一方面為高校管理者的科學(xué)決策提供依據(jù)，另一方面也為促進(jìn)高校的長足進(jìn)步提供堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ)。