商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量控制難點(diǎn)與對(duì)策

朱雪紅 福建漳平農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

一、商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀與質(zhì)量控制難點(diǎn)

（一）指標(biāo)設(shè)置不合理

當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)關(guān)注的重點(diǎn)在于存款與貸款的余額等規(guī)模性的指標(biāo)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)增加值分析的重視度不足，無(wú)法考慮到成本帶來(lái)的效益問(wèn)題。另一方面指標(biāo)無(wú)法展現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等的相關(guān)特征，無(wú)法及時(shí)有效的區(qū)分被審計(jì)對(duì)象的層次性。無(wú)論是職能部門(mén)還是基層網(wǎng)點(diǎn)，某支行行長(zhǎng)還是職能部門(mén)負(fù)責(zé)人，都采用相同指標(biāo)體系。這一指標(biāo)體系還存在頻繁變動(dòng)的現(xiàn)象，無(wú)法保障連貫性與縱向的分析效果。

（二）資源緊張風(fēng)險(xiǎn)大

雖然商業(yè)銀行在年初會(huì)制定具體的年度審計(jì)計(jì)劃，采取內(nèi)部審計(jì)，適時(shí)委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。但是，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃本身存在不確定性問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)立項(xiàng)隨機(jī)性較強(qiáng)，任務(wù)相對(duì)比較集中，同時(shí)要求審計(jì)部門(mén)在比較短的時(shí)間內(nèi)提出離任審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在時(shí)間方面的突發(fā)性、集中性以及無(wú)計(jì)劃性等問(wèn)題，都是導(dǎo)致審計(jì)資源緊張的主要原因。

（三）方式傳統(tǒng)效率低

有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前大型商業(yè)銀行的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)全年的項(xiàng)目中占比在50%以上，同時(shí)存在擴(kuò)大化的發(fā)展趨勢(shì)。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)亦是如此，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)資源占據(jù)尤為突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)營(yíng)模式仍然比較傳統(tǒng)，按部就班現(xiàn)象普遍，必須派專(zhuān)人到現(xiàn)場(chǎng)查證才能夠開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)審計(jì)報(bào)告也存在“應(yīng)付性”現(xiàn)象。

（四）審計(jì)作用難發(fā)揮

按照銀保監(jiān)會(huì)的有關(guān)管理規(guī)定，商業(yè)銀行管理人員在離任、調(diào)動(dòng)之前必須通過(guò)離任時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就是金融機(jī)構(gòu)的管理人員在任職資格管理的相關(guān)要求，同時(shí)也是展現(xiàn)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的作用和地位的有效方法[2]。但是，在實(shí)際工作中，商業(yè)銀行的管理人員都是在離任之后，再讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或是委托外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是先離后審、先任后審。其目的是滿(mǎn)足銀保監(jiān)會(huì)的相關(guān)要求，離任審計(jì)已然成為一個(gè)“通行證”。這一種現(xiàn)象不僅直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量以及時(shí)效性，在一定程度上還會(huì)制約審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)走過(guò)場(chǎng)。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量控制策略

（一）優(yōu)化審計(jì)指標(biāo)體系

銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度上影響著審計(jì)報(bào)告，在工作過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果要準(zhǔn)確、客觀，同時(shí)，評(píng)價(jià)結(jié)果也會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，所以，在對(duì)人員的使用上一定要慎重[3]。審計(jì)工作過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持客觀公正原則，以事實(shí)與數(shù)據(jù)作為依據(jù)，在審計(jì)的評(píng)價(jià)尺度以及標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，實(shí)事求是、全面評(píng)價(jià)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)積極制定一整套行之有效的審計(jì)體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并保障該標(biāo)準(zhǔn)的全面性與實(shí)踐性?xún)r(jià)值，特別是在指標(biāo)的選取以及設(shè)置方面需要兼并公正、可操作性、認(rèn)同以及客觀等特性。

（二）統(tǒng)籌審計(jì)資源管理

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象需要維持密切的溝通關(guān)系，以年初制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃為依據(jù)，及時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，并約束報(bào)告時(shí)間，保障溝通交流質(zhì)量，以便于審計(jì)部門(mén)可以更好地保障審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行效果，預(yù)留充足的資源開(kāi)展審計(jì)工作，保障審計(jì)質(zhì)量水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)及建議，審計(jì)結(jié)果和相關(guān)情況應(yīng)向被審計(jì)對(duì)象及其所在單位及時(shí)反饋，所形成的報(bào)告應(yīng)充分考慮主客觀因素，劃清前后手的責(zé)任，實(shí)事求是，力求客觀全面。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方式方法

在審計(jì)資源持續(xù)緊張化的背景之下，審計(jì)方式也需要不斷創(chuàng)新，商業(yè)銀行的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要從不同角度上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新優(yōu)化，提升審計(jì)效率。

一是構(gòu)建相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)。商業(yè)銀行可以通過(guò)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，采取定期結(jié)合不定期的方式加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理信息以及審計(jì)信息的管理，并為后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持以及信息共享性分析。

二是強(qiáng)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作模式存在高成本且效率低的現(xiàn)象，想要更好地適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，就要進(jìn)一步有效的提升銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就必須不斷地創(chuàng)新和優(yōu)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作模式，借助連續(xù)性收集與整理被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)數(shù)據(jù)與資料，采取合理的方式與流程開(kāi)展遠(yuǎn)程化審計(jì)。

三是簡(jiǎn)化審計(jì)程序。在審計(jì)模式體系方面，根據(jù)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)的規(guī)模特征、經(jīng)營(yíng)類(lèi)型以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素采取最佳審計(jì)方式來(lái)擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，實(shí)現(xiàn)全面業(yè)務(wù)審計(jì)。如對(duì)于機(jī)構(gòu)小、類(lèi)型單一、風(fēng)險(xiǎn)少的機(jī)構(gòu)可以采用非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于大多數(shù)的商業(yè)銀行，都可以基于經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)以及非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、憑證、合同等方面的審計(jì)查閱，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核性分析，也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)途徑開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查，實(shí)現(xiàn)審計(jì)時(shí)間成本的控制。

（四）注重審計(jì)成果運(yùn)用

根據(jù)銀保監(jiān)會(huì)的相關(guān)管理規(guī)定，商業(yè)銀行的管理人員在調(diào)任、轉(zhuǎn)崗、退休等方面都應(yīng)當(dāng)規(guī)范化落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)完成之前不能辦理離任的相關(guān)手續(xù)，并從監(jiān)督管理的角度實(shí)現(xiàn)對(duì)先審后離的保障。因此，商業(yè)銀行需要嚴(yán)格按照監(jiān)管部門(mén)要求，不斷完善與優(yōu)化激勵(lì)性約束機(jī)制。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)環(huán)境不斷改變的背景之下，商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也日趨復(fù)雜，新形勢(shì)下商業(yè)銀行應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作。不斷完善內(nèi)控管理機(jī)制體制，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任的任前告知、履職報(bào)告、離任交接等方面管理制度。要重視并加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)被審計(jì)人員準(zhǔn)確畫(huà)像，從源頭上預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，在干部的管理上加強(qiáng)監(jiān)督。