新國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對融資租賃業(yè)的影響

陸新豐 華電國際電力股份有限公司

在我國不斷發(fā)展變化當(dāng)中，融資租賃合同的總額在不斷地增加，經(jīng)營租賃在融資渠道中所占的比重越來越大，在原有的融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資者無法準(zhǔn)確的、全面的了解財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致監(jiān)管漏洞，操作不規(guī)范的行為，阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。且原有的融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，經(jīng)營租賃的承租人不需要進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，導(dǎo)致部分行業(yè)將大量的租賃財(cái)產(chǎn)隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表之外，財(cái)務(wù)報(bào)表賬實(shí)不符，資產(chǎn)收益率虛高。且沒有將經(jīng)營租賃納入承租人資產(chǎn)負(fù)債表，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的全面性，無法準(zhǔn)確的反映租賃交易的權(quán)利與義務(wù)，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。新國際融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，能有效地解決原有的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的問題。

一、新國際融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

一是，承租人處理方式發(fā)生變化。新準(zhǔn)則下，重大經(jīng)營租賃需要承租人在表內(nèi)確認(rèn)，并要做好相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。而且租賃不再分經(jīng)營租賃、融資租賃，承租人的使用權(quán)資產(chǎn)也是租賃債務(wù)，在使用租賃資產(chǎn)的同時(shí)，也需要支付租賃款。需要科學(xué)合理的對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。二是，承租人財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生變化。新準(zhǔn)則下，確認(rèn)承租人的使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)的方法和方法發(fā)生了變化。承租人經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量在一定程度上在改善。三是，承租人財(cái)務(wù)比率和相關(guān)指標(biāo)發(fā)生變化。需要將承租人的使用權(quán)資產(chǎn)，承租人的租賃負(fù)債在表內(nèi)確認(rèn)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債規(guī)模同時(shí)增加，資產(chǎn)負(fù)債率上升；承租人的流動(dòng)比率下降，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)將進(jìn)一步惡化；資產(chǎn)運(yùn)營效率降低；影響承租人的毛利潤指標(biāo)、經(jīng)營分析；總資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量等將有所上升；經(jīng)營業(yè)績對匯率、利率水平的敏感性和關(guān)聯(lián)度增加，增加了經(jīng)營成果的不確定性。

二、新國際融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于融資租賃行業(yè)的影響

（一）存量業(yè)務(wù)面臨集中退租風(fēng)險(xiǎn)

新準(zhǔn)則下，增加了融資租賃行業(yè)經(jīng)營租賃集中退租風(fēng)險(xiǎn)，需要在開展融資活動(dòng)的過程當(dāng)中，采取有效的措施，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和風(fēng)險(xiǎn)的防范。而且集中退租還可能會(huì)造成租賃物閑置等情況，導(dǎo)致融資租賃行業(yè)的經(jīng)營租賃的殘值風(fēng)險(xiǎn)不斷地增加。需要在融資租賃業(yè)務(wù)合同中明確的規(guī)定相關(guān)的要求、條款等，強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

（二）融資租賃業(yè)務(wù)模式更加的復(fù)雜化

新準(zhǔn)則下，承租人、出租人需要重新的考慮，要不斷地調(diào)整租賃業(yè)務(wù)的安排，以及相關(guān)具體條款的設(shè)置，融資租賃業(yè)務(wù)模式更加的復(fù)雜化。在選擇相關(guān)業(yè)務(wù)模式的過程當(dāng)中，需要做到慎重考慮。融資租賃行業(yè)在經(jīng)營的過程當(dāng)中，面臨著“購置還是租賃”的問題，這需要綜合的考慮行業(yè)的實(shí)際情況、企業(yè)的實(shí)際情況、公關(guān)債務(wù)協(xié)議等，科學(xué)合理的安排和調(diào)整。針對融資交易設(shè)計(jì)越來越復(fù)雜的情況，要能夠重新的、綜合的分析融資業(yè)務(wù)的各項(xiàng)要素，采取有效的措施，降低承租人租賃負(fù)債。要促使租金確定方式不斷地優(yōu)化，更加的靈活；要能夠重新審視業(yè)務(wù)模式、客戶定位，通過不斷地調(diào)整，促使定位更加的科學(xué)化。

（三）融資租賃會(huì)計(jì)判斷難度更大

新準(zhǔn)則下，在相關(guān)會(huì)計(jì)核算過程當(dāng)中，需要科學(xué)合理的進(jìn)行判斷，要能夠做到準(zhǔn)確的識(shí)別，要科學(xué)合理的評估租賃期等。融資租賃業(yè)的經(jīng)營租賃、融資租賃均需要在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，服務(wù)活動(dòng)可以設(shè)置在表外，導(dǎo)致融資租賃行業(yè)的融資租賃會(huì)計(jì)判斷難度更大，同時(shí)也會(huì)對企業(yè)科學(xué)合理的預(yù)算編制，企業(yè)的薪酬考核與評價(jià)，信息系統(tǒng)的管理，財(cái)務(wù)指標(biāo)的確認(rèn)等產(chǎn)生影響。

（四）影響稅收籌劃工作的開展

新準(zhǔn)則下，費(fèi)用確認(rèn)的方式在不斷地發(fā)生改變，納稅人實(shí)際支付稅款金額與時(shí)間也在不斷地發(fā)生改變。因此，在稅收籌劃工作開展過程當(dāng)中，需要從新租賃準(zhǔn)則角度出發(fā)，重新的、科學(xué)的安排稅收工作。例如，在增值稅繳納的過程當(dāng)中，不需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。在所得稅較那個(gè)過程當(dāng)中，要采用有效的措施，以達(dá)到延緩繳稅的目的。

（五）對融資租賃信用產(chǎn)生影響

新準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)報(bào)表償債能力指標(biāo)在弱化，甚至惡化，租賃業(yè)務(wù)比較多的行業(yè)，例如銀行等金融機(jī)構(gòu)，可能會(huì)受到償債指標(biāo)走弱、調(diào)低、評級(jí)收縮授信，承租人融資能力下降等因素的影響，從而導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)上升，影響了融資的效果。因此，需要重視做好承租人的資信狀況的調(diào)查工作，要盡量選擇標(biāo)準(zhǔn)化的程度相對比較高的租賃物，從而有效地防范風(fēng)險(xiǎn)問題。

（六）對融資租賃發(fā)展趨勢的影響

新準(zhǔn)則下，租賃公司在不斷地發(fā)展過程當(dāng)中，在綜合的分析自身的特色、資源適度、發(fā)展的實(shí)際情況和發(fā)展的需求的情況下，逐漸地從租賃向服務(wù)轉(zhuǎn)變，逐漸地從融資工具向產(chǎn)業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)移和滲透，從而使得租賃業(yè)將向融資+服務(wù)多元發(fā)展。

三、結(jié)語

新國際融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需要強(qiáng)化承租人的信息披露、財(cái)務(wù)披露，不同程度的對融資租賃業(yè)的發(fā)展造成了影響。尤其是一些租賃業(yè)務(wù)比較大的，如航空、交通運(yùn)輸、電信等行業(yè)。為更好地應(yīng)對各項(xiàng)影響，推動(dòng)各融資行業(yè)的不斷發(fā)展，需要全面的、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和了解新國際融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容、要求等，要了解新舊準(zhǔn)則的變化，通過做好相關(guān)的預(yù)案，融資租賃與企業(yè)的流程安排等，以更加靈活的方式應(yīng)對影響，更好地迎接挑戰(zhàn)。