外部審計(jì)功能缺失與財(cái)務(wù)造假分析

鞠培芬 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所

隨著先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)造假方法也不斷翻新，這給審計(jì)工作作帶來了巨大的挑戰(zhàn)，雖然我國(guó)審計(jì)機(jī)制在不斷完善與加強(qiáng)，但外部審計(jì)功能仍然無(wú)法完全得到保障，這給一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提供了一定的可乘之機(jī)。今年的ST 康得財(cái)務(wù)造假案便轟動(dòng)一時(shí)，財(cái)務(wù)造假金額四年共計(jì)虛增利潤(rùn)119 億元，造成了極其惡劣的社會(huì)影響，也給經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了傷害，所以必須要嚴(yán)查企業(yè)財(cái)務(wù)造假。想要做好企業(yè)財(cái)務(wù)造假管理工作，必須要不斷強(qiáng)化外部審計(jì)力度，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)行為及過程，不給企業(yè)財(cái)務(wù)造假留有任何空隙和希望，這就要求審計(jì)部門認(rèn)真分析企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成因，只有這樣才能夠做到對(duì)癥下藥。

一、淺議財(cái)務(wù)造假造成不良影響

（一）財(cái)務(wù)造假危害企業(yè)發(fā)展

財(cái)務(wù)造假往往是企業(yè)為了達(dá)到某種不法目的而實(shí)施的，是一種違法行為，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不符。首先：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是一個(gè)企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略部署等的重要依據(jù)，而如果企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，那么呈現(xiàn)出來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)肯定無(wú)法真實(shí)反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，從而為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略部署劃等帶來巨大的困擾。其次：企業(yè)財(cái)務(wù)造假，雖然可能會(huì)為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)收益，例如：通過財(cái)務(wù)造假來逃避賦稅，從而增加企業(yè)利潤(rùn)，但這種利潤(rùn)增加是違背法律的，所以財(cái)務(wù)造假如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等查獲，企業(yè)就將面臨執(zhí)法部門的追罰，輕則對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可能會(huì)吊銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)執(zhí)照，企業(yè)將無(wú)法正常繼續(xù)下去。由此可見，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假對(duì)自身的傷害是非常大的，可能需要付出高昂的代價(jià)。

（二）財(cái)務(wù)造假不利于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展

財(cái)務(wù)造假是一種違法行為，作為企業(yè)財(cái)會(huì)工作的參與者，財(cái)務(wù)造假與其有撇不開的關(guān)系，不管是主動(dòng)為之，還是被他人利用，在法律定義下，都是一種違法行為。財(cái)務(wù)造假往往是因?yàn)樨?cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德滑坡、經(jīng)不住利益的誘惑等，違規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)操作等導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真。財(cái)務(wù)造假不僅對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)生涯發(fā)展帶來不利影響，更會(huì)給財(cái)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展帶了不利影響，如果財(cái)務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)道德、工作能力都得不到保證，財(cái)務(wù)工作質(zhì)量必然是得不到保證的，所以財(cái)務(wù)造假不利于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)步。

（三）財(cái)務(wù)造假威脅經(jīng)濟(jì)發(fā)展

企業(yè)財(cái)務(wù)造假會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來諸多不良影響與危害。首先：財(cái)務(wù)造假已經(jīng)成為企業(yè)逃避賦稅、灰色收入的常見手段，企業(yè)通過財(cái)務(wù)造假實(shí)現(xiàn)了不法收益，但是對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政收入等確實(shí)一種傷害。其次：財(cái)務(wù)造假意味著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的失真，這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)到政府相關(guān)部門中的，政府據(jù)以制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略的，所以，如果企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，會(huì)給政府制定經(jīng)濟(jì)決策造成巨大的困難，不利于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。最后：很多企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾來掩蓋自身債務(wù)危機(jī)，從而欺騙投資者，這會(huì)造成資本市場(chǎng)的混亂，產(chǎn)生一系列惡劣影響，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展十分不利。

二、強(qiáng)化外部審計(jì)功能，防范財(cái)務(wù)造假的對(duì)策

（一）進(jìn)一步提高監(jiān)管力度與處罰力度

想要不斷健全外部審計(jì)功能，從而做好企業(yè)財(cái)務(wù)造假管理工作，必須要進(jìn)一步提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的監(jiān)管力度，要建立健全監(jiān)管體系。首先：針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的監(jiān)管工作，不但需要外部審計(jì)部門發(fā)揮作用，更需要社會(huì)力量參與進(jìn)來，這就要求要進(jìn)一步創(chuàng)新財(cái)務(wù)造假監(jiān)管機(jī)制，構(gòu)建以政府監(jiān)管與社會(huì)監(jiān)管融合發(fā)展的監(jiān)管體系。其次：之所以財(cái)務(wù)造假在我國(guó)企業(yè)中屢見不鮮，與財(cái)務(wù)造假成本代價(jià)較低有直接的關(guān)系，雖然我國(guó)刑法中對(duì)財(cái)務(wù)造假有明確的法律判定，但處罰力度還是比較低，在ST 康得財(cái)務(wù)造假一案中，證監(jiān)會(huì)只是對(duì)ST 康得董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等做出了終身市場(chǎng)禁入的處罰，從刑法量刑角度分析，這幾人也不會(huì)被判重刑，所以我國(guó)法律對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的處罰力度還是比較小，這才使得很多企業(yè)、很多人敢于鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，所以要進(jìn)一步完善法律法規(guī)，加強(qiáng)處罰力度。

（二）提高執(zhí)法隊(duì)伍能力水平

外部審計(jì)功能缺失，與我國(guó)審計(jì)從業(yè)隊(duì)伍能力水平參差不齊也有直接的關(guān)系，作為執(zhí)法人員很多審計(jì)人員都缺少職業(yè)精神與職業(yè)操守，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于自身品行、工作能力等，往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證，這給一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提供了一定的機(jī)會(huì)，所以要不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的管理與培訓(xùn)。首先：想要做好財(cái)務(wù)審計(jì)從業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，必須要從學(xué)習(xí)生涯就開始抓起，我國(guó)高校在對(duì)審計(jì)相關(guān)人員教育時(shí)，要進(jìn)一步提高審計(jì)人才培養(yǎng)的針對(duì)性與科學(xué)性，使其在走入工作崗位之前便能夠養(yǎng)成正確的職業(yè)精神。其次：審計(jì)機(jī)關(guān)要做好對(duì)審計(jì)執(zhí)法人員的管理與考核，監(jiān)督審計(jì)執(zhí)法人員開展工作，定期的對(duì)審計(jì)執(zhí)法人員進(jìn)行考核，從而保證財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)法隊(duì)伍的先進(jìn)性，使其可以更好地完成企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

三、結(jié)語(yǔ)

外部審計(jì)功能缺失必然會(huì)加劇企業(yè)財(cái)務(wù)造假的情況，所以必須要進(jìn)一步完善外部審計(jì)機(jī)制，不給企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供可乘之機(jī)，希望通過文章對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假危害的分析，可以讓審計(jì)機(jī)構(gòu)及企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)造假有一個(gè)新的認(rèn)識(shí)和理解。