黃紅華 右江民族醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院
內(nèi)部控制(Internal Control)強(qiáng)調(diào)在一個單位(組織)內(nèi)部形成良好的規(guī)劃、調(diào)整、約束、監(jiān)督機(jī)制,使崗位之間相互監(jiān)督且制衡,以保障工作流程的合規(guī)化、資產(chǎn)的安全完整性。良好的內(nèi)部控制,有助于幫助單位(組織)有序地調(diào)配各類資源,提升運營效率,強(qiáng)化各項規(guī)章制度的建立與執(zhí)行,促進(jìn)規(guī)范化運營,防范風(fēng)險。
風(fēng)險防范(Risk Prevention)強(qiáng)調(diào)事前開展充分的評估,有針對性、有目的地對潛在風(fēng)險進(jìn)行防范,以削弱風(fēng)險造成的損失,減少單位(組織)的損失。全過程的風(fēng)險防范,將其融入單位(組織)運營的各個環(huán)節(jié),有助于共同構(gòu)建風(fēng)險防范體系,提高運營效率、減少損失。
內(nèi)部控制與風(fēng)險防范關(guān)系緊密,前者強(qiáng)調(diào)操作環(huán)節(jié)的合規(guī)化,通過崗位設(shè)置實現(xiàn)相互約束與制衡,后者強(qiáng)調(diào)對潛在風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。對于任何一個單位(組織),在有序運行過程中,內(nèi)部控制與風(fēng)險防范相互聯(lián)系、相互滲透,共同發(fā)揮著促進(jìn)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化操作、嚴(yán)格授權(quán)審批制度、減少和及時化解潛在風(fēng)險的作用。
在西方發(fā)達(dá)國家中,慈善捐贈對于推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展發(fā)揮著重要作用,甚至成為其科研、醫(yī)療經(jīng)費的重要來源,例如,美國醫(yī)療衛(wèi)生保健機(jī)構(gòu)在2019 年約接受了183.2 億美元的慈善捐贈,同比增長8%。面對巨額的慈善捐贈,各國亦相應(yīng)地出臺了規(guī)定,如不得用于營利活動,捐贈予商業(yè)利益分離,公開捐贈資金使用等,旨在規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受捐贈的行為,防范內(nèi)幕交易、舞弊行為[1]。
近年來,隨著我國醫(yī)療體制改革推進(jìn),國家與社會公眾對醫(yī)療重視程度提升,越來越多的社會、民間資本對公立醫(yī)療隊機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈,如設(shè)立基金會用于某項醫(yī)療科研攻關(guān)、用于貧困患者醫(yī)療救助等。相較于國外醫(yī)療慈善捐贈而言,我國公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈的金額相對有限,例如,北京協(xié)和醫(yī)院發(fā)起的基金會自成立10 年來,共接受捐贈約2393 萬元;復(fù)旦大學(xué)附屬華山醫(yī)院2018 年接受捐贈488 萬元。通常,醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受的捐贈分為資金捐贈予醫(yī)療物資捐贈。
在醫(yī)療改革背景下,為促進(jìn)公共醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)運作的規(guī)范化,財務(wù)部出臺了多部管理辦法,特別是針對慈善捐贈發(fā)布了《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法》,旨在規(guī)范和約束捐贈、管理、使用等行為。以下,結(jié)合實地調(diào)研的情況,對潛在的風(fēng)險點進(jìn)行梳理:
從受贈主體的角度來看,公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具有受贈主體的資格,但需要強(qiáng)調(diào),內(nèi)設(shè)部門、個人并不具有受贈主體資格。從募捐主體的角度來看,公立醫(yī)療及內(nèi)設(shè)部門是并不具有發(fā)起募捐的主體資格[2]。由此,公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在接受捐贈時,必須明確受贈主體資格,以避免在存在違規(guī)接受捐贈的行為發(fā)生。尤其是醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常要加強(qiáng)管理,約束內(nèi)設(shè)部門、員工的行為,嚴(yán)禁直接接受捐贈,從而自上而下形成敬畏意識,規(guī)范自身的行為。
《慈善組織公開募捐管理辦法》中明確規(guī)定了公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈不得涉及商業(yè)利益,以避免涉及內(nèi)幕交易、利益捆綁等問題[3]。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)在接受捐贈時,必須準(zhǔn)確地判斷捐贈的公益性與無償性,例如,在捐贈資助環(huán)節(jié)嚴(yán)禁存在利益往來,尤其是要關(guān)注醫(yī)療器械、藥品采購服務(wù)掛鉤,是否存在影響公平競爭條件等。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)在接受捐贈的過程中,需要全過程地關(guān)注廉政性,除了在事前關(guān)注此項捐贈是否影響公正性的情況,在捐贈物資、經(jīng)費管理中還需動態(tài)關(guān)注。
近年來,公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革持續(xù)推進(jìn),這對其日常管理提出了更高的要求,而隨著慈善捐贈的增多,醫(yī)療機(jī)構(gòu)明顯存在著管理經(jīng)驗不足的缺陷。例如,在接受外界捐贈時,往往由醫(yī)療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人或是經(jīng)辦人決定,未啟動集體決策機(jī)制,難免在后期捐贈物資、資金管理方面存在漏洞,包括未及時進(jìn)行物資登記入庫便被相關(guān)部門領(lǐng)用、資金未及時轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)對公賬戶等情況。又如,在整個捐贈、管理環(huán)節(jié)可能由于流程不完善,操作不規(guī)范,而導(dǎo)致機(jī)構(gòu)內(nèi)部辦公室、財務(wù)部門、倉儲部門等職責(zé)不清,缺乏交接、驗收、領(lǐng)用臺賬。
近年來,財政部出臺了關(guān)于行政事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)范的一系列公告,接受捐贈的物資、資金等將統(tǒng)一納入公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)并進(jìn)行管理。但在實際的操作中可能存在:在接受捐贈環(huán)節(jié)流程不規(guī)范,未及時將捐贈資金入賬,甚至形成“小金庫”,未做到??顚S?、專賬核算,可能面臨著資金違規(guī)挪用、貪污的職務(wù)侵占風(fēng)險;捐贈物資未及時入庫便領(lǐng)用,可能存在著資產(chǎn)盤點賬實不符、會計信息披露不完整的情況,給財務(wù)管理工作造成影響。
當(dāng)前,公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈日益頻繁,只有對接受捐贈行為及管理進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,才能夠促進(jìn)自身發(fā)展,提高捐贈資金的使用效率,提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)的核心競爭力。由此,結(jié)合醫(yī)療機(jī)構(gòu)在接受捐贈過程中可能面臨的風(fēng)險點,提出強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升風(fēng)險防范的具體策略:
公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)成立捐贈管理工作小組,制定相應(yīng)的制度體系,規(guī)范接受捐贈的全流程。構(gòu)建完善的組織架構(gòu),由捐贈管理小組牽頭,全面管理捐贈工作,同時,小組成員中要選派財務(wù)、監(jiān)察、內(nèi)審等部門的人員參加,嚴(yán)格重大事項集體決策制度,強(qiáng)化內(nèi)部控制,組織開展捐贈受理、風(fēng)險防范工作。加強(qiáng)信息公開等日常事務(wù),使得整個接受捐贈、管理過程在公眾的監(jiān)督下。由財務(wù)、內(nèi)審等部門,定期對捐贈資產(chǎn)進(jìn)行盤點與審計,加強(qiáng)風(fēng)險管控[4]。捐贈管理小組定期進(jìn)行捐贈資料的裝訂、存檔工作,以便后期的管理與監(jiān)督,在接受捐贈時立即將捐贈資金、資產(chǎn)進(jìn)行入庫,由財務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理,定期盤點,明確各部門的工作職責(zé)。
近年來,新媒體的迅速崛起,可能使得一些負(fù)面信息無限放大,進(jìn)而引發(fā)社會公眾輿論風(fēng)險。作為公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),需要嚴(yán)肅監(jiān)督機(jī)制,特別是借助于現(xiàn)代信息技術(shù),在官方網(wǎng)站、微信公眾號等新媒體上及時發(fā)布接受捐贈的清單、使用情況等,構(gòu)建暢通的溝通渠道,使捐贈者能夠動態(tài)跟蹤捐贈資金、物資是否使用在指定的用途中,保障信息的透明性。特別是隨著社會公眾對公益性捐贈資金使用的關(guān)注度較高,公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在接受捐贈、使用捐贈環(huán)節(jié),更需要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度,對于重大項目的支出引入集體決策機(jī)制,通過信息平臺公開每一項開支,做到有賬可查,能夠追根溯源。
公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受的捐贈包括資金與物資,捐贈資金的管理強(qiáng)調(diào)落實每一筆資金的出入有授權(quán)審批,而捐贈物資的管理相對更為復(fù)雜。公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在接受捐贈時,要做好物資驗收、出入庫登記,加強(qiáng)質(zhì)量與數(shù)量的核實,尤其是一些醫(yī)療藥品的有效期較短,在分配、撥付、使用時更需要強(qiáng)化物資時效管理,促進(jìn)捐贈物資使用的高效性與安全性。捐贈的大型醫(yī)療設(shè)備往往作為固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算,入庫時需要登記為“固定資產(chǎn)”,撥付至內(nèi)設(shè)部門時要有交接單,定期進(jìn)行盤點、計提折舊,及時跟進(jìn)設(shè)備的維修與保養(yǎng),對于被替代的設(shè)備、無法使用的設(shè)備,應(yīng)及時進(jìn)行固定資產(chǎn)清理,清晰做好會計核算,確保賬目清晰、準(zhǔn)確。做好捐贈物資的全流程管理,科學(xué)優(yōu)化資源配置,提升使用效率與效益。
公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈的行為與財務(wù)管理緊密聯(lián)系,強(qiáng)化內(nèi)部控制制度體系、設(shè)置關(guān)鍵崗位分離制度,能夠有序提升捐贈資金、物資的管理水平,提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)整個財務(wù)管理水平。接受捐贈的資金、物資統(tǒng)一納入醫(yī)療機(jī)構(gòu)中進(jìn)行管理,無疑增加了財務(wù)管理的工作量與難度,加強(qiáng)財務(wù)人員、內(nèi)審人員的培訓(xùn),提升專業(yè)素養(yǎng),樹立合規(guī)意識,強(qiáng)化風(fēng)險管理能力。
在醫(yī)療改革持續(xù)深化背景下,社會公眾對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的良好運行、管理水平關(guān)注度日益提升。對公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的慈善捐贈,展現(xiàn)了和諧社會與人文關(guān)懷,強(qiáng)化捐贈資金、物資的內(nèi)部控制,有助于提高公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的公信力與競爭力。通過構(gòu)建完善的組織架構(gòu),公開捐贈資金、物資使用過程,加強(qiáng)出入庫管理,強(qiáng)化內(nèi)部控制制度體系,公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)對授受捐贈行為的全過程管理,從而提升捐贈資金、物資的使用效率與效益。