公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈的內(nèi)部控制與風(fēng)險防范

黃紅華 右江民族醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險防范

內(nèi)部控制（Internal Control）強(qiáng)調(diào)在一個單位（組織）內(nèi)部形成良好的規(guī)劃、調(diào)整、約束、監(jiān)督機(jī)制，使崗位之間相互監(jiān)督且制衡，以保障工作流程的合規(guī)化、資產(chǎn)的安全完整性。良好的內(nèi)部控制，有助于幫助單位（組織）有序地調(diào)配各類資源，提升運營效率，強(qiáng)化各項規(guī)章制度的建立與執(zhí)行，促進(jìn)規(guī)范化運營，防范風(fēng)險。

風(fēng)險防范（Risk Prevention）強(qiáng)調(diào)事前開展充分的評估，有針對性、有目的地對潛在風(fēng)險進(jìn)行防范，以削弱風(fēng)險造成的損失，減少單位（組織）的損失。全過程的風(fēng)險防范，將其融入單位（組織）運營的各個環(huán)節(jié)，有助于共同構(gòu)建風(fēng)險防范體系，提高運營效率、減少損失。

內(nèi)部控制與風(fēng)險防范關(guān)系緊密，前者強(qiáng)調(diào)操作環(huán)節(jié)的合規(guī)化，通過崗位設(shè)置實現(xiàn)相互約束與制衡，后者強(qiáng)調(diào)對潛在風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。對于任何一個單位（組織），在有序運行過程中，內(nèi)部控制與風(fēng)險防范相互聯(lián)系、相互滲透，共同發(fā)揮著促進(jìn)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化操作、嚴(yán)格授權(quán)審批制度、減少和及時化解潛在風(fēng)險的作用。

二、我國公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈的現(xiàn)狀分析

在西方發(fā)達(dá)國家中，慈善捐贈對于推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展發(fā)揮著重要作用，甚至成為其科研、醫(yī)療經(jīng)費的重要來源，例如，美國醫(yī)療衛(wèi)生保健機(jī)構(gòu)在2019 年約接受了183.2 億美元的慈善捐贈，同比增長8%。面對巨額的慈善捐贈，各國亦相應(yīng)地出臺了規(guī)定，如不得用于營利活動，捐贈予商業(yè)利益分離，公開捐贈資金使用等，旨在規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受捐贈的行為，防范內(nèi)幕交易、舞弊行為[1]。

近年來，隨著我國醫(yī)療體制改革推進(jìn)，國家與社會公眾對醫(yī)療重視程度提升，越來越多的社會、民間資本對公立醫(yī)療隊機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈，如設(shè)立基金會用于某項醫(yī)療科研攻關(guān)、用于貧困患者醫(yī)療救助等。相較于國外醫(yī)療慈善捐贈而言，我國公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈的金額相對有限，例如，北京協(xié)和醫(yī)院發(fā)起的基金會自成立10 年來，共接受捐贈約2393 萬元；復(fù)旦大學(xué)附屬華山醫(yī)院2018 年接受捐贈488 萬元。通常，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受的捐贈分為資金捐贈予醫(yī)療物資捐贈。

三、公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈所面臨的潛在風(fēng)險點梳理

在醫(yī)療改革背景下，為促進(jìn)公共醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)運作的規(guī)范化，財務(wù)部出臺了多部管理辦法，特別是針對慈善捐贈發(fā)布了《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法》，旨在規(guī)范和約束捐贈、管理、使用等行為。以下，結(jié)合實地調(diào)研的情況，對潛在的風(fēng)險點進(jìn)行梳理：

（一）公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)受贈的主體資格確定風(fēng)險

從受贈主體的角度來看，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具有受贈主體的資格，但需要強(qiáng)調(diào)，內(nèi)設(shè)部門、個人并不具有受贈主體資格。從募捐主體的角度來看，公立醫(yī)療及內(nèi)設(shè)部門是并不具有發(fā)起募捐的主體資格[2]。由此，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，必須明確受贈主體資格，以避免在存在違規(guī)接受捐贈的行為發(fā)生。尤其是醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常要加強(qiáng)管理，約束內(nèi)設(shè)部門、員工的行為，嚴(yán)禁直接接受捐贈，從而自上而下形成敬畏意識，規(guī)范自身的行為。

（二）公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈的廉政風(fēng)險

《慈善組織公開募捐管理辦法》中明確規(guī)定了公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈不得涉及商業(yè)利益，以避免涉及內(nèi)幕交易、利益捆綁等問題[3]。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，必須準(zhǔn)確地判斷捐贈的公益性與無償性，例如，在捐贈資助環(huán)節(jié)嚴(yán)禁存在利益往來，尤其是要關(guān)注醫(yī)療器械、藥品采購服務(wù)掛鉤，是否存在影響公平競爭條件等。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)在接受捐贈的過程中，需要全過程地關(guān)注廉政性，除了在事前關(guān)注此項捐贈是否影響公正性的情況，在捐贈物資、經(jīng)費管理中還需動態(tài)關(guān)注。

（三）公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈的日常管理風(fēng)險

近年來，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革持續(xù)推進(jìn)，這對其日常管理提出了更高的要求，而隨著慈善捐贈的增多，醫(yī)療機(jī)構(gòu)明顯存在著管理經(jīng)驗不足的缺陷。例如，在接受外界捐贈時，往往由醫(yī)療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人或是經(jīng)辦人決定，未啟動集體決策機(jī)制，難免在后期捐贈物資、資金管理方面存在漏洞，包括未及時進(jìn)行物資登記入庫便被相關(guān)部門領(lǐng)用、資金未及時轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)對公賬戶等情況。又如，在整個捐贈、管理環(huán)節(jié)可能由于流程不完善，操作不規(guī)范，而導(dǎo)致機(jī)構(gòu)內(nèi)部辦公室、財務(wù)部門、倉儲部門等職責(zé)不清，缺乏交接、驗收、領(lǐng)用臺賬。

（四）公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈后的財務(wù)管理風(fēng)險

近年來，財政部出臺了關(guān)于行政事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)范的一系列公告，接受捐贈的物資、資金等將統(tǒng)一納入公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)并進(jìn)行管理。但在實際的操作中可能存在：在接受捐贈環(huán)節(jié)流程不規(guī)范，未及時將捐贈資金入賬，甚至形成“小金庫”，未做到?？顚Ｓ?、專賬核算，可能面臨著資金違規(guī)挪用、貪污的職務(wù)侵占風(fēng)險；捐贈物資未及時入庫便領(lǐng)用，可能存在著資產(chǎn)盤點賬實不符、會計信息披露不完整的情況，給財務(wù)管理工作造成影響。

四、公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈的內(nèi)部控制與風(fēng)險防范提升策略

當(dāng)前，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈日益頻繁，只有對接受捐贈行為及管理進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，才能夠促進(jìn)自身發(fā)展，提高捐贈資金的使用效率，提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)的核心競爭力。由此，結(jié)合醫(yī)療機(jī)構(gòu)在接受捐贈過程中可能面臨的風(fēng)險點，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升風(fēng)險防范的具體策略：

（一）構(gòu)建完善的組織架構(gòu)，明確部門工作職責(zé)

公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)成立捐贈管理工作小組，制定相應(yīng)的制度體系，規(guī)范接受捐贈的全流程。構(gòu)建完善的組織架構(gòu)，由捐贈管理小組牽頭，全面管理捐贈工作，同時，小組成員中要選派財務(wù)、監(jiān)察、內(nèi)審等部門的人員參加，嚴(yán)格重大事項集體決策制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制，組織開展捐贈受理、風(fēng)險防范工作。加強(qiáng)信息公開等日常事務(wù)，使得整個接受捐贈、管理過程在公眾的監(jiān)督下。由財務(wù)、內(nèi)審等部門，定期對捐贈資產(chǎn)進(jìn)行盤點與審計，加強(qiáng)風(fēng)險管控[4]。捐贈管理小組定期進(jìn)行捐贈資料的裝訂、存檔工作，以便后期的管理與監(jiān)督，在接受捐贈時立即將捐贈資金、資產(chǎn)進(jìn)行入庫，由財務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，定期盤點，明確各部門的工作職責(zé)。

（二）公開捐贈資金、物資使用過程，強(qiáng)化社會監(jiān)督

近年來，新媒體的迅速崛起，可能使得一些負(fù)面信息無限放大，進(jìn)而引發(fā)社會公眾輿論風(fēng)險。作為公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，需要嚴(yán)肅監(jiān)督機(jī)制，特別是借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，在官方網(wǎng)站、微信公眾號等新媒體上及時發(fā)布接受捐贈的清單、使用情況等，構(gòu)建暢通的溝通渠道，使捐贈者能夠動態(tài)跟蹤捐贈資金、物資是否使用在指定的用途中，保障信息的透明性。特別是隨著社會公眾對公益性捐贈資金使用的關(guān)注度較高，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在接受捐贈、使用捐贈環(huán)節(jié)，更需要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，對于重大項目的支出引入集體決策機(jī)制，通過信息平臺公開每一項開支，做到有賬可查，能夠追根溯源。

（三）加強(qiáng)捐贈物資的出入庫管理，提升使用效率與效益

公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受的捐贈包括資金與物資，捐贈資金的管理強(qiáng)調(diào)落實每一筆資金的出入有授權(quán)審批，而捐贈物資的管理相對更為復(fù)雜。公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，要做好物資驗收、出入庫登記，加強(qiáng)質(zhì)量與數(shù)量的核實，尤其是一些醫(yī)療藥品的有效期較短，在分配、撥付、使用時更需要強(qiáng)化物資時效管理，促進(jìn)捐贈物資使用的高效性與安全性。捐贈的大型醫(yī)療設(shè)備往往作為固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，入庫時需要登記為“固定資產(chǎn)”，撥付至內(nèi)設(shè)部門時要有交接單，定期進(jìn)行盤點、計提折舊，及時跟進(jìn)設(shè)備的維修與保養(yǎng)，對于被替代的設(shè)備、無法使用的設(shè)備，應(yīng)及時進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，清晰做好會計核算，確保賬目清晰、準(zhǔn)確。做好捐贈物資的全流程管理，科學(xué)優(yōu)化資源配置，提升使用效率與效益。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度體系，建立責(zé)任追究制度

公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈的行為與財務(wù)管理緊密聯(lián)系，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度體系、設(shè)置關(guān)鍵崗位分離制度，能夠有序提升捐贈資金、物資的管理水平，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)整個財務(wù)管理水平。接受捐贈的資金、物資統(tǒng)一納入醫(yī)療機(jī)構(gòu)中進(jìn)行管理，無疑增加了財務(wù)管理的工作量與難度，加強(qiáng)財務(wù)人員、內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)素養(yǎng)，樹立合規(guī)意識，強(qiáng)化風(fēng)險管理能力。

五、結(jié)語

在醫(yī)療改革持續(xù)深化背景下，社會公眾對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的良好運行、管理水平關(guān)注度日益提升。對公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的慈善捐贈，展現(xiàn)了和諧社會與人文關(guān)懷，強(qiáng)化捐贈資金、物資的內(nèi)部控制，有助于提高公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的公信力與競爭力。通過構(gòu)建完善的組織架構(gòu)，公開捐贈資金、物資使用過程，加強(qiáng)出入庫管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度體系，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)對授受捐贈行為的全過程管理，從而提升捐贈資金、物資的使用效率與效益。