大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)創(chuàng)新性研究

□文/尚煜欣

（西北政法大學(xué) 陜西·西安）

［提要］ 大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)科學(xué)、計(jì)算機(jī)、物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等眾多學(xué)科領(lǐng)域不斷交互融合為審計(jì)工作帶來新的發(fā)展機(jī)遇，使審計(jì)的持續(xù)發(fā)展具有無限可能。本文結(jié)合大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)方法多樣化、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜化、基于社會(huì)需求以及相關(guān)技術(shù)手段支持等背景，從審計(jì)范圍、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)流程、審計(jì)理論、審計(jì)安全、審計(jì)價(jià)值等六個(gè)方面研究審計(jì)的創(chuàng)新性，以期為建設(shè)完善大數(shù)據(jù)審計(jì)理論體系做出貢獻(xiàn)。

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)更新的不斷加快，與各領(lǐng)域的交流、融合成為了當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展的主旋律。大數(shù)據(jù)已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面產(chǎn)生了全局性和戰(zhàn)略性的影響。新的審計(jì)模式就是基于大數(shù)據(jù)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)不斷結(jié)合而演變而出的。黨的十九大報(bào)告明確提出要深入推動(dòng)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能以及實(shí)體經(jīng)濟(jì)的融合，這是審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的機(jī)遇同時(shí)也是必須要克服的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。爆發(fā)式的數(shù)據(jù)信息不僅拓寬了審計(jì)的思路，也進(jìn)一步促進(jìn)了理念的創(chuàng)新。這既是一項(xiàng)機(jī)遇也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性，也是審計(jì)工作中要重點(diǎn)關(guān)注的問題。在新時(shí)代的發(fā)展潮流下，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式必然為審計(jì)發(fā)展的主流方向。

二、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)工作的創(chuàng)新

（一）審計(jì)理論方面。傳統(tǒng)的審計(jì)概念是從數(shù)據(jù)收集出發(fā)，對(duì)被審計(jì)單位某個(gè)年度的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料以及管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、公允性等進(jìn)行監(jiān)督、確認(rèn)和鑒證的活動(dòng)，其主要目的在于檢查被審計(jì)單位的受托責(zé)任中的受托方的利益是否得到了最大限度的保證，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、有效以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否及健全等。而在大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)流程將直接從數(shù)據(jù)分析開始，不需要耗費(fèi)大量的人力、物力到被審計(jì)單位收集財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料，顯而易見，傳統(tǒng)的審計(jì)概念已經(jīng)不能滿足時(shí)代的發(fā)展，必然要界定出一種符合時(shí)代發(fā)展主旋律的一套新的審計(jì)理論體系，這也需要我們不斷探索，不斷推進(jìn)。

（二）審計(jì)范圍方面。大數(shù)據(jù)技術(shù)是一項(xiàng)影響范圍廣泛而又深遠(yuǎn)的科學(xué)技術(shù)，它對(duì)于日常生活、經(jīng)濟(jì)變革甚至于國(guó)家治理都產(chǎn)生著潛移默化的影響。它將國(guó)家社會(huì)生活的方方面面看成是一個(gè)數(shù)據(jù)的整合，運(yùn)用數(shù)據(jù)的形式對(duì)各種各樣的社會(huì)活動(dòng)進(jìn)行分析，促進(jìn)了人們思維模式的變革。國(guó)家審計(jì)署胡澤君指出：“迅速加強(qiáng)和完善信息化建設(shè)是審計(jì)實(shí)踐探索的必經(jīng)之路，是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必經(jīng)途徑?！痹趥鹘y(tǒng)的審計(jì)模式中，由于審計(jì)單位受到人力、物力、技術(shù)、時(shí)間、地點(diǎn)等的限制，難以獲得被審計(jì)單位的全部數(shù)據(jù)，因此只能通過制定審計(jì)計(jì)劃、確定重要性水平等方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但隨著大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的不斷滲透，最終會(huì)轉(zhuǎn)眼于全量數(shù)據(jù)，實(shí)行全覆蓋審計(jì)，拋棄傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)。在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）審計(jì)技術(shù)方面。通常情況審計(jì)人員在搜集被審計(jì)單位的審計(jì)證據(jù)時(shí)都是親自前往被審計(jì)單位獲取會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證等審計(jì)證據(jù)，再通過審計(jì)的七大方法（觀察、詢問、重新計(jì)算等）來分析審計(jì)數(shù)據(jù)，從而得出審計(jì)結(jié)論。但隨著互聯(lián)網(wǎng)與移動(dòng)智能設(shè)備的不斷交互發(fā)展，數(shù)據(jù)變得更加復(fù)雜、數(shù)據(jù)的格式變得更加豐富、數(shù)據(jù)的來源也越來越多樣。數(shù)據(jù)的復(fù)雜化、格式多樣化，產(chǎn)生高速化、來源廣泛化使傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)手工審計(jì)技術(shù)面臨巨大挑戰(zhàn)。所以，實(shí)現(xiàn)全景式智能化審計(jì)方法是大勢(shì)所趨。

（四）審計(jì)流程方面。大數(shù)據(jù)的迅速、廉價(jià)、優(yōu)化等特點(diǎn)，為審計(jì)工作的運(yùn)行極大地節(jié)省了成本。2018年我國(guó)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展保持蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)，相比于上一年有了較大的突破。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，2018年我國(guó)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模約為8，000億元，同比上年增長(zhǎng)了約40%，預(yù)計(jì)2019年將達(dá)到12，000億元。隨著大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，圍繞大數(shù)據(jù)生命周期的關(guān)鍵性技術(shù)取得了進(jìn)一步的發(fā)展，大數(shù)據(jù)平臺(tái)、運(yùn)行機(jī)制體系也不斷完善，一批創(chuàng)新型企業(yè)也迅速崛起，不斷增加市場(chǎng)占有率。大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)也在不斷突破，企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力也緊跟時(shí)代步伐，不斷增強(qiáng)。近年來，我國(guó)大數(shù)據(jù)領(lǐng)域?qū)＠暾?qǐng)數(shù)量逐年遞增，專利公開量約占全球大約40%，躍居世界第二。這就為被審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)建立建立互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)接口創(chuàng)造了有利的前提條件，為審計(jì)流程的優(yōu)化以及被審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)將實(shí)現(xiàn)信息的雙邊交流提供了可能。

互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)接口的使用，使得審計(jì)機(jī)關(guān)能夠在大數(shù)據(jù)中心實(shí)時(shí)、有效、持續(xù)的得到被審計(jì)單位的信息，不需要單獨(dú)的去審計(jì)單位采集數(shù)據(jù)。同時(shí)，在大數(shù)據(jù)協(xié)同審計(jì)模式下，通過數(shù)據(jù)中心的智能軟件可以使多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行自動(dòng)分析，然后審計(jì)人員通過分散查證審計(jì)疑點(diǎn)，使單個(gè)項(xiàng)目的獨(dú)立處理流程變成了多個(gè)項(xiàng)目協(xié)同進(jìn)行的協(xié)同處理流程。這種新的審計(jì)流程相比于傳統(tǒng)的后續(xù)審計(jì)或周期性審計(jì)，極大地節(jié)省了人力、物力和精力，并且進(jìn)一步提高了審計(jì)效率，增加了審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證職能得到最大限度的發(fā)揮。

（五）審計(jì)安全方面。國(guó)務(wù)院發(fā)布的一項(xiàng)關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作意見中明確指出，有關(guān)部門、國(guó)有企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的需要，必須向?qū)徲?jì)部門依法提供本單位、本系統(tǒng)履行職責(zé)所需要的技術(shù)文檔和相關(guān)的電子數(shù)據(jù)信息，協(xié)助審計(jì)單位以及相關(guān)部門開展電子數(shù)據(jù)審計(jì)。國(guó)務(wù)院的文件為審計(jì)部門取得數(shù)據(jù)資料提供了政策依據(jù)，但對(duì)數(shù)據(jù)安全和審計(jì)技術(shù)方法也提出了更高的要求，有了電子數(shù)據(jù)，能否安全有效的運(yùn)用，是擺在審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)課題，審計(jì)部門有必要對(duì)電子數(shù)據(jù)的收集和提取、審查與判斷等方面加以系統(tǒng)研究，做出明晰的界定，為審計(jì)人員提供安全、規(guī)范的數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境。

（六）審計(jì)價(jià)值方面。數(shù)據(jù)審計(jì)價(jià)值的演進(jìn)有三方面的驅(qū)動(dòng)力，即基于大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的原動(dòng)力、社會(huì)需求的外在原因以及信息技術(shù)快速發(fā)展旋律下的創(chuàng)新形態(tài)、創(chuàng)新要素和創(chuàng)新能力的提升，我們以內(nèi)容、行動(dòng)、創(chuàng)新為三要素，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)價(jià)值演進(jìn)的三維理論模型，探討三維視閾下大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐性、服務(wù)性以及創(chuàng)新性之間的內(nèi)在關(guān)系，結(jié)合大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的構(gòu)建，進(jìn)一步研究大數(shù)據(jù)審計(jì)的價(jià)值演進(jìn)路徑。大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展，呈現(xiàn)出從最早的電子數(shù)據(jù)審計(jì)到信息系統(tǒng)審計(jì)與電子數(shù)據(jù)審計(jì)并行推進(jìn)、共同發(fā)展這一路徑，此過程是人們對(duì)信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理過程中的應(yīng)用認(rèn)識(shí)逐漸清晰明了，開始拓寬視野以保障大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施的有效性及效率性的價(jià)值體現(xiàn)。從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)到管理咨詢服務(wù)的開展，也是時(shí)代背景下一個(gè)自然的路徑選擇，此過程是幫助企業(yè)、單位提高經(jīng)營(yíng)管理水平以期為社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造更大利益的價(jià)值體現(xiàn)。總體來講，大數(shù)據(jù)審計(jì)呈現(xiàn)出來的共享性、實(shí)踐性、服務(wù)性以及創(chuàng)新性，最初都來自承受風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)的大型企業(yè)。最后涉及到的是大數(shù)據(jù)審計(jì)價(jià)值演進(jìn)過程中相關(guān)政策的影響，在大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的最初階段，國(guó)內(nèi)外政府都沒有出臺(tái)過多激勵(lì)政策或是提供財(cái)政補(bǔ)貼，大型企業(yè)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在大數(shù)據(jù)審計(jì)的初期發(fā)展過程中始終處于主導(dǎo)地位。直到2012年美國(guó)政府“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃”的提出，之后各國(guó)出臺(tái)與大數(shù)據(jù)相關(guān)的激勵(lì)政策，大數(shù)據(jù)審計(jì)借此東風(fēng)才逐步發(fā)揮出更大的價(jià)值。

三、結(jié)語

現(xiàn)代化信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)的環(huán)境復(fù)雜性進(jìn)一步提升，如傳統(tǒng)審計(jì)與電子信息化審計(jì)的交互融合、信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域中信息真實(shí)性等相關(guān)的問題與挑戰(zhàn)，都要求我們必須超越過去其內(nèi)容邏輯僵化的線性觀，以非線性觀的思維不斷探索大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展過程中的理論、安全、價(jià)值、創(chuàng)新邏輯，進(jìn)一步分析論證大數(shù)據(jù)審計(jì)的演進(jìn)路徑，理清二者之間的互動(dòng)機(jī)制。在未來研究過程中，我們要做的是在以上研究成果基礎(chǔ)上，更多地從實(shí)踐議題出發(fā)，將相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)加以整合，進(jìn)一步分析大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生的影響，得出大數(shù)據(jù)審計(jì)在學(xué)理層面的效應(yīng)，為建設(shè)和完善大數(shù)據(jù)審計(jì)理論體系打下良好基礎(chǔ)。