H公司審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量分析及改進(jìn)對策

一、前言

審計(jì)報(bào)告的主要作用是注冊會計(jì)師通過審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面載體。審計(jì)報(bào)告是企業(yè)報(bào)表使用者做出決策進(jìn)行投資的重要信息，因此其信息質(zhì)量十分重要，應(yīng)對其披露內(nèi)容的真實(shí)性和可靠性嚴(yán)格要求。本文主要運(yùn)用案例分析法，通過分析H公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，以關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為切入點(diǎn)，對H公司2019年度審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行研究，根據(jù)我國當(dāng)前審計(jì)報(bào)告改革現(xiàn)狀，目的是為了提高審計(jì)報(bào)告的披露質(zhì)量，并根據(jù)分析過程中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)對策。

二、相關(guān)理論與文獻(xiàn)綜述

（一）信息不對稱理論。在1970年，最先由阿科爾洛夫（Akerlof）提出該理論，在同一市場下交易的雙方所獲得的信息量是不一致的。相比較買方來說，賣方擁有的信息會更多。在市場交易中，我們可以把被投資企業(yè)當(dāng)做賣方，投資者當(dāng)做買方。由于雙方對被投資企業(yè)擁有的信息不同，所以投資方在雙方博弈中處于劣勢。因此，作為投資者，在關(guān)心被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營能力的同時(shí)，還希望獲得更多財(cái)務(wù)信息的披露，而財(cái)務(wù)信息披露的主動權(quán)完全由被投資的上市公司控制。因此，投資者可能會因?yàn)槠髽I(yè)披露的虛假信息而遭受損失。審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的提高將會使得投資者從第三方獲得更多真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，減少虛假的財(cái)務(wù)信息，降低由信息不對稱而帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)，從而使得投資者能夠及時(shí)調(diào)整自身的投資決策，盡可能地避免更大地投資損失。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)理論

1.國外研究現(xiàn)狀。Brent（2014）等認(rèn)為，增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不僅可以使審計(jì)報(bào)告的信息價(jià)值提高，而且可以幫助財(cái)務(wù)信息使用者了解審計(jì)工作程序，同時(shí)幫助他們更好地作出決策。George（2015）等認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的發(fā)展方向是披露更多的相關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和提高溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的能力。Pram（2016）等提出，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露在很大程度上降低了審計(jì)人員和審計(jì)報(bào)告使用人員之間的信息不對稱。由此來看關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，不僅提高了報(bào)表使用者信息獲取的效率，還使報(bào)表使用者更容易發(fā)現(xiàn)并注意關(guān)鍵性問題，從而減少決策的失誤。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀。自從英國對審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行改革，國內(nèi)也開始展開對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)研究。我國的學(xué)者更加注重對審計(jì)報(bào)告的改進(jìn)研究。張瓊、沈穎玲等針對審計(jì)報(bào)告的模式改變、語言表達(dá)和內(nèi)容豐富等方面展開研究，認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的公布會為財(cái)務(wù)信息使用者提供更多有用的決策信息。張革、蔣品洪等提出，公布財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵事項(xiàng)，滿足了注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)信息使用者共享的目的，幫助財(cái)務(wù)信息使用者理解注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)工作和管理層的管理工作，從而減少信息的不對稱性。唐建華、王惠等從文字表達(dá)方面研究，認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不是使用規(guī)范、通用的套話，而是根據(jù)被審計(jì)企業(yè)實(shí)際情況，突出個(gè)性化，提高了審計(jì)報(bào)告的信息相關(guān)性和決策有用性。

三、H公司審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量分析

（一）案例公司基本情況

1.公司簡介。在2002年H公司成立，2011年在深證證券交易所中小板上市，公司注冊資本27億元。公司以虛擬經(jīng)營為特色，簡單來說就是通過業(yè)務(wù)外包、特許連鎖、戰(zhàn)略聯(lián)盟三種方式來經(jīng)營企業(yè)，使企業(yè)更容易適應(yīng)多變的客戶需求以在市場上占據(jù)有利地位。H公司的主要產(chǎn)品是成人休閑服飾和兒童服飾，目前旗下?lián)碛袃蓚€(gè)品牌，兩個(gè)品牌通過準(zhǔn)確的市場定位，擁有固定的客戶群體，在服裝市場中占據(jù)了優(yōu)勢地位。而且H公司連續(xù)12年評為中國服裝行業(yè)銷售、利潤雙百強(qiáng)，不僅在民營企業(yè)中居于前500強(qiáng)，還在服裝行業(yè)位居前列。H公司采取直營與加盟相結(jié)合，線上與線下互補(bǔ)的網(wǎng)絡(luò)營銷模式。公司經(jīng)過市場擴(kuò)展，已在全國各省、自治區(qū)及直轄市建立了八千多家線下的門店，同時(shí)，公司也在淘寶、天貓等電子商務(wù)平臺建立了線上銷售渠道。該公司憑借渠道影響力的巨大優(yōu)勢和強(qiáng)大的供應(yīng)鏈，僅2017年電商零售的收入超過50億元，并且由于電商渠道銷售童裝銷量的持續(xù)強(qiáng)勁，相比2016年增長了約66%，公司未來將繼續(xù)通過電商渠道實(shí)現(xiàn)銷售量的持續(xù)增長。

2.行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。近年來，在社會經(jīng)濟(jì)下行壓力下，紡織服裝行業(yè)整體發(fā)展緩慢，2018年紡織服裝行業(yè)零售額約1000億元，同比增長6%。其中，近5年來，童裝是中國紡織服裝領(lǐng)域增長最快的，其2018年市場規(guī)模約2000億。但目前我國該市場集中度較低，對標(biāo)海外市場，仍有較大增長空間，其中，H公司旗下的童裝品牌市場占有率為5%，具有絕對的領(lǐng)先優(yōu)勢。

（二）案例公司審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量分析及存在的問題

本文通過分析H公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，以關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為切入點(diǎn)，分析該企業(yè)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量，并通過一系列分析找出審計(jì)報(bào)告中存在的問題。立信會計(jì)師事務(wù)所將“收入確認(rèn)”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提”確認(rèn)為2019年度審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

1.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：收入確認(rèn)。首先，H公司存在多種銷售模式，而且每一種銷售模式又有著不同的收入確認(rèn)方式，這使得銷售模式與收入確認(rèn)政策的復(fù)雜程度難于界定和衡量，而且加盟分銷模式和電商銷售模式不僅是公司的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，而且收入金額重大。這些因素?zé)o形之中都導(dǎo)致了收入風(fēng)險(xiǎn)的增大。另外，審計(jì)過程中通過一系列程序，評價(jià)相關(guān)收入確認(rèn)是否符合公司收入確認(rèn)的會計(jì)政策等。但是對于沒有財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的報(bào)表使用者來說，審計(jì)報(bào)告中語言描述專業(yè)性較強(qiáng)，不夠通俗易懂，使得他們對收入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的信息解讀存在困難。

2.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提。2019年，H公司存貨期末扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為41億元，占公司總資產(chǎn)比例為25%，主要是發(fā)展多品牌戰(zhàn)略及銷售增長備貨增加和服裝行業(yè)特征所致。本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況為庫存商品項(xiàng)目期初余額7.3億元，本期計(jì)提增加6.3億元，本期轉(zhuǎn)銷6.2億元，期末余額為7.4億元。其中，本期轉(zhuǎn)銷是6.2億元，而本期計(jì)提增加部分，公司在審計(jì)報(bào)告中并未予以進(jìn)一步詳細(xì)說明，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述不夠充分。

四、H公司審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量提升對策及建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可理解性

1.增加審計(jì)的透明度。增加審計(jì)透明度，首先要增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露并確保披露信息的質(zhì)量。在確認(rèn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)對被審計(jì)企業(yè)所處行業(yè)特征和經(jīng)營情況進(jìn)行深入了解，謹(jǐn)慎選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以確保披露信息的質(zhì)量。以H公司的收入確認(rèn)為例，由于銷售的模式繁多，收入的確認(rèn)條件也難以界定，使投資者對其中的財(cái)務(wù)信息難以理解。因此，在確認(rèn)收入的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，對企業(yè)存在的真實(shí)情況進(jìn)行描述非常有必要。

2.加強(qiáng)與被審計(jì)單位溝通。審計(jì)人員在選取關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)過程中應(yīng)及時(shí)聯(lián)系被審計(jì)單位的交接人員。在新的審計(jì)制度頒布的大環(huán)境下一項(xiàng)工作的順利開展與審計(jì)人員和被審計(jì)公司管理層的溝通密切相關(guān)。在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員向管理層及時(shí)匯報(bào)工作，并針對工作中所發(fā)現(xiàn)的各種問題提出改進(jìn)意見及措施，公司高管人員也可以對提出的問題發(fā)表自己的看法與觀點(diǎn)，在這種方式下，審計(jì)人員的工作質(zhì)量會顯著提高，而管理層也可以根據(jù)審計(jì)工作中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)更好的了解審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)保值增值。

（二）增加審計(jì)報(bào)告的信息含量

1.制定一般與特別相結(jié)合的審計(jì)報(bào)告披露制度。當(dāng)前，審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求，注冊會計(jì)師對不同企業(yè)的審計(jì)報(bào)告信息披露一致，因此，導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上限制了審計(jì)報(bào)告的披露。只對規(guī)定要求事項(xiàng)進(jìn)行披露，使報(bào)表使用者獲得的信息有限。本文案例中未提及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的原因，只對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行披露，使投資者不能全面掌握公司信息。所以，在審計(jì)工作開展進(jìn)程中，應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問題上與管理層進(jìn)行及時(shí)交流與溝通，在決策時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況，并與公司具體財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，制定出適合企業(yè)的個(gè)性化披露方案，將主要問題做到重點(diǎn)突出，企業(yè)財(cái)務(wù)信息做到準(zhǔn)確披露。

2.信息披露強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合。一方面，審計(jì)報(bào)告信息的強(qiáng)制性披露不僅可以使審計(jì)報(bào)告更加規(guī)范和完整，還可以讓公司股東了解到企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另一方面，投資人要想獲得更多決策依據(jù)只能通過企業(yè)的自愿性披露。因此，想要確保報(bào)表使用者掌握企業(yè)的信息，只有通過強(qiáng)制性披露和自愿性披露相結(jié)合才能提高信息的充分性和有用性，增加使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的了解程度，減少二者之間的信息不對稱。

五、結(jié)語

本文根據(jù)H公司審計(jì)報(bào)告等相關(guān)資料，分析了審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情況。本文認(rèn)為，上市公司審計(jì)報(bào)告質(zhì)量仍需進(jìn)一步提升，需要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告可理解性，并增加審計(jì)報(bào)告信息含量。

當(dāng)前，在世界經(jīng)濟(jì)日趨融合，審計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變革，連接上市企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之間的審計(jì)報(bào)告發(fā)揮了越來越重要的作用。因此，增加審計(jì)報(bào)告的可理解性對企業(yè)、對注冊會計(jì)師、對報(bào)告的使用者，都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。未來，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提升會在公司個(gè)體特征與行業(yè)共性相結(jié)合的方面不斷完善，并且根據(jù)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的落實(shí)情況結(jié)合時(shí)代的進(jìn)步，進(jìn)一步減少企業(yè)與投資者之間的信息不對稱，降低市場投資者風(fēng)險(xiǎn)。