數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)增值稅稅收遵從的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

張馨予

摘要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的消費(fèi)和商業(yè)模式變化，增加了跨境貿(mào)易增值稅的稅收遵從負(fù)擔(dān)，并擴(kuò)大了納稅人不遵從的空間。面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)給增值稅稅收遵從帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)，歐盟持續(xù)展開(kāi)稅改行動(dòng)，試圖建立一個(gè)針對(duì)單一市場(chǎng)的更簡(jiǎn)單、健全、有效的增值稅體系：通過(guò)提供增值稅一站式服務(wù)、建立增值稅反向征稅機(jī)制、實(shí)施小企業(yè)特別計(jì)劃、推行電子發(fā)票、加強(qiáng)信息合作與協(xié)稅義務(wù)等具體措施，進(jìn)一步簡(jiǎn)化和統(tǒng)一征稅程序，降低合規(guī)成本和行政壁壘，增強(qiáng)信息共享和行政合作，提升整體稅收遵從度，進(jìn)而促進(jìn)增值稅體系實(shí)現(xiàn)順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化升級(jí)。借鑒歐盟的增值稅改革思路，中國(guó)應(yīng)建立健全針對(duì)跨境數(shù)字服務(wù)的增值稅制度，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅制，全面降低稅收遵從負(fù)擔(dān)和合規(guī)成本，加快信息共享機(jī)制和系統(tǒng)建設(shè)，并積極提高納稅主體的自愿遵從度。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì);增值稅改革;稅收遵從;遵從負(fù)擔(dān);合規(guī)成本;歐盟稅改

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.422

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-8131（2020）06-0113-09

一、引言：數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)增值稅稅收遵從的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代通信技術(shù)（ICT）在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的普遍運(yùn)用催生出數(shù)字經(jīng)濟(jì)，先進(jìn)的通信和數(shù)據(jù)處理能力不僅改變了原有的生產(chǎn)方式和商業(yè)模式，同時(shí)也進(jìn)一步改變了支付方式和消費(fèi)行為。不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)交往得以在更遠(yuǎn)距離、更大范圍進(jìn)行，并由此形成企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）、消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者（C2C）等新型商業(yè)模式。這些新型商業(yè)模式的形成和發(fā)展給原有稅收體系帶來(lái)挑戰(zhàn)，如何有效征收數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)跨境交易的增值稅成了新問(wèn)題。但是，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)，是否真的需要設(shè)計(jì)新的稅收體系來(lái)加以應(yīng)對(duì)？美國(guó)稅務(wù)高管協(xié)會(huì)（Tax Executives Institute）認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)并未改變商業(yè)本質(zhì)，只是使得商業(yè)運(yùn)作成本更低、效率更高;電子商務(wù)仍然離不開(kāi)建立、獲取、存儲(chǔ)、定價(jià)、運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)商業(yè)路徑，供貨商、軟件開(kāi)發(fā)者及儲(chǔ)貨倉(cāng)等也都有各自的地理位置，這并不妨礙確定征稅管轄權(quán)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的BEPS（Base Erosion and Profit Shifting，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃第1項(xiàng)第6章同樣認(rèn)為：數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身并未顯示出特殊的BEPS問(wèn)題，只是其諸多特征（尤其是流動(dòng)性）對(duì)BEPS產(chǎn)生了影響。因此，回應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)以及技術(shù)革新帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，關(guān)鍵在于確保稅收遵從，進(jìn)而防范稅基流失。

實(shí)際上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)增值稅征收帶來(lái)的挑戰(zhàn)很大部分在于稅收遵從問(wèn)題。稅收遵從是指納稅人依照法律規(guī)定履行納稅義務(wù)，包括及時(shí)完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、足額繳納稅款等，是稅收征管的基礎(chǔ)，貫穿于稅收征收的各個(gè)階段。增值稅通過(guò)價(jià)值鏈上下游的抵扣鏈條實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的流轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)嫁，納稅人的遵從度是影響增值稅稅收的重要因素。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的跨境貿(mào)易、無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易及個(gè)人境外消費(fèi)等對(duì)確保增值稅的遵從度帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)：科技革新一方面加大了增值稅的遵從負(fù)擔(dān)，另一方面也擴(kuò)大了納稅人不遵從的空間。因此，就增值稅征收而言，應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)所需要的并非建立全新的稅制，而是在新的商業(yè)模式下確保納稅遵從。

1.遵從負(fù)擔(dān)的增加

（1）稅制差異帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與成本增加。目前，國(guó)際上還缺乏統(tǒng)一的增值稅稅制。對(duì)跨國(guó)交易各方，特別是中小企業(yè)而言，由于沒(méi)有統(tǒng)一的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)稅制的差異可能導(dǎo)致較大的收入風(fēng)險(xiǎn)和稅收遵從成本，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)加劇了這種風(fēng)險(xiǎn)和成本。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的交易活動(dòng)越來(lái)越簡(jiǎn)便、靈活，而增值稅的課征規(guī)則仍在不斷發(fā)展與創(chuàng)制中，缺乏簡(jiǎn)潔統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定增值稅稅基顯然會(huì)加大稅收?qǐng)?zhí)行成本和遵從成本。以數(shù)字金融服務(wù)的增值稅課征為例，泰國(guó)針對(duì)數(shù)字貨幣交易征收7%的增值稅，而歐盟則對(duì)數(shù)字貨幣交易免征增值稅;即使在歐盟內(nèi)部，各國(guó)稅制也有所不同，挪威僅對(duì)金融租賃和安全托管征收增值稅，而德國(guó)、法國(guó)和立陶宛的金融服務(wù)征稅范圍則相對(duì)較寬。

（2）稅務(wù)登記和納稅申報(bào)成本增加。以B2C商業(yè)模式為例，如果采取賣(mài)方征收模式，則非居民賣(mài)方需要在進(jìn)口國(guó)繳納增值稅，這要求其在相應(yīng)的增值稅管轄國(guó)進(jìn)行增值稅登記和申報(bào)，那么相關(guān)稅務(wù)登記和合規(guī)制度將給賣(mài)方帶來(lái)額外的稅收遵從負(fù)擔(dān);如果采取買(mǎi)方征收模式，則需要購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行自我評(píng)估并支付其進(jìn)口價(jià)值貨物的增值稅，而購(gòu)買(mǎi)方的稅收遵從度通常是較低的，個(gè)人消費(fèi)者往往缺乏動(dòng)力自我評(píng)估增值稅稅負(fù)和主動(dòng)申報(bào)繳納稅款，因而海關(guān)和稅收主管部門(mén)將面臨較大的征收負(fù)擔(dān)。除此之外，由于不同管轄國(guó)納稅申報(bào)的要求各不相同，滿足多個(gè)管轄國(guó)納稅申報(bào)要求通常會(huì)給非居民供應(yīng)商帶來(lái)較大的合規(guī)負(fù)擔(dān)。

（3）第三方主體協(xié)稅成本增加。稅收遵從并不僅局限于納稅主體，許多國(guó)家針對(duì)向第三國(guó)轉(zhuǎn)移個(gè)人數(shù)據(jù)制定了相關(guān)數(shù)據(jù)安全規(guī)定，這也會(huì)產(chǎn)生一定的稅收遵從成本，其通常由政府機(jī)構(gòu)、公司和其他收集個(gè)人數(shù)據(jù)的機(jī)構(gòu)承擔(dān)。就政府層面而言，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的大量低附加值交易進(jìn)行稅收管理面臨挑戰(zhàn)，極低的稅收收入對(duì)應(yīng)的卻可能是高昂的行政管理成本。與此同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)、銀行、海關(guān)等也都需要承擔(dān)一定程度的協(xié)稅義務(wù)，共同建立和完善信息共享和共同分析平臺(tái)，以有效推進(jìn)部門(mén)間的信息交換，進(jìn)而從源頭上把控稅收欺詐和納稅遵從等問(wèn)題。如果沒(méi)有高效的合作機(jī)制和科學(xué)的流程設(shè)計(jì)，顯然會(huì)加重第三方主體的稅收遵從負(fù)擔(dān)。

2.不遵從空間的擴(kuò)大

（1）懸垂效應(yīng)及免稅制度的影響。各國(guó)增值稅免稅制度的不同，會(huì)給納稅人帶來(lái)更多不遵從的空間。作為稅收中性原則的例外，增值稅免稅制度可能產(chǎn)生懸垂效應(yīng)（Cascading），即增值稅免稅企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)會(huì)將無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)人銷(xiāo)售商品的價(jià)格中，而該進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)變成隱形稅額無(wú)法在購(gòu)進(jìn)商品的企業(yè)中予以抵扣。同時(shí)，跨國(guó)企業(yè)可以基于各國(guó)免稅制度的不同進(jìn)行避稅安排，例如低價(jià)值貨物進(jìn)口免稅優(yōu)惠：企業(yè)在其所在國(guó)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售低價(jià)值貨物需要在當(dāng)局繳納增值稅，但如果將低價(jià)值貨物從離岸地區(qū)進(jìn)口再銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)消費(fèi)者，就可以達(dá)到免繳增值稅的目的。伴隨著跨境電子商務(wù)的發(fā)展，技術(shù)革新不斷降低產(chǎn)品成本和價(jià)格，大量低價(jià)值商品通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)出口，而享受該稅收優(yōu)惠的進(jìn)口商品也急劇攀升，造成增值稅收入下降。長(zhǎng)期實(shí)行低價(jià)值貨物進(jìn)口免稅制度，不僅破壞稅收公平，還會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)供應(yīng)商將企業(yè)搬至離岸地區(qū)以使其銷(xiāo)售的低價(jià)商品免征增值稅，進(jìn)一步導(dǎo)致國(guó)內(nèi)整體稅收收入的流失。

3.實(shí)施小企業(yè)特別計(jì)劃（Special Scheme for Small Enterprises）

2018年1月18日歐盟提出關(guān)于修改2006/112/電子商務(wù)指令之小企業(yè)特別計(jì)劃的提案：一是向所有符合歐盟條件的企業(yè)開(kāi)放小企業(yè)豁免政策;二是確定國(guó)家免稅額的最高限額閾值;三是建立小企業(yè)臨時(shí)轉(zhuǎn)型期，當(dāng)小企業(yè)暫時(shí)超過(guò)免稅限額時(shí)仍可繼續(xù)享受豁免政策;四是進(jìn)一步簡(jiǎn)化免稅和不免稅中小企業(yè)的增值稅義務(wù)，包括簡(jiǎn)化注冊(cè)、簡(jiǎn)化記錄保存和延長(zhǎng)納稅期限、減少申報(bào)增值稅的頻率等。2019年11月8日，歐盟委員會(huì)就簡(jiǎn)化小型企業(yè)增值稅規(guī)則達(dá)成臨時(shí)協(xié)議，進(jìn)一步減輕小型企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)和合規(guī)成本，營(yíng)業(yè)額保持在成員國(guó)設(shè)定的門(mén)檻以下（不能超過(guò)85000歐元）的小企業(yè)年可以適用簡(jiǎn)化后的增值稅合規(guī)規(guī)定（即針對(duì)小企業(yè)進(jìn)行一定的規(guī)則豁免）。該協(xié)議通過(guò)修訂增值稅指令來(lái)簡(jiǎn)化小企業(yè)的增值稅免稅規(guī)則，同時(shí)修訂增值稅領(lǐng)域的行政合作條例，以增強(qiáng)相關(guān)行政合作。2020年2月18日，歐盟理事會(huì)通過(guò)了上述小企業(yè)適用簡(jiǎn)化稅收規(guī)則的臨時(shí)協(xié)議，并在增值稅指令中予以修改。

4.推行電子發(fā)票（VAT Invoicing Rules）

歐盟在2006年增值稅指令中引入了電子發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。2010年，歐盟又針對(duì)指令中的電子發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行了修改，并于2013年1月1日起全面實(shí)施。2017年12月5日通過(guò)的歐盟電子商務(wù)增值稅一攬子規(guī)則提出，自2019年起，開(kāi)具發(fā)票將逐步采用供應(yīng)地原則，而非消費(fèi)地原則。所有企業(yè)都有權(quán)選擇最適合其需求的增值稅發(fā)票解決方案，電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同一基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)適用于兩者，成員國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)強(qiáng)加某些先決條件，例如電子簽名或電子數(shù)據(jù)交換（EDI）等。整個(gè)歐盟的增值稅發(fā)票要求是統(tǒng)一的，進(jìn)而為跨境企業(yè)提供法律確定性和操作簡(jiǎn)便性。同時(shí)，即使原件記錄在紙上，也允許以電子方式存儲(chǔ)發(fā)票，并且兩者的存儲(chǔ)期限相同。此外，降低中小企業(yè)稅收遵從成本也是歐盟修改增值稅規(guī)則的重要目的之一，中小企業(yè)只有在客戶付款后（而不是在開(kāi)具發(fā)票時(shí)）才需要申報(bào)增值稅，這在一定程度上減輕了中小企業(yè)的合規(guī)負(fù)擔(dān)。

5.加強(qiáng)信息合作與協(xié)稅義務(wù)

歐洲審計(jì)法院（European Court of Auditors）指出，稅務(wù)行政部門(mén)之間的行政合作工具沒(méi)有得到充分利用，因此，歐盟需要從基于成員國(guó)交換信息的現(xiàn)有合作模式轉(zhuǎn)向共享和共同分析信息并共同行動(dòng)的新模式。歐盟委員會(huì)于關(guān)于建立歐盟單一增值稅區(qū)的行動(dòng)計(jì)劃關(guān)于加強(qiáng)增值稅行政合作的法規(guī)草案中，均提出要進(jìn)一步加強(qiáng)“歐盟快速交換增值稅欺詐信息網(wǎng)絡(luò)”（Eurofisc）建設(shè)。Eurofisc旨在快速交換各方有關(guān)增值稅欺詐的信息，可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析并發(fā)起聯(lián)合審計(jì)，由各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局自愿參與。在歐盟委員會(huì)的支持下，歐盟委員會(huì)的主管官員能直接接觸到不同會(huì)員國(guó)的相關(guān)資料，從而使成員國(guó)間能夠交換、分享和分析關(guān)鍵信息和啟動(dòng)聯(lián)合審計(jì)等。2020年2月18日歐盟委員會(huì)通過(guò)了關(guān)于加強(qiáng)增值稅行政合作的法規(guī)草案，提出加入新的行政合作手段（如共同開(kāi)展行政查詢等）以改善成員國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)的信息交換、共享和共同分析。加強(qiáng)行政合作，主要針對(duì)三種最廣泛的跨境增值稅欺詐現(xiàn)象：循環(huán)欺詐（在不支付增值稅的情況下購(gòu)買(mǎi)和轉(zhuǎn)售供應(yīng)品）、二手車(chē)交易中的欺詐行為以及欺詐性濫用免增值稅商品進(jìn)口計(jì)劃。此外，2020年2月18日歐盟委員會(huì)還通過(guò)了增值稅付款數(shù)據(jù)交換的新規(guī)則，要求支付商品或服務(wù)的一方保留與電子商務(wù)相關(guān)的跨境支付記錄，并將這些數(shù)據(jù)在嚴(yán)格的限制條件下（如數(shù)據(jù)保護(hù)等）提供給國(guó)家稅務(wù)部門(mén)。這些規(guī)則是對(duì)2021年1月生效的電子商務(wù)增值稅監(jiān)管框架的補(bǔ)充，也對(duì)在線企業(yè)的增值稅合規(guī)性規(guī)則進(jìn)行了簡(jiǎn)化。此外，歐盟還致力于提高納稅人的稅收遵守的意愿。歐盟委員會(huì)通過(guò)運(yùn)行或贊助具體項(xiàng)目來(lái)促進(jìn)納稅人自愿遵從度的提高，例如建立有效的預(yù)防和解決爭(zhēng)端機(jī)制，并促進(jìn)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)部門(mén)之間達(dá)成協(xié)議。

三、啟示：數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下中國(guó)提高增值稅稅收遵從度的措施

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)為提高納稅人的稅收遵從度也采取了相應(yīng)的改革措施。自2014年以來(lái)，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)連續(xù)開(kāi)展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，遞進(jìn)式分批推出提速政策服務(wù)、登記辦理、發(fā)票領(lǐng)用、多元辦稅、涉稅審批及投訴處理等措施，增強(qiáng)政策確定性、管理規(guī)范性、系統(tǒng)穩(wěn)定性、辦稅便利性及環(huán)境友好性，有效減輕稅收遵從負(fù)擔(dān)，提升納稅人滿意度和遵從度。目前，主要通過(guò)簡(jiǎn)化納稅程序、減輕遵從負(fù)擔(dān)等在稅務(wù)行政執(zhí)法層面增強(qiáng)稅收遵從度，但法律法規(guī)的滯后以及征稅規(guī)則的復(fù)雜等問(wèn)題依然對(duì)增值稅的稅收遵從產(chǎn)生加大阻礙，需要進(jìn)一步深化改革。歐盟增值稅稅改從簡(jiǎn)化規(guī)則、統(tǒng)一稅制、加強(qiáng)行政合作、增強(qiáng)信息共享等方面促進(jìn)增值稅稅收遵從度的提高，借鑒其經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)應(yīng)完善增值稅立法體系，簡(jiǎn)化納稅主體（尤其是小企業(yè)）的遵從程序，降低合規(guī)成本，優(yōu)化稅制（尤其要健全B2B和B2C等跨境服務(wù)的征稅規(guī)則），加快信息共享系統(tǒng)建設(shè)，增強(qiáng)國(guó)際間的行政合作，完善第三方主體協(xié)稅義務(wù)的程序規(guī)定，進(jìn)而有效提升增值稅稅收遵從度。

1.建立健全跨境數(shù)字服務(wù)增值稅制度

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境電子商務(wù)的發(fā)展，稅收利益歸屬成為國(guó)際增值稅征收的重要難題。中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)比照OECD的建議以及歐盟、日本、韓國(guó)等經(jīng)濟(jì)體實(shí)施的稅法規(guī)則，通過(guò)了跨境銷(xiāo)售數(shù)字化服務(wù)的增值稅法修正案。中國(guó)大陸地區(qū)應(yīng)借鑒歐盟近年的稅改措施，明確跨境提供數(shù)字服務(wù)采用消費(fèi)地征收原則，化解當(dāng)前出口退稅率政策可能帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題，保障電子商務(wù)行業(yè)健康發(fā)展。在B2B進(jìn)口環(huán)節(jié)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)）中關(guān)于對(duì)外支付稅務(wù)證明的備案機(jī)制，可以采取反向征收機(jī)制，要求接受服務(wù)的進(jìn)口方申報(bào)和繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，這有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。對(duì)于B2C環(huán)節(jié)模式，則應(yīng)盡快形成非居民跨境服務(wù)提供者在服務(wù)接受方所在國(guó)注冊(cè)登記并申報(bào)繳稅的征收方案，建立規(guī)范簡(jiǎn)便的稅務(wù)登記和繳稅機(jī)制，以填補(bǔ)B2C交易量攀升所帶來(lái)的稅收漏洞，同時(shí)降低非居民供應(yīng)方的納稅遵從成本。

2.進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅制

《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》在現(xiàn)行留抵退稅政策的基礎(chǔ)上明確要建立期末留抵退稅制度。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，如何更好銜接納稅人出口業(yè)務(wù)的免抵退稅與留抵退稅成為新問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)對(duì)符合退稅條件的企業(yè)進(jìn)行宣傳，積極引導(dǎo)納稅人在線完成退稅申報(bào)，提升退稅效率。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅種，理論上應(yīng)保持完整的抵扣鏈條，從而避免重復(fù)征稅和漏稅，而免稅作為一種稅收優(yōu)惠措施，打破了增值稅特殊的流轉(zhuǎn)機(jī)制，可能帶來(lái)納稅人間的稅負(fù)失衡。因此，應(yīng)針對(duì)可能增加征收難度的免稅項(xiàng)目進(jìn)一步明確其免稅范圍，如糧油、農(nóng)資等需要列舉納稅人以及限定銷(xiāo)售對(duì)象的免稅項(xiàng)目等，同時(shí)也應(yīng)簡(jiǎn)化免稅項(xiàng)目的列舉方法。此外，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，作為一種宏觀調(diào)控政策，出口退稅率具有動(dòng)態(tài)調(diào)整性，這無(wú)疑增加了增值稅稅率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，也提高了跨境電商的稅收遵從成本。因此，面對(duì)頻繁變動(dòng)的出口退稅政策，應(yīng)在堅(jiān)持差異化原則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化退稅率結(jié)構(gòu)，同時(shí)加強(qiáng)稅收征管水平，打擊出口騙稅等行為。

3.全面降低稅收遵從負(fù)擔(dān)與合規(guī)成本

隨著中國(guó)信息化建設(shè)的快速推進(jìn)，大數(shù)據(jù)平臺(tái)給簡(jiǎn)化行政負(fù)擔(dān)帶來(lái)可能。除了對(duì)增值稅申報(bào)納稅進(jìn)行“一窗式”管理外，還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)和改進(jìn)稅控裝置的運(yùn)行，降低納稅人的稅收遵從成本;同時(shí)，要將“一窗式”管理服務(wù)擴(kuò)展至跨境B2B和B2C服務(wù)中，在促進(jìn)跨境貿(mào)易發(fā)展的同時(shí)增強(qiáng)稅收遵從。要進(jìn)一步簡(jiǎn)化小企業(yè)注冊(cè)、記錄保存等程序，并延長(zhǎng)納稅期限、減少申報(bào)頻率，還可以設(shè)立“小企業(yè)臨時(shí)轉(zhuǎn)型期”，當(dāng)小企業(yè)暫時(shí)超過(guò)免稅限額時(shí)仍可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。要進(jìn)一步提升發(fā)票管理和服務(wù)質(zhì)量，完善電子發(fā)票的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)并規(guī)范納稅人自建電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，保障電子發(fā)票系統(tǒng)與電子會(huì)計(jì)檔案間的銜接，為企業(yè)進(jìn)行發(fā)票轉(zhuǎn)換設(shè)置便利安排，做好“以票控稅”的監(jiān)督保障工作。

4.加快信息共享機(jī)制和系統(tǒng)建設(shè)

當(dāng)前，中國(guó)的信息共享較為滯后，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取完整的納稅人資料信息仍有一定難度。盡管在《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》第三十六條和第四十四條中分別規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)、外匯管理、市場(chǎng)監(jiān)管等部門(mén)間的信息共享機(jī)制，但在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中缺乏對(duì)協(xié)力義務(wù)的系統(tǒng)性構(gòu)建，實(shí)踐中影響稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方主體協(xié)力合作治稅的效果。因此，面對(duì)跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展，不僅應(yīng)在增值稅法中建立信息共享機(jī)制，還應(yīng)在稅收征收管理法中完善協(xié)力義務(wù)的構(gòu)建，從制度層面為稅收協(xié)力義務(wù)的履行提供指引。同時(shí)，還應(yīng)整體加強(qiáng)公務(wù)信息共享系統(tǒng)的建設(shè)，推動(dòng)部門(mén)間的信息交換和共享。在國(guó)際層面，應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)信息披露制度，積極參與信息共享和共同分析的國(guó)際合作，打擊通過(guò)跨境數(shù)字交易進(jìn)行增值稅欺詐等違法行為，從信息源頭對(duì)增值稅稅收遵從予以監(jiān)督和控制。

5.積極提高納稅主體的自愿遵從度

在以往的改革實(shí)踐中，主要從稅收征管的單一角度進(jìn)行納稅信用體系的建設(shè)。面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化證照改革，以納稅人識(shí)別號(hào)為基礎(chǔ)建設(shè)納稅信用平臺(tái)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅人信用形成社會(huì)監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，并根據(jù)電子商務(wù)“隱蔽性”的特點(diǎn)，進(jìn)行有針對(duì)性的遵從激勵(lì)和違法懲處。同時(shí)，還應(yīng)完善增值稅稅收爭(zhēng)議的解決渠道和機(jī)制，健全征納雙方協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，提升相關(guān)立法科學(xué)性，完善稅收核定條款和反避稅規(guī)則，避免因?yàn)E用行政裁量權(quán)損害納稅人信賴?yán)?。此外，在加?qiáng)信息合作的前提下，還應(yīng)注重保護(hù)納稅人的隱私權(quán)利，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)及第三方協(xié)稅主體的保密義務(wù)，建立健全違反信息保密義務(wù)的法律責(zé)任追究機(jī)制。

（編輯：段文娟）