初析新金融工具準則對企業(yè)財務報表的影響

劉學偉

摘 要：近年來為與國際財務報告接軌，國內新金融工具準則陸續(xù)生效，相較于傳統(tǒng)老舊金融工具準則，此次存在較大變動，因此需結合其變化進行研究。基于此，本文首先闡述了新金融工具準則變化，并分析其對企業(yè)財務報表的影響，結合當下社會經濟環(huán)境提出相應的優(yōu)化策略，旨在靈活運用新金融工具準則，提高企業(yè)財務報表準確性與有效性，繼而幫助企業(yè)在白熱化的市場競爭中脫穎而出。

關鍵詞：新金融工具準則;財務報表;企業(yè)管理

G20峰會總結2008年金融危機經驗教訓，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)老舊的新金融工具準則存在主觀性、順周期性、滯后性等問題，因此為迎合當下社會經濟變化，新金融工具準則出臺。財務報表作為反應企業(yè)切實經濟資金流動與利潤的會計報表，其受到金融工具準則直接影響，在新舊交替的新時代，在新金融工具準則變化基礎上展開對企業(yè)財務報表影響研究是極有必要的。

一、新金融工具準則變化

（一）資產分類變化

新金融工具準則將業(yè)務模式、合同現(xiàn)金流量作為依據(jù)，基于原有四分類改為三分類，公允價值計量當期損益的金融資產（FVTPL）不變，將貸款和應收貸款（L&R）、持有至到期投資（HTM）、可供出售金融資產（AFS）更改為攤余成本計量的金融資產（AC）、公允價值計量其他綜合收益的金融資產（FVOCI）兩類，這就要求全面運用公允價值計量方式完成財務報表各項指標計算，有效規(guī)避權益工具對于財務利潤表的控制，并縮短了盈余空間，對企業(yè)資產分類造成約束。

（二）套期會計變化

套期會計項目得到拓寬，并與財務風險相聯(lián)系，結合企業(yè)經濟情況重新設定套期項目、工具的范圍，因此對于企業(yè)而言，新金融工具準則的運用使企業(yè)更靈活的展開套期會計項目活動。在新金融工具準則下，在風險約束下，使企業(yè)相關財務管理活動更加客觀真實，緩解套期會計損益錯配問題，更便于企業(yè)施展平滑損益、對沖風險等財務手段。從套期會計量化指標角度來看，新金融工具準則取消了原有80%～125%評判標準，強調企業(yè)風險判定的準確性。

（三）資產減值變化

其資產減值主要表現(xiàn)在“已發(fā)生損失”與“預期信用損失”間的轉變，追求客觀真實的反應企業(yè)財務狀況，與舊金融工具準則相比，增加了前瞻性因素，并引入“三階段法”完成資產減值計量，這就要求企業(yè)需結合利息與損失計量標準，輔以前瞻性調整因子完成資產減值金額計算。

二、企業(yè)財務報表受到新金融工具準則的影響分析

（一）資產與負債計量難度提升

新金融工具準則資產與負債計量推出歷史成本計量、公允價值計量兩種方法，在一定程度上增加了企業(yè)財務計算的時間成本與市場波動因素考量，繼而真實反應企業(yè)財務信息，提高了財務報表的規(guī)范性與準確性，更便于企業(yè)了解自身資產經營情況及負債、利潤數(shù)據(jù)，但相對應的企業(yè)對于新金融工具準則并未完全能熟悉，其新舊差異性較為明顯，因此導致企業(yè)內部財會人員缺乏深入了解與學習，繼而導致其并未真實了解新金融工具準則，導致其展開企業(yè)資產和負債計量匯總時難度提升。

（二）報表編制效率不佳

現(xiàn)如今處于新金融工具準則運用初期，其差異性給企業(yè)財務報表編制工作帶來新的要求與挑戰(zhàn)，因此這就要求財會人員與時俱進提升自身能力，了解新式財會核算方式。但從實際角度來看，其于較短時期內無法完全適應，繼而導致其財務報表編制效率受限。與此同時，在當下市場經濟環(huán)境下，對于新金融工具準則的適應存在一定滯后性，這就導致財會人員對于新金融工具準則主動學習欲望不佳，易在日常財務工作中造成人為失誤，繼而導致企業(yè)報表編織效率不佳，繼而阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）財務管理滯后性

新金融工具準則的實際運用需企業(yè)財務制度相匹配，但由于新金融工具準則并未完全實施，境外上市企業(yè)、境內上市企業(yè)已采用新金融工具準則，但非上市企業(yè)需于2021年1月1日正式實施，這就導致非上市企業(yè)對于新金融工具準則存在一定懈怠，同時受到新金融工具準則認知不足限制，導致其管理模式無法適應當前新金融工具準則，繼而存在一定管理滯后性，其主要表現(xiàn)在信息數(shù)據(jù)采集不及時、報表編制與其他工作協(xié)同性較差等，同時面對財會人員的人工失誤偏差與財會工作差異，導致短時期內企業(yè)財務報表質量無法切實保障，繼而阻礙了企業(yè)新金融工具準則的運用。

三、新金融工具準則背景下的企業(yè)財務報表優(yōu)化建議

（一）會計團隊建設與培訓

隨著新金融工具準則變革，更加強調企業(yè)財務報表的精細化與科學化，并追求其實際帶來的財務管理便利，在此高難度編制要求下，對于企業(yè)財會工作人員提出了更高的挑戰(zhàn)，企業(yè)為更好地促進財務管理工作進行，需基于新金融工具準則組建高質量會計團隊，重視財會人員的綜合素質培養(yǎng)，繼而降低短時期內資產與負債計量難度，因此這就要求企業(yè)設計相應的培訓計劃。例如：與先進財會管理企業(yè)達成戰(zhàn)略合作，派遣企業(yè)內部潛力員工去往合作企業(yè)交流學習，了解其新金融工具準則運用方法與管理方式，借鑒先進企業(yè)的經驗提高會計團隊新金融工具準則運用能力，以此促進企業(yè)人才綜合素質提高;此外可由企業(yè)內部財務高級管理者深入分析新金融工具準則，并借助座談會、交流會等形式完成新金融工具準則普及，圍繞其所總結的關鍵點的進行培訓，以此帶動財會團隊新金融工具準則能力，繼而保障新金融工具準則環(huán)境下的企業(yè)財務報表質量。

（二）定期總結與評價建設

現(xiàn)階段市場競爭呈現(xiàn)白熱化趨勢，新金融工具準則的實施對企業(yè)短期內的財務報表造成一定影響，其內容更加客觀真實，但對于財務報表編制而言，其難度提高造成編制質量降低，在此背景下，應結合一定實際管理手段提高財會人員自我認知，圍繞新金融工具準則與財務報表做我評價。例如：企業(yè)可基于新金融工具準則設計相關專題競賽，以此激發(fā)企業(yè)內部財會人員新知識學習主觀能動性，并緩解企業(yè)長期緊張的財務管理氛圍，促使企業(yè)內煥發(fā)新的活力，此方式不僅可深化財會人員對新金融工具準則的理解，更能夠在財務部門內部形成良性競爭，提高財會人員對于新金融工具準則的重視;企業(yè)可結合新金融工具準則制定財務報表評價表或定期工作匯報總結會議，圍繞當期企業(yè)財務報表展開優(yōu)缺點分析，便于第一時間針對不足之處做出調整，以此促進企業(yè)財務報表編制工作穩(wěn)定推進。

（三）財務管理制度優(yōu)化

由于大部分企業(yè)并未完全適應新金融工具準則，導致其管理方式與內容存在滯后性，因此企業(yè)為更好的財務管理工作，應結合新金融工具準則特點對規(guī)章制度進行優(yōu)化。例如：結合新金融工具準則新要求、新標準調整工作規(guī)范，結合財務報表編制環(huán)節(jié)設置標準操作流程，并對其中可能存在的問題與關鍵點作出調整，最大化規(guī)避不必要的人工失誤現(xiàn)象;此外可對結合企業(yè)財務報表相關工作進行優(yōu)化重組，調整資產與負債等計量方式，以財務部門結構為基礎劃分報表編制業(yè)務工作，規(guī)避權力分散造成的相互推諉現(xiàn)象，同時整合報表編制標準，貫徹落實新金融工具準則;除此之外企業(yè)應加強財務報表編制與其他相關工作的聯(lián)系，加強部門間溝通，便于報表內容真實性與有效性提高，繼而推動企業(yè)財務管理的穩(wěn)定發(fā)展。

四、結束語

綜上所述，為解決傳統(tǒng)老舊金融工具準則弊端，新金融工具準則主要從資產分類、套期會計、資產減值等方面完成更新，對并財務報表資產與負債計量、編制效率等造成一定影響，其主要原因是并未完全適應新金融工具準則，為更好地展開企業(yè)財務報表優(yōu)化工作，以新金融工具準則為基礎完善會計團隊培訓，定期開展評價與總結會議，輔以規(guī)章制度，以此推動企業(yè)新金融工具準則的運用。

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