中外會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)涵及質(zhì)量特征演進(jìn)

（武漢大學(xué) 湖北·武漢 430000）

0 引言

會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)自古以來(lái)便存在著相互緊密的聯(lián)系，兩者歷史起源相同，但又各司其職。核算工作的生命線——數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低很大程度上決定著工作的成敗，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)使得數(shù)據(jù)越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)其質(zhì)量也提出了更高的要求。本文以史學(xué)的角度，從古代國(guó)家開始追溯，回顧國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)涵及其質(zhì)量特征的發(fā)展演進(jìn)過(guò)程，以史為鏡，探尋二者的發(fā)展規(guī)律，整合資源，提高會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)的工作效率。

1 會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)涵演進(jìn)

1.1 古代時(shí)期

在古代，簡(jiǎn)單的刻記、結(jié)繩記事以及原始公社末期出現(xiàn)的“書契”等行為是會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)的萌芽，二者不分家。原始社會(huì)末期。單式簿記思想逐漸出現(xiàn)，從商朝開始，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不僅僅只是文字和數(shù)字的結(jié)合，開始展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)與其記錄方向，體現(xiàn)動(dòng)態(tài)過(guò)程。古代時(shí)期會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)主要指戶籍、賬簿與憑證等文書中的記錄，一般多用“簿書”來(lái)記錄會(huì)計(jì)核算中的數(shù)據(jù)，而“戶籍”或“民籍”來(lái)記錄人口、土地等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。在漢代時(shí)期將各級(jí)財(cái)計(jì)部門所編制的報(bào)告叫“計(jì)簿”或上計(jì)簿，產(chǎn)生了中式會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)報(bào)告的基本形態(tài)，明朝出現(xiàn)“四柱奏銷冊(cè)”或曰“錢糧文簿”編制制度，是中式會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)報(bào)告的完善形態(tài)。

鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)之后，近代西方的會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)理論也開始輸入我國(guó)。中式會(huì)計(jì)逐步改良，并引進(jìn)了西方借貸復(fù)式簿記，同時(shí)，清政府按西方國(guó)家統(tǒng)計(jì)組織的模式設(shè)立了統(tǒng)計(jì)局，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)也從此分家。會(huì)計(jì)涉及微觀層面的經(jīng)濟(jì)核算，而統(tǒng)計(jì)變成宏觀的國(guó)家經(jīng)濟(jì)核算。

1.2 現(xiàn)代時(shí)期

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄是現(xiàn)代會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一筆分錄金額累積而成報(bào)表數(shù)字，主要以貨幣為計(jì)量單位。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)絕大部分來(lái)源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)但又更廣，其是運(yùn)用各種計(jì)量方法得到的反映客觀事物數(shù)量特征的數(shù)字信息，有貨幣、勞動(dòng)量、實(shí)物量等計(jì)量單位。兩者的差異還在于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源很多使用了統(tǒng)計(jì)方法，但在指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得上存在著較大的差異，針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，其數(shù)據(jù)始于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，自下而上，最終形成編制的報(bào)表，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)始于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面，自上而下匯總。

1.3 大數(shù)據(jù)時(shí)期

在大數(shù)據(jù)時(shí)期，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占據(jù)著更大的空間，這使會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵有了延伸。為應(yīng)對(duì)目前數(shù)據(jù)需求與質(zhì)量的提升，大數(shù)據(jù)推動(dòng)著會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)往非結(jié)構(gòu)化非標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，數(shù)據(jù)類型日趨復(fù)雜。

2 會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征演進(jìn)

2.1 古代國(guó)家

2.1.1 奴隸制—封建制初期

早在奴隸制時(shí)代，便有法典明確規(guī)定“未給有蓋章文件之銀不算賬“，這是對(duì)會(huì)計(jì)賬目的正確性與真實(shí)性的重要保障。在戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，中國(guó)最早的一部成文法典《法經(jīng)》對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量有所規(guī)定：“諸對(duì)制及奏事、上書，詐不以實(shí)者，徒二年......”并且嚴(yán)格管理度量衡器，以此保證會(huì)計(jì)文書的真實(shí)性。

奴隸制時(shí)期，人們對(duì)于數(shù)據(jù)的質(zhì)量認(rèn)識(shí)停留在準(zhǔn)確性階段。

2.1.2 封建制時(shí)代

進(jìn)入封建制時(shí)代，法規(guī)《秦律》對(duì)會(huì)計(jì)的正確性要求很高，規(guī)定有“計(jì)毋相謬”，對(duì)數(shù)據(jù)的弄虛作假有所規(guī)定，要求帳帳銜接，帳實(shí)相符，同時(shí)《秦律》首先規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)告上報(bào)的時(shí)間期限，保證會(huì)計(jì)信息在全國(guó)范圍的可比性。

在唐代，出現(xiàn)了對(duì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性要求?！短坡伞肥乔貪h以來(lái)最完善的財(cái)計(jì)法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)報(bào)告的報(bào)送期限與送達(dá)時(shí)限上有著嚴(yán)格的要求。在查理曼帝國(guó)制定的《僧侶法規(guī)》中，官方編制的財(cái)計(jì)清冊(cè)和民間編制的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)出現(xiàn)了一致性要求。

在封建制時(shí)代，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)了對(duì)實(shí)效性以及一致性的新要求。

2.2 近現(xiàn)代國(guó)家

在近代國(guó)家，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)開始各自成為獨(dú)立的核算體系，其數(shù)據(jù)質(zhì)量要求也逐步由單維向多維發(fā)展，然而法律對(duì)于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的規(guī)定晚于會(huì)計(jì)。

2.2.1 國(guó)外

（1）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征發(fā)展。在現(xiàn)代國(guó)家中對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征的研究，美國(guó)最早，其研究經(jīng)歷了1961年美國(guó)會(huì)計(jì)研究部（ARD）發(fā)布的會(huì)計(jì)研究文集第1號(hào)（ARS No.1）提出14項(xiàng)“會(huì)計(jì)假設(shè)”，到1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》中闡述的四項(xiàng)“會(huì)計(jì)目標(biāo)”，再到1973年，美國(guó)注會(huì)協(xié)會(huì)（AICPA）下的特魯布羅德委員會(huì)提出“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”，最終1980年FASB發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中第二號(hào)公告提出的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”的概念。

FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》成為了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的里程碑，之后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）與英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）均發(fā)布了與之類似的財(cái)務(wù)框架。在2010年9月，F(xiàn)ASB與IASC聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》，取代了美國(guó)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》一二號(hào)公告。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，也要求著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修改，2015年，IASB于2018年2月發(fā)布了經(jīng)最終修訂后的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》，進(jìn)一步明確和規(guī)范了有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該具備哪些質(zhì)量特征。

國(guó)外有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征的研究均從“決策有用觀”出發(fā)，有相關(guān)性與可靠性兩大基本質(zhì)量特征，由此發(fā)展成多維度多層次的質(zhì)量特征體系。

（2）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征發(fā)展。1980年代，瑞典國(guó)家統(tǒng)計(jì)局開啟了數(shù)據(jù)質(zhì)量的管理，但基于全球范圍來(lái)看活躍在1990年代后期。2003年，IMF統(tǒng)計(jì)部發(fā)布了數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估框架（DQAF），定義了衡量數(shù)據(jù)質(zhì)量的五個(gè)維度——誠(chéng)信的保證、方法的健全性、準(zhǔn)確性與可靠性、適用性以及可獲得性。從1993年開始，歐盟統(tǒng)計(jì)局便致力于提供高質(zhì)量的統(tǒng)計(jì)資料服務(wù)，歐洲委員會(huì)在2005年頒布了《歐洲統(tǒng)計(jì)實(shí)務(wù)守則》來(lái)提高統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的公信力。2008年以后，不同國(guó)家的統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量有了各自的管理體系。

（3）小結(jié)。在國(guó)際上，對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征有著具體有層次的框架，而統(tǒng)計(jì)沒有，但學(xué)者們都在往數(shù)據(jù)質(zhì)量特征的框架結(jié)構(gòu)方向不斷進(jìn)行研究。會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)均有著相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性、可比性、可理解性等特點(diǎn)，但具體含義也有一些區(qū)別：統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確性，力將差異程度降到最低，而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性往往更高；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量需要考慮實(shí)質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性等原則，而統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更需要考慮可銜接性和可獲得性等。

2.2.2 國(guó)內(nèi)

（1）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量研究。我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征的研究雖晚于國(guó)外，但也有相當(dāng)充分的研究。俞元鵡（2000）在《孔子的財(cái)計(jì)理論》中對(duì)孔子“會(huì)計(jì)當(dāng)而已”思想提出理解，認(rèn)為“當(dāng)”不僅是體現(xiàn)真實(shí)性，也要求中立性、可靠性與相關(guān)性。2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的九個(gè)特征——真實(shí)性、相關(guān)性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、清晰性、重要性、可理解性、謹(jǐn)慎性，2006年對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了修改，明確了“決策有用觀”的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

但中國(guó)并沒有提出一個(gè)系統(tǒng)多層次的結(jié)構(gòu)，于是學(xué)者們開始朝此方向研究。葛家澍（2004）借鑒FASB發(fā)布的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量分為財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)表表述和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組（2006）提出其由約束條件、總體質(zhì)量特征（真實(shí)性）、關(guān)鍵質(zhì)量特征（合規(guī)性、公正性）、次級(jí)質(zhì)量特征（可理解性、可驗(yàn)證性與謹(jǐn)慎性）、次要質(zhì)量特征（相關(guān)性）和限制性標(biāo)準(zhǔn)組成。

（2）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量研究。1983年《中華人民共和國(guó)統(tǒng)計(jì)法》為給統(tǒng)計(jì)數(shù)字的準(zhǔn)確及時(shí)提供法律保證而制定。20世紀(jì)80年代之后，統(tǒng)計(jì)不再只是承擔(dān)提供數(shù)據(jù)的服務(wù)，同時(shí)提供決策服務(wù)，使得統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的內(nèi)涵擴(kuò)大化，從單維到多維，擴(kuò)展到提供者、生產(chǎn)者和用戶多層的需求。余芳東（2002）結(jié)合國(guó)外有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量含義，從用戶、生產(chǎn)者和被生產(chǎn)者三個(gè)角度出發(fā)，認(rèn)為統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量應(yīng)滿足適應(yīng)性、準(zhǔn)確性、可取得性、及時(shí)性、可比性、可銜接性、可解釋性、客觀性、方法專業(yè)性或健全性、有效等。許永洪（2010）整理了以往學(xué)者零散的研究，將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量概括為準(zhǔn)確性（信度上的客觀性與效度上的有效性）、完整性（可獲取性和適應(yīng)性）、時(shí)效性和可比性（可銜接性與一致性）。

2.3 未來(lái)發(fā)展

大數(shù)據(jù)形成了一個(gè)數(shù)據(jù)資源的共享平臺(tái)，使得會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的流通性不斷增強(qiáng)，可獲取度提高，信息的實(shí)效性高，但是大量的數(shù)據(jù)使得對(duì)其分析有著更高的要求，只有數(shù)據(jù)分析速度超過(guò)了生產(chǎn)速度，才能夠保證數(shù)據(jù)的時(shí)效性。

面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)質(zhì)量仍然需要以“滿足用戶需求”為導(dǎo)向，通過(guò)會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算工作的調(diào)整與改進(jìn)，為用戶提供更高質(zhì)量的數(shù)據(jù)服務(wù)。

3 結(jié)語(yǔ)

從古至今，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)由同源到各自獨(dú)立再到大數(shù)據(jù)時(shí)代的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，隨著社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)信息的需求增大，準(zhǔn)則有關(guān)二者的質(zhì)量特征一直在不斷豐富之中，由單一的準(zhǔn)確性要求到形成多維多層次的質(zhì)量特征框架體系，我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)外的成熟體系有所借鑒，構(gòu)建一套適合中國(guó)的框架體系。目前會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算逐漸走向統(tǒng)一的道路，通過(guò)分析二者數(shù)據(jù)質(zhì)量特征的聯(lián)系與區(qū)別，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)二者之間的銜接與統(tǒng)一，提高會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)工作的效率。