基于風(fēng)險導(dǎo)向模式的賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系與實踐

劉欣靈 楊小明 蔣小紅 黃孝文

[摘要]本文從賬外工程模型的設(shè)計原理出發(fā)，剖析了風(fēng)險的“面—線—點(diǎn)”層層穿透預(yù)警方式，闡述了利用系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)識別系統(tǒng)外風(fēng)險這一難題的攻克過程，推動工程審計從事后審計向事中預(yù)警轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)抽樣審計向全量智慧審計轉(zhuǎn)變，從量價審計向工程管理審計轉(zhuǎn)型。

[關(guān)鍵詞]賬外工程 ? 風(fēng)險導(dǎo)向 ? 工程管理 ? 智慧審計

一、構(gòu)建賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系的實施背景

（一）審計轉(zhuǎn)型的需要

隨著現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展和風(fēng)險管控的需要，企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的要求越來越高，對審計工作的質(zhì)量和及時性要求越來越高。內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的第三道防線，傳統(tǒng)審計模式已難以滿足企業(yè)快、精、準(zhǔn)的風(fēng)險防控要求，必須轉(zhuǎn)變審計觀念，創(chuàng)新審計思路、方法和手段，構(gòu)建審計信息化支撐體系，實現(xiàn)由合規(guī)審計向內(nèi)控審計、管理審計、風(fēng)險審計、效益審計轉(zhuǎn)變，由事后查錯糾弊向事中事前防范轉(zhuǎn)變。

（二）現(xiàn)代企業(yè)工程管理的需要

2018年，中國電信股份有限公司（以下簡稱中國電信）的資本性支出已超過700億元，隨著5G技術(shù)的逐步發(fā)展，中國電信還將繼續(xù)加大投資規(guī)模，為5G商用做好充分準(zhǔn)備。其中，網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化改造、通信設(shè)備升級等工程項目將是企業(yè)發(fā)展不可缺少的。如何有效控制工程建設(shè)規(guī)模，提升工程管理水平一直是現(xiàn)代企業(yè)研究的課題，其中賬外工程既是工程管理的頑疾，也是審計工作的重點(diǎn)。通過賬外工程風(fēng)險掃描模型建設(shè)，可為有效管控賬外工程、提升公司工程管理水平奠定堅實基礎(chǔ)。

二、賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系的內(nèi)涵

中國電信對賬外工程的定義，是指未經(jīng)立項決策且在三個月內(nèi)仍未納入計劃建設(shè)系統(tǒng)或財務(wù)系統(tǒng)管控的工程。賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系是運(yùn)用合理的賬外工程風(fēng)險指標(biāo)體系和科學(xué)的大數(shù)據(jù)分析算法，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸?，從基本面中識別賬外工程風(fēng)險較大的區(qū)域，聚焦風(fēng)險較大的工程類型條線，鎖定具體疑似賬外工程，通過風(fēng)險點(diǎn)分析揭示風(fēng)險預(yù)警原因，實現(xiàn)風(fēng)險的“面—線—點(diǎn)”的層層穿透預(yù)警、攻克利用系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)識別系統(tǒng)外風(fēng)險的難題，規(guī)范工程項目管理，推動工程審計從事后審計向事中審計轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)抽樣審計向全量智慧審計轉(zhuǎn)變，從量價審計向工程管理審計轉(zhuǎn)型。

三、賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系架構(gòu)

賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系是從業(yè)務(wù)融合、流程穿透、大數(shù)據(jù)分析算法等方面共同賦能的成果，是集聚業(yè)務(wù)權(quán)威性、數(shù)據(jù)全面性、算法科學(xué)性、風(fēng)險評估有效性于一體的工程審計風(fēng)險預(yù)警體系。

（一）審計與業(yè)務(wù)緊密配合，共建權(quán)威業(yè)務(wù)體系

賬外工程風(fēng)險防控屬于企業(yè)級的重要管控內(nèi)容，涉及多個部門，需要從多個環(huán)節(jié)進(jìn)行精確管理。審計部門組織了網(wǎng)絡(luò)發(fā)展、采購供應(yīng)管理、企業(yè)信息化、財務(wù)及財務(wù)共享中心等6個業(yè)務(wù)管控部門與市州分公司共同參與，從投資管控、項目管理規(guī)范性、設(shè)計監(jiān)理管理、采購管理、工程物資管理、進(jìn)度管理、竣工文檔規(guī)范性7個方面設(shè)計出18個風(fēng)險掃描點(diǎn)，用于賬外工程風(fēng)險掃描預(yù)警。審計與業(yè)務(wù)部門、市分公司聯(lián)動的方式，共建權(quán)威的業(yè)務(wù)體系，提升預(yù)警體系提示風(fēng)險的效果。

（二）工程建設(shè)全生命周期流程穿透，構(gòu)建全面數(shù)據(jù)體系

以“關(guān)聯(lián)度”為標(biāo)準(zhǔn)，賬外工程風(fēng)險預(yù)警體系梳理了工程建設(shè)全生命周期的流轉(zhuǎn)過程，打通了8個專業(yè)支撐系統(tǒng)，建立了151個指標(biāo)的工程項目全視圖，聚合了企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營中管理（M）域、運(yùn)營（O）域數(shù)據(jù)，構(gòu)建了工程審計全面數(shù)據(jù)支撐體系，提升了工程審計基礎(chǔ)能力。

（三）緊貼賬外工程特點(diǎn)，選定合理技術(shù)體系

賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系的難點(diǎn)是以系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)為線索，通過大數(shù)據(jù)算法分析，層層抽絲剝繭，最后識別出系統(tǒng)外風(fēng)險。本體系選擇運(yùn)用灰色關(guān)聯(lián)度分析法與層次分析法相結(jié)合，既保留灰色關(guān)聯(lián)度分析法用數(shù)據(jù)說話的客觀性，又融合層次分析法中業(yè)務(wù)專家的經(jīng)驗;既避免了純數(shù)據(jù)算法結(jié)果無法用業(yè)務(wù)解釋的尷尬，又具備發(fā)現(xiàn)新賬外工程風(fēng)險操作手法的能力。由于每個工程項目的特點(diǎn)不同，還特別引入了浮動指標(biāo)算法，為每個工程項目量身定制一套自適應(yīng)的指標(biāo)體系，利用“千人千面”技術(shù)，攻克了準(zhǔn)確鎖定疑似賬外工程并揭示預(yù)警原因的難點(diǎn)。

四、賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系的特點(diǎn)

（一）工程審計理念創(chuàng)新

本體系踐行了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸?，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析算法和合理的指標(biāo)體系，開創(chuàng)了一條智慧型工程審計模式，探索了工程審計從量價審計向工程管理審計轉(zhuǎn)變的路徑，實現(xiàn)了由事后審計向事中預(yù)警的風(fēng)險管控職能。

（二）賬外工程預(yù)警難點(diǎn)突破

1.突破專題目標(biāo)實現(xiàn)難點(diǎn)。在傳統(tǒng)審計中，賬外工程風(fēng)險“難審”“難防”，主要通過現(xiàn)場審計抽樣核實的方式發(fā)現(xiàn)，在工程管理中難以防控。本體系實現(xiàn)了通過系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)線索預(yù)警賬外工程風(fēng)險，使管理者對賬外工程可防，讓內(nèi)部審計對賬外工程可審。

2.突破賬外工程業(yè)務(wù)梳理難點(diǎn)。由于工程管理流程較長，賬外工程雖未納入系統(tǒng)管理，但總會在流程的某些環(huán)節(jié)中與系統(tǒng)產(chǎn)生交集。本體系通過審計與業(yè)務(wù)聯(lián)動，梳理出7個方面18個風(fēng)險點(diǎn)，精準(zhǔn)掌握賬外工程在系統(tǒng)中的蛛絲馬跡，通過預(yù)警讓其無所遁形。

3.突破風(fēng)險定位難點(diǎn)。本體系通過“面—線—點(diǎn)”層層穿透，識別出風(fēng)險較大區(qū)域，預(yù)警出工程類型條件，鎖定具體的賬外工程，深挖預(yù)警原因，不僅服務(wù)于審計項目，更應(yīng)用于日常工程管理對賬外工程的風(fēng)險防控。

（三）賬外工程穿透創(chuàng)新

1.跨域、跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)穿透。構(gòu)建工程基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系需要跨M域和O域數(shù)據(jù)，打通8個專業(yè)系統(tǒng)，實現(xiàn)工程審計數(shù)據(jù)流程穿越。

2.科學(xué)預(yù)警算法實現(xiàn)專家經(jīng)驗與客觀數(shù)據(jù)的穿透融合。風(fēng)險模型應(yīng)用灰色關(guān)聯(lián)度分析法與層次分析法，實現(xiàn)審計經(jīng)驗與科學(xué)閾值生成穿透使用，主觀判斷與客觀數(shù)據(jù)的有機(jī)融合。

3.獨(dú)創(chuàng)浮動指標(biāo)算法實現(xiàn)對單個工程指標(biāo)靈活穿透。應(yīng)用浮動指標(biāo)算法打破了固定指標(biāo)體系的評估模式，根據(jù)工程項目所處的不同流程環(huán)節(jié)、類型與操作模式差異，為每個工程項目量身定制獨(dú)特的指標(biāo)體系，通過指標(biāo)間的靈活穿透，實現(xiàn)單個指標(biāo)的準(zhǔn)確風(fēng)險評估。

五、實踐應(yīng)用情況

賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系采用構(gòu)建業(yè)務(wù)風(fēng)險架構(gòu)，梳理指標(biāo)體系，夯實基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，嵌入模型算法，形成一套可視化的具有“面—線—點(diǎn)”層層穿透能力的工程管理智慧預(yù)警體系（見圖1）。

（一）業(yè)務(wù)設(shè)計

1.構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻芾砑軜?gòu)。中國電信湖南公司于2018年3月制定并發(fā)布了《風(fēng)險掃描派單審計管理辦法（暫行）》，將風(fēng)險掃描派單審計制度化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，使之成為并列于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、工程項目審計、管理審計的第五大常規(guī)審計內(nèi)容。賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系是該管理辦法的具體實例，管理辦法也可較好地保證賬外工程預(yù)警體系的應(yīng)用執(zhí)行。

2.構(gòu)建風(fēng)險架構(gòu)。該體系的業(yè)務(wù)設(shè)計由審計部、6個業(yè)務(wù)管控部門、1個分公司共同完成。風(fēng)險架構(gòu)梳理了7個風(fēng)險大類、18個風(fēng)險點(diǎn)，其中14個風(fēng)險點(diǎn)為系統(tǒng)風(fēng)險掃描模型，4個風(fēng)險點(diǎn)為現(xiàn)場核查方法。

3.構(gòu)建風(fēng)險評價指標(biāo)體系。從14個賬外工程風(fēng)險掃描模型中，細(xì)化形成由22個指標(biāo)組成的綜合評價指標(biāo)體系，作為賬外工程風(fēng)險模型量化評價的最小數(shù)據(jù)單元。根據(jù)指標(biāo)反映的業(yè)務(wù)風(fēng)險，對指標(biāo)進(jìn)行業(yè)務(wù)分類，劃分為投資管理、項目審計規(guī)范性、設(shè)計監(jiān)理管理、采購管理、工程物資管理、進(jìn)度管理、竣工文檔規(guī)范性7個業(yè)務(wù)大類。根據(jù)重要程度的不同，梳理出5個可直擊風(fēng)險的關(guān)鍵指標(biāo)和17個能反映風(fēng)險現(xiàn)象的輔助指標(biāo)。根據(jù)處理方式的不同，將指標(biāo)轉(zhuǎn)化成指標(biāo)值在連續(xù)區(qū)間的連續(xù)指標(biāo)和指標(biāo)值是0或1的布爾指標(biāo)。根據(jù)指標(biāo)值打分機(jī)制的不同，設(shè)計成比例指標(biāo)和時間指標(biāo)，避免預(yù)警區(qū)域規(guī)模不同對風(fēng)險判斷的影響（見圖2）。

（二）數(shù)據(jù)整合

1.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整合。根據(jù)業(yè)務(wù)設(shè)計內(nèi)容，涵蓋工程基礎(chǔ)信息、財務(wù)信息、采購物資信息、材料使用信息、結(jié)算/決策審計信息、臨時工程項目信息、實際使用物資信息、影像憑證信息等，涉及8個生產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)。為實現(xiàn)業(yè)務(wù)需求，智慧審計平臺進(jìn)行了跨域數(shù)據(jù)整合，打通了8個專業(yè)系統(tǒng)，匯聚了工程全生命周期信息，構(gòu)建了工程審計寬表，形成了工程審計全視圖和多維風(fēng)險分析應(yīng)用。

2.綜合數(shù)據(jù)比對。為保證跨域、跨系統(tǒng)間數(shù)據(jù)質(zhì)量，保證業(yè)務(wù)需求的實現(xiàn)，賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系進(jìn)行了跨域間的數(shù)據(jù)比對，如計劃建設(shè)系統(tǒng)與資源管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對。同時，還進(jìn)行了域內(nèi)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)比對。

（三）模型算法

1.構(gòu)建賬外工程風(fēng)險模型架構(gòu)。本模型采取從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)開始自下向上歸集的思路，通過層次分析法和灰色關(guān)聯(lián)度分析算法計算出指標(biāo)得分，再運(yùn)用層次權(quán)重和浮動指標(biāo)算法計算出工程風(fēng)險得分，最后分別以工程分類和地域維度計算出工程分類風(fēng)險得分和地域風(fēng)險得分，形成地域風(fēng)險（面）、工程分類風(fēng)險（線）、工程風(fēng)險得分（點(diǎn)）三個層次的量化風(fēng)險分?jǐn)?shù)，并將分?jǐn)?shù)轉(zhuǎn)化為風(fēng)險級別，生成“面—線—點(diǎn)”層層穿透的模型預(yù)警結(jié)果（見圖3）。

2.層次分析算法。模型運(yùn)用該算法計算指標(biāo)大類權(quán)重，通過對工程管理相關(guān)的業(yè)務(wù)專家發(fā)放問卷的方式，獲取專家個人經(jīng)驗對賬外工程指標(biāo)體系7大業(yè)務(wù)分類重要程度判斷的矩陣。通過列歸一化、行歸一化處理后，形成指標(biāo)大類特征向量。運(yùn)用最大特征根法驗證特征向量是否合理，驗證通過則表示生成的大類權(quán)重合理。

3.灰色關(guān)聯(lián)度分析算法。運(yùn)用該算法計算第二、三層指標(biāo)得分，運(yùn)用實際指標(biāo)根據(jù)數(shù)據(jù)之間的大小關(guān)系、順序、強(qiáng)弱等關(guān)系自動生成指標(biāo)權(quán)重，避免了在22個指標(biāo)中人為干預(yù)定義指標(biāo)權(quán)重導(dǎo)致風(fēng)險失真的問題（見圖4）。

4.浮動指標(biāo)算法。運(yùn)用該算法將指標(biāo)得分生成工程風(fēng)險得分的過程中，可根據(jù)每個工程指標(biāo)得分有無和高低情況，將空值指標(biāo)信息自動過濾，生成一套適配于每個工程的個性化指標(biāo)評估體系，重新生成指標(biāo)權(quán)重，形成工程風(fēng)險得分。

（四）功能系統(tǒng)

1.工程審計功能。本體系在數(shù)據(jù)整合過程中，對跨域、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合結(jié)果形成可提升工程審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能力的兩個應(yīng)用，分別是工程審計全視圖和工程審計自助多維分析。工程審計全視圖從工程基本信息、費(fèi)用組成、列賬明細(xì)、訂單信息、設(shè)計材料、出入庫、審計信息、竣工決算資源系統(tǒng)等11個方面對數(shù)據(jù)進(jìn)行展示，只需輸入項目編碼即可一點(diǎn)查詢。工程審計自助多維分析提供了工程名稱、項目屬性、相關(guān)工程日期等21個篩選維度，工程審計人員可根據(jù)需求自由組合成各種個性化風(fēng)險掃描模型，滿足審計人員自定義數(shù)據(jù)分析需求。

2.賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系。本體系從審計人員風(fēng)險核查思路出發(fā)，采用圖表結(jié)合與層層下鉆的方式可視化展示賬外工程地域風(fēng)險、工程類型風(fēng)險、具體疑似賬外工程風(fēng)險（見圖5、圖6）。

工程風(fēng)險等級統(tǒng)計表中風(fēng)險較高、風(fēng)險極高與合計列中的數(shù)據(jù)均可進(jìn)行明細(xì)級工程鉆取，即可鎖定具體的疑似賬外工程。

六、應(yīng)用成效

賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系不僅可以識別預(yù)警賬外工程風(fēng)險，還可提升工程審計總體審計能力，是智慧工程審計的嘗試與探索。同時，本體系從設(shè)計架構(gòu)、模型算法到可視化輸出展示是一套完整的產(chǎn)品，可以在中國電信集團(tuán)公司或不同省分公司進(jìn)行擴(kuò)展推廣使用。

（一）通過系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)有效識別疑似賬外工程

本體系于2018年11月建成并開始投入使用。通過模型掃描，從全省數(shù)萬個工程項目中進(jìn)行精確識別，將疑似風(fēng)險范圍縮小到20余個，為賬外工程風(fēng)險預(yù)警提供精準(zhǔn)靶向目標(biāo)。通過風(fēng)險掃描與現(xiàn)場核實相結(jié)合，能準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)賬外風(fēng)險，對工程風(fēng)險精確管理發(fā)揮了重要作用。

（二）跨域、跨系統(tǒng)的工程數(shù)據(jù)綜合應(yīng)用有效提升工程審計能力

工程審計中有很多類風(fēng)險，賬外工程只是其中一類。中國電信湖南公司在實現(xiàn)賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系的同時，打通了8個與工程相關(guān)的系統(tǒng)，貫通了工程全生命周期流程。通過跨域、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)比對和整合，形成工程審計全視圖和工程審計自助多維分析。審計人員可通過自助多維分析，根據(jù)自己的思路與經(jīng)驗篩選出各種存在疑似風(fēng)險的工程項目，再通過工程審計全視圖進(jìn)一步核實特定疑似風(fēng)險的工程項目具體情況，從而判斷篩選模型的準(zhǔn)確性，并確定是否需要進(jìn)行風(fēng)險掃描派單審計或通過審計項目進(jìn)行現(xiàn)場核實。這種方式改變了審計人員無法主動獲取工程數(shù)據(jù)或被動依賴被審計單位提供數(shù)據(jù)的情況，提供了全生命周期數(shù)據(jù)查詢能力和數(shù)據(jù)篩選分析能力，提升了工程審計的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)了工程審計發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、挖掘?qū)徲媰r值信息的能力。

（三）打造“基礎(chǔ)能力加專題應(yīng)用”的智慧工程審計模式

工程審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)寬表、工程審計全視圖、自助多維分析都是工程審計基礎(chǔ)能力，賬外工程風(fēng)險預(yù)警管理體系作為一項專題應(yīng)用，屬于基礎(chǔ)能力的衍生產(chǎn)品。通過賬外工程風(fēng)險預(yù)警體系的成功經(jīng)驗，運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向模式和智慧審計思路，還可以衍生出更多模型產(chǎn)品，探索出一條智慧工程審計的發(fā)展模式，綜合提升工程審計效率和效益，并可在經(jīng)責(zé)審計、財務(wù)收支審計中推廣。

（作者單位：中國電信股份有限公司湖南分公司，郵政編碼：410011，電子郵箱：hn_ywjsjlxl@chinatelecom.cn）

主要參考文獻(xiàn)

王漢生.數(shù)據(jù)思維：從數(shù)據(jù)分析到商業(yè)價值[M].北京：中國人民大學(xué)出版社， 2017

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