數(shù)據(jù)挖掘在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用

◆廖 亮/ 宜昌市審計局

數(shù)據(jù)挖掘始于20世紀下半葉，是在當(dāng)時多個學(xué)科的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它是指從數(shù)據(jù)集合中自動抽取隱藏在數(shù)據(jù)中的那些有用信息的非平凡過程，這些信息的表現(xiàn)形式為規(guī)則、概念、規(guī)律及模式等。進入21世紀，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展日益成熟起來。如今數(shù)據(jù)挖掘融合了數(shù)據(jù)庫、人工智能、機器學(xué)習(xí)、統(tǒng)計學(xué)、高性能計算、模式識別、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)可視化、信息檢索和空間數(shù)據(jù)分析等多個領(lǐng)域的理論和技術(shù)，是21世紀初期對人類產(chǎn)生重大影響的十大新興技術(shù)之一。

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)類型多樣化、數(shù)據(jù)關(guān)系離散化、數(shù)據(jù)來源多源化的特征，如何從這樣的數(shù)據(jù)中得到審計所需要的有價值的信息——利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以提高數(shù)據(jù)分析效率，可以提供數(shù)據(jù)相關(guān)性分析的新思路，揭開隱藏在現(xiàn)象背后的原因。2019年，宜昌市審計局將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)運用到國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，運用SPSS STATISTICS 的均值分析功能,審計出某國有企業(yè)通過低價關(guān)聯(lián)交易，實現(xiàn)利益輸送的違法違規(guī)問題,審計成效顯著。

一、該案例所涉及的數(shù)據(jù)

1.被審計單位宜昌市XX公司2017年4月26日至2018年3月25日銷售臺賬。

2.被審計單位宜昌市XX公司2016 年至2018 年的財務(wù)核算數(shù)據(jù)。

3.宜昌市工商注冊法人信息表。

4.宜昌市戶籍信息數(shù)據(jù)表。

5.相關(guān)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及其重要關(guān)系人名單。

二、審計思路及流程

1.審計思路

審計人員在核實企業(yè)經(jīng)營績效時發(fā)現(xiàn)，2016年至2018年該企業(yè)的銷售利潤率與行業(yè)平均水平相比顯著偏低，而企業(yè)的成本費用水平與行業(yè)平均水平差異不大，企業(yè)盈利能力低下。從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況來看,企業(yè)生產(chǎn)、銷售形勢良好，生產(chǎn)技術(shù)水平在同行業(yè)中處于較先進的水平，應(yīng)收賬款回收及時，短期負債金額較小，沒有現(xiàn)金流動性風(fēng)險，審計人員統(tǒng)計出的全年平均價格水平與行業(yè)平均水平接近，這些現(xiàn)象交織在一起，顯示出企業(yè)的盈利情況與生產(chǎn)情況、銷售情況不相吻合的矛盾。

審計人員通過利潤要素分析，把銷售單價作為審計重點，運用SPSS 均值分析，發(fā)現(xiàn)非關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售單價之間相關(guān)性不明顯，即非關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的單價沒有一起受到市場因素的影響而產(chǎn)生波動。審計人員抽取生產(chǎn)規(guī)模接近的20家客戶的銷售數(shù)據(jù)作為樣本，以月均單價為價格標準與關(guān)聯(lián)企業(yè)的當(dāng)期銷售單價進行對比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過對關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售轉(zhuǎn)移利潤來進行利益輸送。

2.審計業(yè)務(wù)流程

審計業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

圖1

三、具體操作及分析過程

步驟一：如圖2所示，利用市委組織部門提供的國有企業(yè)法人及其重要關(guān)系人名單，與工商部門提供的企業(yè)注冊與股東信息表進行關(guān)聯(lián)比對，查詢出這些重要關(guān)系人在企業(yè)中任職法人、股東的企業(yè)名單，將這些企業(yè)作為潛在的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

SELECT[統(tǒng)一社會信用代碼],[企業(yè)名稱],[登記機關(guān)],[股東姓名]

FROM[2019 年度第三方數(shù)據(jù)庫].[dbo].[2019 年月宜昌市公司法人(縱向)信息表]

where 股東姓名='歐**'or 股東姓名='陳**'or 股東姓名='李**'or 股東姓名='蔡**'or 股東姓名='梅**'or 股東姓名='曹**'or 股東姓名='鄭**'

圖2

步驟二：通過分析企業(yè)利潤的來源要素，選擇銷售價格作為影響企業(yè)利潤的審計重點。

由于企業(yè)的營業(yè)利潤由相對固定的要素組成，通過圖表法分析（見圖3），在眾多要素中，銷售價格的影響是最直接、明顯的，產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品成本、稅金、費用等要素的影響因素比較固定，材料類、產(chǎn)品類的有數(shù)量控制，人工費有一定的行業(yè)定額標準，財務(wù)費用、稅金等有固定的利率或者稅率，變化的影響面比較小，而銷售價格的變動會直接影響到企業(yè)當(dāng)期利潤，于是審計人員將企業(yè)銷售價格作為審計重點。

圖3

圖4 數(shù)據(jù)界面

步驟三：利用IBM SPSS Statistics 軟件導(dǎo)入處理好的銷售臺賬excel文件（見圖4），以字段“關(guān)聯(lián)企業(yè)”為對象分組（見圖5），研究分組間的價格均值差異。選擇“分析”菜單，選擇“比較均值”子項，再選擇“均值”，對“選項”進行設(shè)置（見圖6），以關(guān)聯(lián)企業(yè)字段為自變量和單價字段為因變量，研究關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的單價間有沒有差異，所得結(jié)果如圖7所示。

圖5 設(shè)置變量

圖6 設(shè)置選項

圖7

分析報告中數(shù)據(jù)總數(shù)為2134個，統(tǒng)計數(shù)據(jù)為2134個，占總數(shù)的100%，其中非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易數(shù)為1866筆，關(guān)聯(lián)企業(yè)交易數(shù)為268筆。非關(guān)聯(lián)企業(yè)均值的標準誤為19.30，關(guān)聯(lián)企業(yè)均值的標準誤為38.50，兩值差異大。非關(guān)聯(lián)企業(yè)單價均值為3854.76 元，關(guān)聯(lián)企業(yè)單價均值為3481.90 元，差異額為372.86 元，差異率為關(guān)聯(lián)企業(yè)單價均值的10.7%。ANOVA表中F值為49.516，顯著性為0.000，表明各組均值之間有顯著差異,關(guān)聯(lián)企業(yè)單價與非關(guān)聯(lián)企業(yè)單價間的差異顯著。這種現(xiàn)象說明關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售單價沒有和非關(guān)聯(lián)企業(yè)一樣受到市場因素的影響發(fā)生同樣或者類似的波動，企業(yè)可能存在通過售價低于正常銷售均價的形式將本該留存于企業(yè)的利潤輸送到關(guān)聯(lián)企業(yè)的行為。

步驟四：根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)單價的差異性現(xiàn)象，在采集的該企業(yè)銷售臺賬明細表中，選取相似經(jīng)營規(guī)模、銷售數(shù)量接近的20 家客戶作為樣本企業(yè)（包含部分關(guān)聯(lián)企業(yè)），分別統(tǒng)計樣本企業(yè)在2017年至2018年間的年均銷售價格、季均銷售價格、月均銷售價格，比較三個價格之間的關(guān)系。由于企業(yè)銷售市場受多種因素的影響，以年和季為區(qū)間統(tǒng)計平均價格時間間隔太長，市場因素變化較快，其均價不能真實地反映相同市場條件下的實時銷售價格，于是放棄年均價格和季均價格，選擇月均價格作為衡量價格偏差的標準。

步驟五：將關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售價格與當(dāng)月的參照均價進行比較，計算價格差，并以價格差乘以銷售數(shù)量，得到關(guān)聯(lián)企業(yè)利益輸送的金額，如圖8所示。

根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果得知，某國有企業(yè)在2017年的5、6、7 三個月內(nèi)，以低于本企業(yè)當(dāng)月平均銷售價格15%以上的水平，低價向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品4720.3 噸，涉嫌利益輸送近315.77萬元。

圖8

審計人員現(xiàn)場核實了該國有企業(yè)疑點當(dāng)期銷售臺賬、生產(chǎn)臺賬、應(yīng)收賬款明細表、銀行對賬單，核算了當(dāng)期成本，證實該國有企業(yè)2017年5月至7月間，以低于成本價的價格向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品，實現(xiàn)其利潤轉(zhuǎn)移輸送的目的，該案件已經(jīng)移交紀委進一步查處。

四、推廣建議

數(shù)據(jù)挖掘是一門新興學(xué)科，把它運用到審計數(shù)據(jù)分析工作中既是一種技術(shù)革命，也是一種思維創(chuàng)新，其作為一種審計分析技術(shù)可以在審計數(shù)據(jù)分析的各個層面推廣使用。數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)基礎(chǔ)多來源于統(tǒng)計學(xué)，因此審計數(shù)據(jù)采集的覆蓋面會直接影響分析結(jié)果，審計實踐中應(yīng)盡可能采集完整的數(shù)據(jù)集，如果只采集到部分數(shù)據(jù)，分析結(jié)果可能會產(chǎn)生偏差。