公立醫(yī)院在重大疫情防控期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)管理問題研究

胡海峰

[摘 要] 公立醫(yī)院堅守著廣大人民群眾的健康安全，是抗擊重大疫情的主戰(zhàn)場。在完善重大疫情保障體系的建設(shè)過程中，接受捐贈、對外捐贈、無償調(diào)撥、資產(chǎn)置換和受托代理等業(yè)務(wù)時有發(fā)生，加強(qiáng)醫(yī)院對重大疫情保障體系建設(shè)中各項經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)管理，既是做好疫情防控保障工作的重要基礎(chǔ)，也是提升疫情防控質(zhì)量的有效保障。

[關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院；重大疫情防控；財務(wù)管理

中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

在重大疫情防控的特殊時期，公立醫(yī)院堅守著廣大人民群眾的健康安全，成為抗擊疫情的主戰(zhàn)場。醫(yī)院的財務(wù)管理既是做好疫情防控保障工作的重要基礎(chǔ)，也是提升疫情防控質(zhì)量的有效保障，逐漸成為國家風(fēng)險管理和治理活動現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

一、國內(nèi)外研究背景和現(xiàn)狀

如何做好重大疫情防控期間公立醫(yī)院的財務(wù)管理是一項重要課題。在國外，諾曼奧古斯?。?001）認(rèn)為社會資源在應(yīng)對公共危機(jī)時發(fā)揮著重要作用，而財務(wù)和審計都是一項重要的社會資源；勞倫斯巴頓（2002）研究指出，在提升應(yīng)對公共危機(jī)管理的全民意識和社會氛圍中，財務(wù)和審計發(fā)揮著不可替代的作用；美國審計署（2005）提出突發(fā)事件后的恢復(fù)重建應(yīng)該堅持“不能重蹈覆轍”的原則，評價指標(biāo)體系要體現(xiàn)長遠(yuǎn)性和穩(wěn)定性。在國內(nèi)，丁時勇（2008）認(rèn)為在突發(fā)性災(zāi)害的應(yīng)對過程中，對各類救援物資進(jìn)行全過程財務(wù)監(jiān)管意義重大；靳思昌（2020）從推動公共政策落實和完善國家治理的角度出發(fā)，對財務(wù)監(jiān)管和跟蹤審計的重要作用進(jìn)行了深入研究；戚振東、路昊寬（2020）認(rèn)為，做好財政資金和捐贈款物的管理是疫情防控的重要內(nèi)容，包括關(guān)注疫情防控過程中的各項決策部署和政策執(zhí)行是否得當(dāng)?shù)葐栴}?？梢姡龊弥卮笠咔榉揽仄陂g的財務(wù)管理和跟蹤審計等工作意義重大，并在國內(nèi)外相關(guān)研究中已經(jīng)形成共識。

二、特殊時期醫(yī)院的財務(wù)管理理念

在處理與疫情防控等相關(guān)的業(yè)務(wù)活動中，醫(yī)院財務(wù)管理人員應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)的來源、性質(zhì)和背景進(jìn)行會計處理，在此基礎(chǔ)上做好價值管理與實物管理的協(xié)同、會計核算和審計監(jiān)督的協(xié)同。在這一過程中，醫(yī)院財務(wù)管理要更加注重把成本效益原則、重要性原則、內(nèi)部控制原則和實質(zhì)重于形式的原則貫穿于疫情防控和財務(wù)管理的全部過程，提高特殊時期財務(wù)保障的效率和效果。

一方面，財務(wù)管理要堅持系統(tǒng)論理念，防止出現(xiàn)信息孤島和業(yè)務(wù)孤島。在特殊時期的疫情保障體系建設(shè)中，無論采購資金和資產(chǎn)管理，還是人員配備，科學(xué)研究和臨床診療，財務(wù)管理系統(tǒng)同時也是信息管理系統(tǒng)，它能夠更加綜合地反映各項業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)狀和趨勢。在疫情防控保障體系建設(shè)中，我們要充分利用財務(wù)信息的綜合性、專業(yè)性和預(yù)期性等特點，讓財務(wù)管理成為疫情保障體系建設(shè)中的信息平臺和重要內(nèi)容。

另一方面，財務(wù)管理要堅持業(yè)務(wù)融合的理念，充分發(fā)揮財務(wù)管理反映和控制的雙重職能。財務(wù)信息是價值流，它既要為實物流服務(wù)，又要努力成為實物流的“導(dǎo)引”。比如在處理疫情防控中的采購業(yè)務(wù)活動時，我們既是考慮財務(wù)管理要堅持業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)訂貨批量、價值鏈庫存補(bǔ)貨等傳統(tǒng)財務(wù)模型的運用，更要注重疫情防控的政策要求和實際情況開展工作，不斷優(yōu)化財務(wù)管理職能，使財務(wù)管理真正成為疫情防控決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。

三、特殊時期醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理

在重大疫情防控期間，醫(yī)院與疫情防控保障體系建設(shè)有關(guān)的主要經(jīng)濟(jì)活動包括接受捐贈、對外捐贈、無償調(diào)撥、資產(chǎn)置換和受托代理等業(yè)務(wù)，其中接受各類資產(chǎn)資金的捐贈活動最為廣泛，也是本文討論的核心內(nèi)容。

（一）醫(yī)院接受捐贈業(yè)務(wù)的財務(wù)處理

1.醫(yī)院接受捐贈業(yè)務(wù)的計價原則

在捐贈過程中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)與捐贈人協(xié)商一致，在平等自愿的基礎(chǔ)上簽訂書面捐贈協(xié)議，開具財政部門統(tǒng)一印制并加蓋受贈法人單位印章的公益性捐贈票據(jù)（注：特殊時期，醫(yī)院可以根據(jù)實際情況適當(dāng)簡化書面捐贈協(xié)議等程序）。同時，根據(jù)《政府會計制度》和《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補(bǔ)充規(guī)定》，公立醫(yī)院在接受捐贈的醫(yī)療設(shè)備、口罩、防護(hù)服、消毒用品、應(yīng)用軟件等物資時，可以按照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)分別確認(rèn)入賬價值，醫(yī)院受贈資產(chǎn)的價值及收入確認(rèn)主要遵循以下六項原則：

一是按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額，加上捐贈中發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等確定。

二是沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估時，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。

三是沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。

四是沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得時，按照名義金額（即人民幣1元）入賬，發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等計入當(dāng)期費用。

五是如果接受捐贈的資產(chǎn)為非全新固定資產(chǎn)，但仍有價值和使用價值時，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，以及尚可為醫(yī)院會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益流入的能力。

六是按照醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補(bǔ)充規(guī)定，醫(yī)院為取得庫存物品單獨發(fā)生的運雜費等，不計入存貨成本，計入業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用。需要強(qiáng)調(diào)的是，本文討論的受贈資產(chǎn)是非受托代理的捐贈資產(chǎn)，在納入醫(yī)院財務(wù)管理的過程中需要確認(rèn)捐贈收入。從近期新冠疫情期間的操作實務(wù)看，如果捐贈方要求開具行政事業(yè)單位往來票據(jù)的，一般作為往來或委托代理資產(chǎn)處理；如果開具公益性捐贈票據(jù)的，通常列入捐贈收入處理。

2.醫(yī)院接受捐贈業(yè)務(wù)的會計處理

在接受捐贈的經(jīng)濟(jì)活動中，捐贈對象可能包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等多種情況，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定分別對不同捐贈對象進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

接受捐贈的貨幣資金：按照實際收到的金額，財務(wù)會計下，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“捐贈收入”；預(yù)算會計下，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他預(yù)算收入——捐贈收入”科目。

接受捐贈的存貨驗收入庫：財務(wù)會計下，按照確定的成本，借記“庫存物品”，貸記“捐贈收入”科目；預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；預(yù)算會計下，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

接受捐贈的固定資產(chǎn)：財務(wù)會計下，按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目，按其差額，貸記“捐贈收入”科目。預(yù)算會計下，按發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。如果，接受捐贈的固定資產(chǎn)按照名義金額入賬的，財務(wù)會計下，按照名義金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“捐贈收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目。預(yù)算會計下，按發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

接受捐贈的無形資產(chǎn)：按照確定的無形資產(chǎn)成本，財務(wù)會計下，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。預(yù)算會計下，按照支付的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。如果，接受捐贈的無形資產(chǎn)按照名義金額入賬的，比照固定資產(chǎn)相關(guān)原則處理。

“捐贈收入”“其他預(yù)算收入——捐贈收入”的期末結(jié)轉(zhuǎn)：財務(wù)會計下，將“捐贈收入”本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“捐贈收入”，貸記“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目。預(yù)算會計下“其他預(yù)算收入——捐贈收入”本期發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“其他預(yù)算收入——捐贈收入”下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將“其他預(yù)算收入——捐贈收入”本期發(fā)生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他預(yù)算收入——捐贈收入”下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。

3.醫(yī)院接受捐贈業(yè)務(wù)的會計處理舉例

某省級公立醫(yī)院于2020年2月1日接收M公司用于新冠肺炎疫情的防控資金300萬元，已存入銀行。2月5日，醫(yī)院使用該筆捐款購買防護(hù)服，價值80萬元，已入庫。同日，呼吸內(nèi)科領(lǐng)用防護(hù)服50萬元。2月7日，醫(yī)院使用該筆捐款發(fā)放一線醫(yī)護(hù)人員慰問金60萬。2月10日，醫(yī)院收到N公司捐贈呼吸機(jī)10臺，捐贈方提供購物發(fā)票顯示含稅價格75萬，運費及安裝費2萬元，均用銀行存款支付。2月12日，醫(yī)院接受Q公司捐贈獨立包裝醫(yī)用口罩一批，無發(fā)票，市場同類產(chǎn)品含稅價格10萬元。2月15日，醫(yī)院收到主管部門調(diào)撥的一批社會捐贈物資，調(diào)撥清單注明價值30萬元；同日，臨床科室領(lǐng)用完畢。

（1）2月1日，醫(yī)院收到M公司社會捐款300萬元

（財務(wù)會計）

借：銀行存款 3，000，000

貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐款 3，000，000

（預(yù)算會計）

借：資金結(jié)存—貨幣資金 3，000，000

貸：其他預(yù)算收入—捐贈收入—新冠肺炎專項捐款3，000，000

（2）2月5日，醫(yī)院使用捐款購買防護(hù)服80萬元入庫

（財務(wù)會計）

借：庫存物品—防護(hù)服800，000

貸：銀行存款 800，000

（預(yù)算會計）

借：事業(yè)支出—非財政專項資金支出800，000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金800，000

（3）2月5日，醫(yī)院呼吸科領(lǐng)防護(hù)服50萬元出庫

（財務(wù)會計）

借：業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用500，000

貸：庫存物品—衛(wèi)生材料—防護(hù)服500，000

此時，預(yù)算會計不作處理。

（4）2月7日，醫(yī)院使用捐款發(fā)放一線醫(yī)護(hù)人員補(bǔ)助和慰問金60萬元

（財務(wù)會計）

借：業(yè)務(wù)活動費-其他工資福利支出600，000

貸：銀行存款 600，000

（預(yù)算會計）

借：事業(yè)支出 600，000

貸：資金結(jié)存 600，000

（5）2月10日，醫(yī)院收到N公司捐贈呼吸機(jī)10臺，并支付相關(guān)費用

（財務(wù)會計）

借：固定資產(chǎn)—呼吸機(jī)770，000

貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈750，000

銀行存款 20，000

（預(yù)算會計）

借：其他支出—非財政專項資金支出20，000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 20，000

（6）2月12日，醫(yī)院接受Q公司捐贈口罩一批，無發(fā)票按市場價入庫

（財務(wù)會計）

借：庫存物品—口罩100，000

貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈100，000

此時，預(yù)算會計不做處理。

（7）2月15日，醫(yī)院收到主管部門調(diào)撥社會捐贈物資30萬元并領(lǐng)用

（財務(wù)會計）

借：庫存物品 300，000

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)300，000

臨床科室領(lǐng)用物資

（財務(wù)會計）

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)300，000

貸：庫存物品 300，000

此刻，預(yù)算會計不做處理。

需要注意的是，醫(yī)院接受捐贈資產(chǎn)和主管部門無償調(diào)撥社會捐贈物資是兩個不同概念，其中接受無償調(diào)撥資產(chǎn)不能形成醫(yī)院的捐贈收入。

4.醫(yī)院對接受捐贈物資使用的財務(wù)監(jiān)管

在處理特殊時期接受捐贈等業(yè)務(wù)活動中，各醫(yī)院要在協(xié)調(diào)財務(wù)、資產(chǎn)、后勤、審計等各部門職能的基礎(chǔ)上，成立專門的機(jī)構(gòu)或指定專門人員負(fù)責(zé)接收和分發(fā)各類捐贈物資等工作；當(dāng)然，從制度設(shè)計層面，在新冠肺炎等重大疫情防制期間，包括國內(nèi)武漢等一些地區(qū)也實行了委托當(dāng)?shù)丶t十字會代理受贈業(yè)務(wù)。不管采用哪種模式，均需設(shè)立專門的捐贈臺賬，隨時登記各類捐贈物資的增減變動和結(jié)存情況，詳細(xì)記錄捐贈者名稱，物資的品種、數(shù)量、價值及用途、是否為定項捐贈等信息。同時，要注意檢查各類醫(yī)療器械和防護(hù)物資是否符合相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，確保各類物品在保質(zhì)期內(nèi)且具有價值和使用價值。

在處理捐贈物資的收發(fā)管理過程中，醫(yī)院一方面要根據(jù)實際收到的受贈物資填制受贈物資驗收單或入庫單，并交由保管人員辦理入庫手續(xù)；另一方面對于受贈物資經(jīng)由雙方當(dāng)事人核對無誤后，為捐贈者開具合法而有效的發(fā)票和榮譽證書。同時，保管人員應(yīng)對各種受贈物資進(jìn)行妥善保管，設(shè)置專門的庫存物資明細(xì)賬，隨時登記受贈物資的增減變動情況。

醫(yī)院對于受贈物資使用應(yīng)堅持“?？顚Ｓ谩痹瓌t，嚴(yán)格按照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》等有關(guān)規(guī)定，做到專人負(fù)責(zé)、專賬管理、賬款相符、賬實相符。醫(yī)院財務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，不斷加強(qiáng)對捐贈物資的財務(wù)監(jiān)管：一是各類捐贈物資均需納入醫(yī)院財務(wù)賬目統(tǒng)一管理；二是捐贈物資用于救治患者時不得收費；三是捐贈物資在一定范圍內(nèi)堅持優(yōu)先使用的原則；四是捐贈款項和物資的使用流程要可追溯；五是捐贈物資的價值管理、實物管理和審計監(jiān)督要相互協(xié)同。

（二）醫(yī)院其他相關(guān)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)處理

在重大疫情防控期間，處理接受各類資產(chǎn)資金的捐贈活動外，對外捐贈、無償調(diào)撥、資產(chǎn)置換、受托代理等業(yè)務(wù)也是與公立醫(yī)院疫情保障體系建設(shè)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，財務(wù)人員均需根據(jù)《政府會計制度》等有關(guān)會計制度進(jìn)行相應(yīng)的處理。上述業(yè)務(wù)盡管在實踐中發(fā)生得不是很廣泛，但從醫(yī)院財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督的角度也要給予一定的重視。

總之，特殊時期醫(yī)院對加強(qiáng)包括接受捐贈業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)管理，對于及時回應(yīng)國內(nèi)外合理關(guān)切和不斷提升疫情防控的質(zhì)量及效果具有重要意義。醫(yī)院的財務(wù)人員要準(zhǔn)確把握相關(guān)業(yè)務(wù)的處理原則、操作流程和財務(wù)監(jiān)督，進(jìn)一步關(guān)注價值管理與實物管理兩者之間的相互銜接和適當(dāng)分離，重視“業(yè)財融合”理念在重大疫情防控中的具體運用，為科學(xué)高效的疫情防控活動提供有力的財務(wù)保障。