談邊際貢獻(xiàn)分析在焦化企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用

趙大賓

[摘 要] 邊際貢獻(xiàn)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中能指導(dǎo)決策者關(guān)注產(chǎn)品售價(jià)，聚焦邊際貢獻(xiàn)分析，準(zhǔn)確掌握各種產(chǎn)品的盈利能力，為決策者制定經(jīng)營(yíng)決策提供有力依據(jù)，從而更好地管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

[關(guān)鍵詞] 變動(dòng)成本；邊際貢獻(xiàn)計(jì)算公式；經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

面對(duì)焦炭市場(chǎng)受上下游產(chǎn)業(yè)鏈行情影響較大，邊際貢獻(xiàn)分析能更好地幫助決策者分析產(chǎn)品盈利能力，使企業(yè)把生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)結(jié)合起來，更有效管理企業(yè)。在這點(diǎn)上邊際貢獻(xiàn)是很重要的管理工具，決策者必須熟練運(yùn)用。隨著商業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)管理者面臨的問題不是如何取得成功，而是如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)尤其要考慮如何快速成長(zhǎng)和占領(lǐng)市場(chǎng)，成本的控制和管理是企業(yè)持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息受到法律法規(guī)的限制，在內(nèi)容和形式上都受到嚴(yán)格的限制。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在記賬的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理和延伸。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以管理和控制成本、計(jì)劃與預(yù)算、績(jī)效管理、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分析等，為公司內(nèi)部管理者提供信息和決策。先進(jìn)管理工具在企業(yè)管理中的應(yīng)用是一種發(fā)展趨勢(shì)，邊際貢獻(xiàn)分析就是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中一種重要的分析方法，以下是主要考慮因素。

一、邊際貢獻(xiàn)分析的相關(guān)概述

（一）邊際貢獻(xiàn)分析的概念

邊際貢獻(xiàn)是管理會(huì)計(jì)中經(jīng)常使用的一個(gè)重要概念。邊際收益又稱邊際收益，是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，將產(chǎn)品成本的組成部分按其特性劃分為可變成本和固定成本后，通過增加產(chǎn)品銷售量而實(shí)現(xiàn)的收益，即單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)單位銷售價(jià)格超過可變成本的差額。

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本=固定成本+利潤(rùn)

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

焦化企業(yè)生產(chǎn)流程是精煤在焦?fàn)t的炭化室內(nèi)高溫?zé)挸山固?，在煉焦過程中產(chǎn)生焦?fàn)t煤氣，煤氣在化產(chǎn)車間經(jīng)過工藝處理，生產(chǎn)粗苯、焦油、硫酸銨、硫磺、煤氣。聯(lián)產(chǎn)品：焦炭（40mm-80mm）、焦炭（25mm-40mm）、焦粒、焦粉。副產(chǎn)品：粗苯、焦油、硫酸銨、硫磺、煤氣。焦化企業(yè)由于存在多種產(chǎn)品，一般算總的邊際貢獻(xiàn)。變動(dòng)成本一般是產(chǎn)品分離前變動(dòng)成本。

焦化企業(yè)邊際貢獻(xiàn)=焦炭銷售收入+粗苯、焦油、硫酸銨、硫磺、煤氣收入—轉(zhuǎn)運(yùn)成本—分離前變動(dòng)成本總額

注：轉(zhuǎn)運(yùn)成本就是產(chǎn)品銷售過程中的運(yùn)費(fèi)，包括汽車運(yùn)費(fèi)、鐵路運(yùn)費(fèi)。邊際貢獻(xiàn)中的銷售收入指的是銷售收入減去轉(zhuǎn)運(yùn)成本的金額，俗稱車板價(jià)收入。

例如焦化企業(yè)2020年1-6月累計(jì)單位邊際貢獻(xiàn)計(jì)算表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元、元/噸、元

各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)計(jì)算：如果要區(qū)分每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，對(duì)于焦化企業(yè)這種情況，每種產(chǎn)品收入可以在銷售部得到，而每種產(chǎn)品的變動(dòng)成本只能用比例分?jǐn)偡蛛x前變動(dòng)成本總額，用什么比例分?jǐn)偰?？筆者認(rèn)為可以用每種產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入比例分?jǐn)偅@樣就能計(jì)算出每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。

例如：焦化企業(yè)焦炭（40mm-80mm）邊際貢獻(xiàn)=焦炭（40mm-80mm）—分離前變動(dòng)成本總額*焦炭（40mm-80mm）收入/全部產(chǎn)品銷售收入總額

一個(gè)企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)），必須具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，如房屋的購(gòu)置、建造和職工人數(shù)相對(duì)穩(wěn)定。這些是以折舊、攤銷和人工成本的形式產(chǎn)生的。在一定時(shí)期和一定數(shù)量的產(chǎn)品內(nèi)，固定成本的金額保持不變。因此，主體只能用利潤(rùn)總額來實(shí)現(xiàn)。對(duì)固定生產(chǎn)成本的貢獻(xiàn)。可能會(huì)出現(xiàn)以下情況：

1.固定成本補(bǔ)償后，有一個(gè)余額可以給公司帶來利潤(rùn)。在這里可以增加產(chǎn)量和收入。

2.如果總邊際貢獻(xiàn)不足以抵消全部固定成本，則為虧損。現(xiàn)在我們可以停產(chǎn)了。

3.如果總邊際貢獻(xiàn)等于固定總成本，這只是一個(gè)盈虧平衡點(diǎn)。

4.在邊際貢獻(xiàn)率為負(fù)、產(chǎn)量增長(zhǎng)率越高、虧損越大的極端情況下，企業(yè)應(yīng)該有選擇地生產(chǎn)這些產(chǎn)品或停止生產(chǎn)這些產(chǎn)品的現(xiàn)實(shí)并不罕見。

因此邊際貢獻(xiàn)就是產(chǎn)品對(duì)公司利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。首先，當(dāng)邊際參與度為正的產(chǎn)品銷售達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，邊際貢獻(xiàn)可以抵消固定成本總額，并為企業(yè)的利潤(rùn)作出貢獻(xiàn)。

（二）邊際貢獻(xiàn)分析的原理

邊際貢獻(xiàn)總額相當(dāng)于或者超過固定成本的，按照邊際貢獻(xiàn)計(jì)算價(jià)格的，以邊際成本確定原材料價(jià)格的方法為邊際貢獻(xiàn)價(jià)格，而公司甚至可以虧損或盈利。邊際貢獻(xiàn)價(jià)格的主要特點(diǎn)是它不以盈利為目的，而只是在虧損較小后才為你尋找。在價(jià)格低于總成本的情況下拒絕交易的傳統(tǒng)做法已被改變。一般適用于以下情況：

首先，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)品供應(yīng)過剩，企業(yè)如果堅(jiān)持用成本加成法將總成本建立在價(jià)格形成的基礎(chǔ)上，很難被市場(chǎng)接受。因此，可變成本不僅不能收回，而且很難收回。

其次，在需求不足、產(chǎn)能過剩、創(chuàng)業(yè)能力不足的情況下，以低于總成本但高于可變成本的價(jià)格增加銷售量，以維持生存，以減少固定成本造成的損失。

第三，如果不同產(chǎn)品（服務(wù)）的邊際貢獻(xiàn)不同，即使某些產(chǎn)品（服務(wù)）的邊際貢獻(xiàn)為負(fù)，企業(yè)也可以選擇生產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)），以獲得最優(yōu)的利潤(rùn)結(jié)果。

上述分析是基于一個(gè)公司銷售其產(chǎn)品（服務(wù)）的事實(shí)，其價(jià)格主動(dòng)權(quán)在其自身，即市場(chǎng)的價(jià)格力量。什么是成本控制和產(chǎn)品（服務(wù)）的銷售，有多種可能，如果一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是在買方市場(chǎng)上，也就是說，如果它收到產(chǎn)品（服務(wù)），它有權(quán)披露客戶，那么公司就沒有權(quán)力再銷售。企業(yè)有必要經(jīng)常通過對(duì)分類產(chǎn)品（服務(wù)）的邊際貢獻(xiàn)分析，調(diào)整產(chǎn)品（服務(wù)）的結(jié)構(gòu)、成本管理和產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)優(yōu)化。

二、變動(dòng)成本定義及分類

（一）變動(dòng)成本定義

變動(dòng)成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。例如材料費(fèi)、鏟裝費(fèi)等。

（二）變動(dòng)成本分類

變動(dòng)成本可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理者的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。例如按產(chǎn)量計(jì)算薪酬、的工人工資等，焦化企業(yè)中的產(chǎn)量工資就是酌量性變動(dòng)成本。

約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理者的當(dāng)前決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。焦化企業(yè)中的入爐原料精煤、輔助材料就是約束性變動(dòng)成本，煉1噸焦炭一般要入爐1.3噸左右的精煤。

焦化企業(yè)變動(dòng)成本包括：入爐原料精煤、輔助材料、產(chǎn)量工資、電費(fèi)、水費(fèi)、裝運(yùn)費(fèi)。

三、邊際貢獻(xiàn)分析在焦化企業(yè)中的運(yùn)用

（一）決定虧損企業(yè)是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策因素

在2016年國(guó)家處理僵尸企業(yè)的過程中，個(gè)別生產(chǎn)規(guī)模小、邊際貢獻(xiàn)是負(fù)數(shù)、長(zhǎng)期虧損，扭虧無望的焦化企業(yè)被關(guān)閉。焦?fàn)t的硅磚一天不加熱，就會(huì)開裂，整個(gè)焦?fàn)t就報(bào)廢，焦化企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。正因?yàn)榻够髽I(yè)的特殊性，決策者首先考慮社會(huì)效益的重要性后，很重要的一個(gè)因素就是考慮邊際貢獻(xiàn)是否為正數(shù)。有些私營(yíng)焦化廠不重視邊際貢獻(xiàn)分析管理，變動(dòng)成本很高，往往是車間缺啥配件，就買回一大批，而且是集中出庫(kù)，導(dǎo)致材料費(fèi)很高，由于沒有自己的煤礦、洗煤廠，沒有自產(chǎn)精煤，買回的精煤成本很高，導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)很大，只會(huì)跑銷路，而經(jīng)濟(jì)危機(jī)大背景下，焦炭銷售價(jià)格幾乎跌破單位成本線了，售價(jià)已經(jīng)沒有升值空間，邊際貢獻(xiàn)自然是入不敷出，隨著生產(chǎn)的繼續(xù)，邊際貢獻(xiàn)自然跌破零，成為負(fù)數(shù)了。邊際貢獻(xiàn)成為負(fù)數(shù)，意味著企業(yè)越生產(chǎn)得越多，虧損得就越多，對(duì)社會(huì)能源就無意義消耗得越多。同時(shí)企業(yè)老板虧損就越多。這樣惡性循環(huán)下去，就會(huì)造成社會(huì)不安定因素。正是基于這種因素下，個(gè)別長(zhǎng)期虧損，邊際貢獻(xiàn)為負(fù)數(shù)的私人小焦化廠被關(guān)閉了。這種企業(yè)關(guān)閉情況就是邊際貢獻(xiàn)不能為負(fù)數(shù)這條市場(chǎng)鐵律無情的表現(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)只有大于零，才能幫助企業(yè)減少虧損，才能帶來扭虧為盈的希望。

（二）邊際貢獻(xiàn)分析促使管理者重視銷售

在焦化生產(chǎn)低迷時(shí)，通過計(jì)算保本銷量=固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)，能及時(shí)減少產(chǎn)量，保本經(jīng)營(yíng)。例如在2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候，有些焦化廠的高層管理者不了解邊際貢獻(xiàn)的道理，在焦炭?jī)r(jià)格幾乎已經(jīng)降到產(chǎn)品單位成本的時(shí)候，還在按正常的市場(chǎng)行情組織生產(chǎn)，銷售不暢，結(jié)果造成焦炭積壓，產(chǎn)量越大，銷量不增加，越生產(chǎn)越虧損。這就是這個(gè)公式利潤(rùn)=銷量*單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本的反映，在市場(chǎng)行情高漲時(shí)，銷售量、銷售價(jià)格都在看漲，單位邊際貢獻(xiàn)也在看漲，固定成本基本不變，這時(shí)利潤(rùn)也在看漲。而在焦炭市場(chǎng)行情低迷時(shí)，銷售量、價(jià)格都在看跌，單位邊際貢獻(xiàn)也在看跌，固定成本不變，這時(shí)利潤(rùn)也在看跌。這樣利潤(rùn)不斷看跌，邊際貢獻(xiàn)不斷看跌，直至邊際貢獻(xiàn)跌到固定成本界限。這時(shí)企業(yè)已經(jīng)無利可賺，只能保本經(jīng)營(yíng)了，這時(shí)就應(yīng)該及時(shí)減少生產(chǎn)，焦?fàn)t保溫，延長(zhǎng)結(jié)焦時(shí)間，減少焦炭產(chǎn)量，直至產(chǎn)量降到保本銷量，這樣才能及時(shí)止虧。待到市場(chǎng)好轉(zhuǎn)的時(shí)候，再擴(kuò)大市場(chǎng)。2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候，大部分焦化企業(yè)都是這樣做的，這些企業(yè)艱難地熬過了焦化市場(chǎng)的寒冬，迎來了光明的明天。這就是邊際貢獻(xiàn)分析在市場(chǎng)中典型的成功運(yùn)用。

（三）通過計(jì)算各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)

通過計(jì)算各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)，能幫助決策者發(fā)現(xiàn)邊際貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品，以銷定產(chǎn)，緊跟市場(chǎng)行情，增加利潤(rùn)。

在焦化市場(chǎng)行情中，有段時(shí)間，一些小煉鐵廠、小化肥廠需要焦炭（25mm-40mm）需求增大，隨之焦炭（25mm-40mm）的邊際貢獻(xiàn)也隨之增大，這時(shí)決策者思路就應(yīng)該用邊際貢獻(xiàn)分析指導(dǎo)，精確施策，瞄準(zhǔn)邊際貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品進(jìn)行靶向定位，摸清客戶對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求，按照客戶的各項(xiàng)需求指標(biāo)，精心調(diào)整配煤比例，反復(fù)做小焦?fàn)t實(shí)驗(yàn)，爭(zhēng)取盡快投入生產(chǎn)。產(chǎn)品實(shí)驗(yàn)合格后，積極組織生產(chǎn)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，盡快生產(chǎn)出合格的焦炭。積極組織運(yùn)輸力量，盡快發(fā)送到客戶手中，搶占市場(chǎng)先機(jī)。

四、企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)的優(yōu)化策略

（一）重視邊際貢獻(xiàn)科學(xué)應(yīng)用

邊際貢獻(xiàn)對(duì)促進(jìn)企業(yè)管理科學(xué)化、務(wù)實(shí)化具有重要的支撐作用。企業(yè)應(yīng)深入認(rèn)識(shí)其應(yīng)用價(jià)值，予以特別重視，將其引入企業(yè)管理體系，優(yōu)化其具體應(yīng)用，并加以改進(jìn)。進(jìn)一步強(qiáng)化邊際貢獻(xiàn)方案的結(jié)構(gòu)，特別是邊際貢獻(xiàn)帶來利潤(rùn)和固定成本的情況下，要高度重視邊際貢獻(xiàn)在具體實(shí)施過程中對(duì)資源配置的積極作用，大力加強(qiáng)綜合運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)。因此，應(yīng)針對(duì)性的特點(diǎn)，建立適當(dāng)?shù)膽?yīng)用載體和應(yīng)用機(jī)制，并努力使其應(yīng)用多樣化。要高度重視邊際貢獻(xiàn)申請(qǐng)制度和運(yùn)行機(jī)制的建立，完善命名，集中精力做好邊際貢獻(xiàn)申請(qǐng)的完整性和完備性，建立適當(dāng)?shù)膽?yīng)用制度。

（二）融合邊際貢獻(xiàn)應(yīng)用方法

要在焦化企業(yè)的適用上實(shí)現(xiàn)更大的突破，就要進(jìn)一步強(qiáng)化焦化企業(yè)成本管理制度的結(jié)構(gòu)，在成本管理上實(shí)現(xiàn)更大的突破。有必要通過建立“精細(xì)化”的成本管理體系和運(yùn)行機(jī)制，將邊際貢獻(xiàn)與“精細(xì)化成本管理”緊密聯(lián)系起來，為邊際貢獻(xiàn)的積極作用提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)：我們要集中精力提高邊際貢獻(xiàn)的整體應(yīng)用對(duì)企業(yè)管理的“全過程”做出貢獻(xiàn)。例如，在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)的過程中，運(yùn)用“全生命周期”理論對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效的組織，即擴(kuò)大邊際貢獻(xiàn)的范圍，使其由各子公司投入運(yùn)營(yíng)。特別是要建立適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)各子公司管理思想的創(chuàng)新，使邊際貢獻(xiàn)的應(yīng)用取得更大的突破。有必要將戰(zhàn)略成本管理與邊際貢獻(xiàn)有效地聯(lián)系起來要注重提高戰(zhàn)略邊界的前瞻性和貢獻(xiàn)度，使戰(zhàn)略成本管理能夠發(fā)揮積極作用。

（三）拓展邊際貢獻(xiàn)應(yīng)用領(lǐng)域

對(duì)于企業(yè)管理來說，由于它涵蓋了方方面面，即在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)的時(shí)候，我們需要不斷擴(kuò)大范圍，使其在各個(gè)方面都能發(fā)揮作用。由于企業(yè)的固定成本包羅萬(wàn)象，利潤(rùn)來源也具有多樣化的特點(diǎn)，有必要在應(yīng)用過程中進(jìn)行深入研究，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，保持邊際貢獻(xiàn)應(yīng)用的綜合功能。例如，應(yīng)該使用對(duì)企業(yè)營(yíng)銷的邊際貢獻(xiàn)。在市場(chǎng)體系發(fā)展的背景下，應(yīng)加強(qiáng)邊際貢獻(xiàn)在維修、營(yíng)銷、成本管理等方面的應(yīng)用，使邊際貢獻(xiàn)與價(jià)格管理有效結(jié)合，充分發(fā)揮其積極作用。使其邊際貢獻(xiàn)和積極作用在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、戰(zhàn)略目標(biāo)、產(chǎn)品成本、客戶需求等諸多方面發(fā)揮作用。在擴(kuò)大邊際貢獻(xiàn)的范圍時(shí)，需要考察邊際貢獻(xiàn)的科學(xué)適用性，并將其與企業(yè)的總體發(fā)展相結(jié)合，以避免片面性的問題。

（四）創(chuàng)新邊際貢獻(xiàn)應(yīng)用模式

作為一種商業(yè)工具，邊際貢獻(xiàn)的應(yīng)用應(yīng)不斷引入，特別是在應(yīng)用模式創(chuàng)新領(lǐng)域。但是，有些公司在這方面還沒有投入更多的精力，需要認(rèn)真改進(jìn)。在具體實(shí)施過程中，要著力提高信息技術(shù)應(yīng)用的科學(xué)性和創(chuàng)新性，特別是要建立適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)分析平臺(tái)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析功能，創(chuàng)造有利的條件，科學(xué)系統(tǒng)地應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)。應(yīng)更加注重成本管理的準(zhǔn)確性，只有這樣，邊際貢獻(xiàn)的運(yùn)用才能可靠，才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件。要使邊際貢獻(xiàn)的運(yùn)用具有創(chuàng)新性，就要注重與公司特點(diǎn)的結(jié)合，特別是要建立符合公司實(shí)際情況的邊際貢獻(xiàn)運(yùn)用機(jī)制。我們不能盲目“套用”，而要朝著專業(yè)化方向發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，邊際貢獻(xiàn)分析在焦化企業(yè)公司治理中的應(yīng)用，對(duì)促進(jìn)公司治理的科學(xué)化、系統(tǒng)化、全面化具有重要的價(jià)值，同時(shí)也可以起到戰(zhàn)略性的作用。鑒于此種原因，企業(yè)應(yīng)將邊際貢獻(xiàn)分析納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理，并采取有效措施利用邊際貢獻(xiàn)分析，整合邊際貢獻(xiàn)的分析應(yīng)用方法，擴(kuò)大邊際貢獻(xiàn)分析的范圍，注重邊際貢獻(xiàn)分析的創(chuàng)新應(yīng)用，最大限度地提高企業(yè)管理的科學(xué)化水平。