差額納稅的稅務(wù)與會計處理比較

王國林

營業(yè)稅時代，為了避免重復(fù)納稅，對一些應(yīng)稅項目準(zhǔn)許扣除支付金額作為計稅銷售額。營改增后，對一般計稅辦法計稅取得的為非法定扣稅憑證，或采用簡易計稅辦法計稅以及小規(guī)模納稅人身份限制等原因無法扣稅。為了不增加營改增企業(yè)的稅負，稅務(wù)處理沿用了營業(yè)稅的計稅辦法，允許扣除支付金額作為計稅銷售額，而會計處理則是將支付的金額按對應(yīng)的稅率計算抵減銷項稅額。

按照增值稅計算方法有直接計算方法和間接計算方法，稅務(wù)處理的扣除金額為直接計算法，即扣額法，會計處理的抵減銷項稅額則為間接計算法，即扣稅法。稅務(wù)處理采用扣額法，而會計處理采用扣稅法，何種方法有利于納稅人辦理納稅申報及稅務(wù)部門加強稅收征管，下面筆者從納稅申報方面進行比較。

一、扣額法下的納稅申報

采用扣額法進行增值稅納稅申報，首先要在《增值稅納稅申報附列資料（一）》上進行扣除金額計算，將支付金額填入到扣除金額欄目內(nèi)，計算出應(yīng)稅銷售額，再將銷售額填入《增值稅申報表》內(nèi)，整個計算過程非常繁瑣。對土地增值稅申報也是如此，并且應(yīng)稅收入含有土地成本，并且土地成本不能分離稅金，作為對應(yīng)扣除項目的土地成本也不能分離稅金，與會計核算數(shù)據(jù)不相干。

二、扣稅法下的納稅申報

會計處理為了適用扣稅法，對按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，在納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

企業(yè)發(fā)生金融商品實際轉(zhuǎn)讓，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，月末則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

上述會計處理將扣額法轉(zhuǎn)化為扣稅法，利用賬戶的借貸關(guān)系進行加減，可極大地方便企業(yè)增值稅的核算，進行增值稅、土地增值稅的納稅申報也更加方便，假如稅法可以按會計處理的辦法進行納稅申報，將極大方便納稅人辦理納稅申報事項。

在《增值稅納稅申報附列資料（一）》上，不需進行扣除計算，只需在《增值稅申報表內(nèi)》的稅款計算欄內(nèi)，增加“銷項稅額抵減”即可，利用會計核算數(shù)據(jù)填列。這樣土地增值稅申報也比較簡單，應(yīng)稅收入就是會計報表的收入，并且包含土地的銷售額（不含稅），作為對應(yīng)土地成本也分離稅金，清算土地增值稅時，可直接利用會計核算數(shù)據(jù)。

通過上述比較，采用扣稅法的會計處理，比采用扣額法的稅務(wù)處理在納稅申報上確實方便多了，現(xiàn)行納稅申報還是按扣額法進行。為了減輕納稅人負擔(dān)，筆者認(rèn)為落實減稅降費應(yīng)從細節(jié)做起，建議還是采用扣稅法操作較好。

日前，國家稅務(wù)總局廣水市稅務(wù)局干部來到湖北三峰透平裝備股份有限公司了解企業(yè)減稅降費的落實情況。圖為企業(yè)負責(zé)人向稅務(wù)干部作相關(guān)介紹。 （圖/文：省稅網(wǎng)）