“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與策略

陳嘉琳

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提升，我國(guó)稅法也在進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的調(diào)整和完善。在2011年由相關(guān)部門(mén)的聯(lián)合批準(zhǔn)下，下發(fā)了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案。并在2016年對(duì)增值稅政策進(jìn)行了全面實(shí)施。而“營(yíng)改增”是全面實(shí)施也給我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了大規(guī)模的變動(dòng)，特別是建安企業(yè)。本文首先分析了建筑業(yè)“營(yíng)改增”的政策變化，其次分析了“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)帶來(lái)的影響，最后提出了“營(yíng)改增”后建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)策略，以期能夠推動(dòng)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建安企業(yè);財(cái)務(wù)管理

我國(guó)的稅收法律隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸變得更加完善和健全，其中以“營(yíng)改增”政策的改革出臺(tái)作為稅法完善的代表。之前增值稅與營(yíng)業(yè)稅是并存關(guān)系，在這種形勢(shì)下，逐步加重了我國(guó)一些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上削弱了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。所以，我國(guó)將營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行增值稅改革，這對(duì)大多數(shù)企業(yè)都具有很大的影響，特別是對(duì)建安企業(yè)而言影響極為重大。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的政策變化

（一）稅率的變化

我國(guó)稅務(wù)總局聯(lián)合財(cái)政部門(mén)共同發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，在該方案中規(guī)定了：營(yíng)改增之后建筑其實(shí)實(shí)行11%的稅率稅收政策。這和以往營(yíng)業(yè)稅的稅率相比提升的八個(gè)百分點(diǎn)?！背酥?，那些和建筑相關(guān)的測(cè)繪工作被鬼拿到了工程勘察服務(wù)行列中，增值稅稅率為6%。

（二）計(jì)稅方式的變化

納稅人應(yīng)繳納的增值稅是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差值。如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額低于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期進(jìn)行抵扣。

從理論的角度上來(lái)分析，企業(yè)是可以通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)額來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)的，但是因?yàn)槭艿叫袠I(yè)特點(diǎn)限制企業(yè)是很難獲得增值稅發(fā)票的，建筑行業(yè)進(jìn)行抵扣出現(xiàn)不足的問(wèn)題是比較明顯。不能進(jìn)行抵扣的內(nèi)容主要有三方面：第一，人工費(fèi)用，因?yàn)槿斯こ杀久磕甓荚谠黾?，人工成本也?huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn);第二，建筑材料的小型材料供應(yīng)商發(fā)展規(guī)模不大，多為個(gè)體戶(hù)，納稅的規(guī)模小，很少會(huì)使用增值稅發(fā)票。第三，建筑承包合同自簽訂之后，甲方單位為建筑企業(yè)提供各種建筑材料，供貨方將會(huì)和甲方單位實(shí)現(xiàn)直接對(duì)接，施工一方就不能使用增值稅發(fā)票，并且在建筑工程的施工過(guò)程中，相關(guān)的稅點(diǎn)消耗費(fèi)用更是難以得到增值稅的專(zhuān)用發(fā)票的。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)稅務(wù)的影響

建筑施工過(guò)程材料采購(gòu)所上繳的稅收，在企業(yè)稅收中占有很大比重，建筑施工企業(yè)在材料的采購(gòu)前后都需要承擔(dān)一些稅負(fù)，導(dǎo)致采購(gòu)渠道和方式較為混亂，發(fā)票不正規(guī)，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，這給稅務(wù)部門(mén)核算企業(yè)所得稅帶來(lái)了一些阻礙。營(yíng)改增政策的執(zhí)行消除了這種重復(fù)征稅、發(fā)票造假、賬目不規(guī)范等問(wèn)題，降低了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，降低了此過(guò)程中發(fā)生的稅收不規(guī)范現(xiàn)象，使稅收體系變得更加合理，同時(shí)對(duì)建安行業(yè)的稅收行為起到了一定的規(guī)范效果。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

在財(cái)務(wù)核算中，營(yíng)業(yè)稅需要計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，并且營(yíng)業(yè)稅屬于一種價(jià)內(nèi)稅，其在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)總額時(shí)，可以直接進(jìn)行扣除。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)增值稅進(jìn)行核算，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅核算具有嚴(yán)格的規(guī)范性，在核算過(guò)程中，需要增加在“應(yīng)交稅費(fèi)”下增加“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目，以及“進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅”等三級(jí)明細(xì)科目。同時(shí)，增值稅屬于一種價(jià)外稅，在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)總額時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。因此，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的收入和成本都會(huì)受到一定的影響，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)不穩(wěn)定的情況發(fā)生。

（三）對(duì)現(xiàn)金流的影響

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之前的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算中包括含有營(yíng)業(yè)稅的含稅收入，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，在進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算時(shí)，增值稅需要是不含稅收入。相同的，企業(yè)的成本與利潤(rùn)的核算同樣是不含稅的成本利潤(rùn)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)在當(dāng)期對(duì)合同收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，需要以合同總價(jià)為基礎(chǔ)扣除相應(yīng)的增值稅，但進(jìn)行當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)時(shí)，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除是按照原材料成本計(jì)算的。因此，當(dāng)期確認(rèn)的收入和利潤(rùn)，相較于實(shí)行營(yíng)業(yè)稅前會(huì)有所減少，進(jìn)而需要企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整后再實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。例如，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率都會(huì)出現(xiàn)下降的情況。三、“營(yíng)改增”后建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的策略

（一）建安企業(yè)的納稅籌劃

1.確定稅款抵扣制度

建安企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)該確定稅款抵扣制度，對(duì)企業(yè)的工作人員和管理人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，讓其對(duì)稅務(wù)改革內(nèi)容和相關(guān)制度能夠做到了解和掌握，正確理解工程項(xiàng)目的招投標(biāo)和合同簽署等內(nèi)容，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確的稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)，獲取和納稅人員合作的機(jī)會(huì)。另外，在簽署采購(gòu)協(xié)議和簽訂實(shí)施合同之前，要做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)管理，對(duì)于采購(gòu)的發(fā)票要保存好，正確處理增值稅產(chǎn)生的稅款抵扣。

2.制定科學(xué)的稅收方案

在稅收制度還沒(méi)改革之前，建安企業(yè)采用的體系是營(yíng)業(yè)稅體系，然而現(xiàn)在營(yíng)改增政策的改革，改變了建安企業(yè)的體系，需要嚴(yán)格按照增值稅的稅務(wù)要求來(lái)開(kāi)展工作。在這種情況下，建安企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要及時(shí)的學(xué)習(xí)和了解這種增值稅的納稅模式和稅務(wù)要求，提高稅務(wù)業(yè)務(wù)工作的水平和質(zhì)量，使得納稅籌劃的工作更標(biāo)準(zhǔn)、更合理。因此，建安企業(yè)就要為財(cái)務(wù)管理人員提供稅務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，讓財(cái)務(wù)管理人員能夠及時(shí)的了解國(guó)家的新政策，提高財(cái)務(wù)管理人員對(duì)增值稅改革的理解，讓企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管理工作過(guò)程中，可以和稅務(wù)部門(mén)及時(shí)的溝通，以此讓工作人員能夠全面了解相關(guān)的稅務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，從而為稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.合理利用稅收籌劃手段

隨著“營(yíng)改增”政策的全面推行，增值稅作為價(jià)外稅的得到了需要企業(yè)的廣泛關(guān)注，若建安企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)工作時(shí)，沒(méi)有對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行處理，當(dāng)增值稅進(jìn)行抵扣之后，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的自身利益。為此建安企業(yè)需要對(duì)招投標(biāo)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，繼而保證建安企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)價(jià)合理。保證建安企業(yè)在競(jìng)標(biāo)成功之后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生太大的差距。建安企業(yè)需要轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營(yíng)方式，加強(qiáng)李東資金的管理力度，提升建安企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的工作交流程度，進(jìn)而提升工程項(xiàng)目款項(xiàng)的借款質(zhì)量，繼而避免后期的資金運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。

（二）強(qiáng)化人員培訓(xùn)提高會(huì)計(jì)核算水平

“營(yíng)改增”政策對(duì)建安企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更加嚴(yán)格的條件，這需要企業(yè)重視人員素質(zhì)和能力，積極開(kāi)展強(qiáng)化教育活動(dòng)，努力培養(yǎng)出一支高素質(zhì)、高水平、高道德的財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)。特別是要提升財(cái)會(huì)人員的稅收管理核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，使財(cái)務(wù)人員能夠更加有效的完成進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)等稅額的核算工作，并對(duì)相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行綜合整理，優(yōu)化統(tǒng)計(jì)情況。同時(shí)，企業(yè)要對(duì)人員的增值稅知識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)，提高工作人員在材料采購(gòu)、施工建設(shè)等方面索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，使財(cái)務(wù)管理人員能夠更加合理完成稅收問(wèn)題的處理，確保新稅務(wù)制度的良好過(guò)度，使企業(yè)能夠在此過(guò)程中更進(jìn)一步。

（三）加強(qiáng)資金管理減輕企業(yè)現(xiàn)金流壓力

“營(yíng)改增”的全面實(shí)施提升企業(yè)的現(xiàn)今支付壓力，大多數(shù)的建筑企業(yè)都是在工廠完成后進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算，實(shí)行多退少補(bǔ)的政策。但在實(shí)際的工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，建筑工程款項(xiàng)的回收大多數(shù)滯后于建筑工程的施工進(jìn)度。在這種情況下，建筑工企業(yè)不僅需要墊付建設(shè)資金，還需要墊付未回收款項(xiàng)的稅金。建筑企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員需要解決的問(wèn)題時(shí)如何平衡將價(jià)款給予分包商或是供應(yīng)商，在這樣的背景下建筑企業(yè)亟需建立動(dòng)態(tài)的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)來(lái)避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行優(yōu)化配置。

總結(jié)

綜上所述，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”的背景下，不僅改變了企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，還改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間受到影響。為了應(yīng)對(duì)政策所帶來(lái)的各種影響，企業(yè)要被動(dòng)為主動(dòng)，做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施的應(yīng)對(duì)工作，而“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作的實(shí)施不僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行承擔(dān)，還需要企業(yè)中的各部門(mén)共同配合。同時(shí)企業(yè)管理層也需要提升對(duì)“營(yíng)改增”政策的重視程度，各部門(mén)也要積極對(duì)新政策進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)，不斷改善自己的經(jīng)營(yíng)方式，順應(yīng)稅制改革提出的新要求，推動(dòng)企業(yè)在稅制改革中穩(wěn)步過(guò)渡，最大程度的將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響降到最低。

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