淺議建安行業(yè)增值稅預(yù)繳稅款的會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

楊艷紅

摘 要：在新一輪稅制改革過(guò)程中，考慮減輕建安行業(yè)的增值稅稅負(fù)，調(diào)整了預(yù)收款的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)，但未出臺(tái)相應(yīng)的政策明確要求預(yù)繳稅款的會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)和申報(bào)抵減的時(shí)點(diǎn)隨之改變，建議為保持各行業(yè)的稅負(fù)公平一致，建安行業(yè)增值稅預(yù)繳稅款的會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)和申報(bào)抵減的時(shí)點(diǎn)也應(yīng)隨新政策進(jìn)行調(diào)整。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè);增值稅預(yù)繳稅款;結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)

0引言

在新一輪財(cái)稅體制改革中，是否增加企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)而影響企業(yè)的營(yíng)利生存空間，是國(guó)家稅收政策制定時(shí)重點(diǎn)權(quán)衡的問(wèn)題，因而新舊稅制銜接過(guò)程中出臺(tái)的政策，會(huì)根據(jù)實(shí)際執(zhí)行中的稅負(fù)情況進(jìn)行不斷的調(diào)整，從而也造成了局部環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)規(guī)定不統(tǒng)一。

1增值稅預(yù)繳稅款概述

建筑安裝行業(yè)取得的預(yù)收款及異地（非同一行政區(qū)劃）提供建筑服務(wù)取得收入時(shí)需要預(yù)繳增值稅稅款。其中一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款;一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2存在的問(wèn)題分析

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天（財(cái)稅【2017】58號(hào)修改此條，取消提供建筑服務(wù)）。與財(cái)稅【2016】36號(hào)文該條款對(duì)應(yīng)的財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文，明確了預(yù)交稅款具體的會(huì)計(jì)處理流程：企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。未規(guī)定分項(xiàng)目核算。即當(dāng)月預(yù)繳的增值稅，均可以在月末結(jié)轉(zhuǎn)，抵減當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的應(yīng)交稅款。

財(cái)稅【2016】36號(hào)文發(fā)布后，在實(shí)際執(zhí)行中導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅負(fù)較高，所以后來(lái)的財(cái)稅【2017】58號(hào)文才把建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)的規(guī)定給廢止了，改為按2%（一般計(jì)稅方法）或3%（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）預(yù)征。但是，未再隨之出臺(tái)政策，對(duì)財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文中建安行業(yè)預(yù)繳稅款的月末結(jié)轉(zhuǎn)流程進(jìn)行更改，這樣，當(dāng)月根據(jù)預(yù)收款預(yù)繳的增值稅，仍可以在月末結(jié)轉(zhuǎn)，抵減當(dāng)月其他項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的應(yīng)交稅款。

舉例來(lái)說(shuō)：某建筑公司，承建甲、乙兩個(gè)項(xiàng)目，增值稅均采購(gòu)一般計(jì)稅方法，其中甲項(xiàng)目本月已經(jīng)施工并按進(jìn)度結(jié)算工程款1000萬(wàn)元，此前已取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅60萬(wàn)元，乙項(xiàng)目本月尚未施工，但上月已預(yù)先收到開工啟動(dòng)資金500萬(wàn)元，并申報(bào)預(yù)繳稅款9萬(wàn)元。在財(cái)稅【2017】58號(hào)修改條款之后，本月應(yīng)納稅款=1000/1.1*10% -60=31萬(wàn)元，申報(bào)時(shí)可抵減乙項(xiàng)目上月預(yù)繳的稅款9萬(wàn)元，實(shí)際納稅31-9=22萬(wàn)元。這樣，總體來(lái)看，乙項(xiàng)目的預(yù)繳，只是減少了甲項(xiàng)目的應(yīng)交稅款，乙項(xiàng)目并沒(méi)有實(shí)際納稅。

3建議的解決方案

財(cái)稅【2016】36號(hào)文對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)收售房款采取預(yù)征政策，同建筑行業(yè)按財(cái)稅【2017】58號(hào)修改后的稅收政策一致，但是財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)處理和申報(bào)繳納的規(guī)定是：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)交增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。按照此條款的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的預(yù)交稅款，直至在納稅義務(wù)發(fā)生（項(xiàng)目完工交付業(yè)主）時(shí)，才可以結(jié)轉(zhuǎn)抵減當(dāng)月的應(yīng)納稅款。

因此，我認(rèn)為，建筑行業(yè)的增值稅預(yù)繳稅款，既然修改后的預(yù)繳政策和房地產(chǎn)一致，則其結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn)也應(yīng)采取和房地產(chǎn)行業(yè)一致的處理方法，即應(yīng)在該項(xiàng)目的納稅義務(wù)發(fā)生（工程結(jié)算）時(shí)點(diǎn)才可以結(jié)轉(zhuǎn)。

仍以上例來(lái)說(shuō)，該建筑公司乙項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅9萬(wàn)元，在甲項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，不應(yīng)該抵減當(dāng)月的應(yīng)交稅款，當(dāng)月應(yīng)納稅款=1000/1.1*10% -60=31萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)繳納也應(yīng)該是31萬(wàn)元，在后期乙項(xiàng)目進(jìn)行工程結(jié)算的當(dāng)月，才允許結(jié)轉(zhuǎn)這預(yù)繳的9萬(wàn)元，抵減當(dāng)期應(yīng)納稅款。

4結(jié)語(yǔ)

總之，在稅制改革過(guò)程中，由于不斷修訂調(diào)整稅收政策，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)也應(yīng)該隨之變化，這樣，才能保持稅收政策的完整一致性，也保證各行業(yè)的稅負(fù)公平。