多元化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制對(duì)策建議

宮 婷

引言

多樣而復(fù)雜的管理對(duì)象是多元化企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)，因而在管理工作開展當(dāng)中，局部與整體、個(gè)人與集體這兩類由于利益而引發(fā)的對(duì)立沖突并不鮮見，并且其表現(xiàn)形式更為復(fù)雜和多變。哪怕是在沒有任何利益沖突存在的情形之下，管理者也面臨著怎樣使決策制定更加科學(xué)和決策執(zhí)行更加有效這兩方面的難題。基于此，內(nèi)控制度的科學(xué)設(shè)計(jì)和有效實(shí)施就變得非常必要。因而，筆者認(rèn)為多元化企業(yè)集團(tuán)可以從下述四個(gè)方面出發(fā)，著手進(jìn)行內(nèi)部控制的完善工作。

一、進(jìn)行企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善工作

（一）提升建設(shè)約束和激勵(lì)董事會(huì)機(jī)制的力度

董事會(huì)是最終對(duì)內(nèi)部控制工作有效性負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)。假如一個(gè)企業(yè)集團(tuán)以國(guó)有產(chǎn)權(quán)為主體，那么董事會(huì)就是政府的代表，就是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理的職能部門，而科學(xué)的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制的制定和實(shí)行，則起著很好的約束和激勵(lì)董事的作用。這使得企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和合規(guī)經(jīng)營(yíng)與否和董事會(huì)當(dāng)中每一位成員的切身利益緊密的結(jié)合在了一起。因而，董事會(huì)這一部門的工作積極性和熱情才能夠充分地發(fā)揮出來，進(jìn)而極大地激發(fā)其高度重視企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制建設(shè)這一重要的工作。

（二）提升建設(shè)分權(quán)制衡組織機(jī)構(gòu)的力度

在企業(yè)集團(tuán)的董事會(huì)之下設(shè)立全面預(yù)算管理、投資審核、薪酬考核以及審計(jì)等四大委員會(huì)。為了達(dá)成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更具獨(dú)立性并將自身所具有的監(jiān)督作用充分的發(fā)揮出來的目的，應(yīng)該注重董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力度的提升工作。除此之外，經(jīng)董事會(huì)主導(dǎo)預(yù)算決策、薪酬決策、投資決策等一些非常重大的決策，最終使得經(jīng)理層與董事會(huì)之間的相互制衡機(jī)制可以逐步建立和發(fā)展起來，使得企業(yè)集團(tuán)可以向良性可持續(xù)方向發(fā)展[1]。

（三）降低高級(jí)管理人兼任董事會(huì)職務(wù)的總數(shù)

國(guó)有多元化企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中的缺陷有些就是由于高級(jí)管理人兼任董事會(huì)職務(wù)總數(shù)過多所帶來的內(nèi)部人控制而引起的。為很好地免除這一問題的存在而造成的不良影響，在董事會(huì)組成人員的選擇工作當(dāng)中，應(yīng)該采取的有效措施是盡可能地將高級(jí)管理人兼任董事會(huì)職務(wù)人數(shù)減低。上市公司當(dāng)中的獨(dú)立董事制度是一些非上市公司可以進(jìn)行考慮和借鑒的。

二、進(jìn)行信息生成和溝通機(jī)制的有效建立工作

（一）進(jìn)行收集信息范圍的明確

多元化企業(yè)集團(tuán)與單一化的企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上相比較而言，前者由于多層級(jí)化以及經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化特點(diǎn)的存在，因而其所處的信息環(huán)境更為復(fù)雜、多變。相對(duì)而言在收集信息工作當(dāng)中，也要投入更多，基于此，根據(jù)內(nèi)部控制工作的實(shí)際目標(biāo)，來使得收集信息范圍的確定更具科學(xué)性和合理性，進(jìn)而使得生產(chǎn)投入也更具經(jīng)濟(jì)性和必要性。筆者認(rèn)為下述六個(gè)方面應(yīng)該是多元化企業(yè)集團(tuán)開展收集信息工作的重點(diǎn)內(nèi)容：其一，每一項(xiàng)決策制定和執(zhí)行程序的科學(xué)性；其二，確定銷售目標(biāo)依據(jù)的充分性；其三，每一類資源投入產(chǎn)出的合理性；其四，使用資金的安全高效性；其五，配置資源的優(yōu)化性；其六，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展和變化的整體趨勢(shì)以及特點(diǎn)。

（二）提升收集與處理信息的力度

收集信息的渠道主要分為外部渠道和內(nèi)部渠道。外部渠道指的是從媒體網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)調(diào)查、有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)、社會(huì)上的中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)組織以及相關(guān)的監(jiān)督管理部門多種渠道進(jìn)行信息的獲??；內(nèi)部渠道則指的是從專項(xiàng)調(diào)研報(bào)告、財(cái)會(huì)資料以及經(jīng)管資料當(dāng)中進(jìn)行信息的獲取。除此之外，多元化企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)該通過舉報(bào)、舉報(bào)人保護(hù)等制度的建立，對(duì)企業(yè)集團(tuán)當(dāng)中的全體工作人員對(duì)于舉報(bào)投訴的參與進(jìn)行大力的鼓勵(lì)。還應(yīng)該通過信息系統(tǒng)的開發(fā)和利用來促進(jìn)多元化企業(yè)集團(tuán)信息處理能力的大幅度強(qiáng)化和提升，通過最新信息技術(shù)的應(yīng)用來達(dá)成集成和共享信息的目的[2]。

三、進(jìn)行責(zé)任單位控制力度的大幅度提升工作

（一）進(jìn)行責(zé)任中心的科學(xué)定位

多元化企業(yè)集團(tuán)一般是從權(quán)力的集中和分散角度出發(fā)，來對(duì)責(zé)任單位的定位進(jìn)行確定。具體來說，責(zé)任單位主要根據(jù)是否具有獨(dú)立法人地位來進(jìn)行劃分。不具有的責(zé)任單位，一般被定性為利潤(rùn)中心或者是費(fèi)用中心，不論是從管理實(shí)踐上來講，還是法律上來講，可操作性都較強(qiáng)，因而也有助于總部有效控制這一部分不具有獨(dú)立法人地位的責(zé)任單位；具有獨(dú)立法人地位的責(zé)任單位，則一般被定性為利潤(rùn)而非投資中心，來施行管理，因而應(yīng)該應(yīng)用和法律規(guī)范相符合的比較恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒?。直接指?dǎo)子公司的投資決策工作，使得總部對(duì)于子公司的控制力度得到進(jìn)一步的強(qiáng)化和提升，在大多數(shù)時(shí)候也是一種具有傾向性的選擇對(duì)于承擔(dān)大量風(fēng)險(xiǎn)的投資者來說。由于集團(tuán)總部會(huì)委派人員來構(gòu)成下屬子公司的董事會(huì)成員班子，總部的要求一般會(huì)在董事會(huì)的決策當(dāng)中有所體現(xiàn)，因而這是一種可行性極強(qiáng)的方式。

（二）進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的實(shí)施

通過全面預(yù)算管理工作的實(shí)施可以有效的促進(jìn)多元化企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制力度的進(jìn)一步強(qiáng)化和提升。因而應(yīng)該制定并實(shí)施相關(guān)的管理制度，在充分掌握自身所擁有的各類生產(chǎn)要素的基礎(chǔ)之上，具體包括人財(cái)物和技術(shù)等，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)各個(gè)責(zé)任單位的每一項(xiàng)收入指標(biāo)和成本費(fèi)用指標(biāo)的確定工作進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而最終達(dá)成將各個(gè)單位每一年度的利潤(rùn)目標(biāo)確定下來的工作任務(wù)。值得注意的一點(diǎn)是：集團(tuán)總部當(dāng)中的相關(guān)職能部門應(yīng)該直接指導(dǎo)具有獨(dú)立法人地位責(zé)任單位的預(yù)算編制工作，落實(shí)工作則屬于董事會(huì)的工作范疇，當(dāng)預(yù)算下達(dá)之后，應(yīng)該對(duì)其實(shí)際執(zhí)行的全過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督，借助績(jī)效考核制度的實(shí)施，可以使預(yù)算約束得到進(jìn)一步的強(qiáng)化。除了將利潤(rùn)指標(biāo)、總體收入指標(biāo)以及成本指標(biāo)一起納入設(shè)計(jì)績(jī)效考核制度的實(shí)際工作當(dāng)中，還應(yīng)該考慮把一些具有重要意義的成本費(fèi)用指標(biāo)或者是單項(xiàng)收入指標(biāo)也納入其中[3]。

（三）進(jìn)行責(zé)任單位資金管理力度的強(qiáng)化

具體有三種進(jìn)行責(zé)任單位資金管理力度強(qiáng)化的基本方式；其一，財(cái)務(wù)公司的成立，多元化企業(yè)集團(tuán)下屬的各個(gè)責(zé)任單位可以和這家新成立的財(cái)務(wù)公司之間往來資金；其二，結(jié)算中心的成立。多元化企業(yè)集團(tuán)下屬的各個(gè)責(zé)任單位可以輕松的經(jīng)這一新成立的結(jié)算中心來達(dá)成收付資金的目的；其三，單獨(dú)資金管理系統(tǒng)的建立。這一新建立的系統(tǒng)，可以達(dá)成統(tǒng)一管理與實(shí)時(shí)監(jiān)控多元化企業(yè)集團(tuán)下屬的各個(gè)責(zé)任單位資金賬戶的目的。此外，單位資金集中化管理力度得到強(qiáng)化的同時(shí)，也有助于資金安全性的加強(qiáng)、資金使用效率的提升、以及銀企、各個(gè)責(zé)任單位間的對(duì)賬功能的強(qiáng)化。

四、進(jìn)行內(nèi)部控制報(bào)告制度的建立工作

公司制的多元化企業(yè)集團(tuán)著手進(jìn)行審計(jì)委員會(huì)的成立工作，該委員會(huì)主要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，具體的工作任務(wù)是對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督程序的設(shè)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，并就內(nèi)部控制執(zhí)行當(dāng)中所出現(xiàn)的一些問題，如內(nèi)部控制工作有哪些階段性的重點(diǎn)內(nèi)容；是否有合理保證來保障實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作目標(biāo)；假如不存在合理保證，有哪些原因和完善措施；內(nèi)部控制環(huán)境具體出現(xiàn)了哪幾種變化，怎樣對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新的設(shè)計(jì)和執(zhí)行來對(duì)環(huán)境變化加以應(yīng)對(duì)等作出定期性報(bào)告。如有需要，該委員會(huì)可以通過外聘一些專家，將從專家處得到的與內(nèi)部控制有關(guān)的咨詢內(nèi)容和具體建議應(yīng)用于內(nèi)部控制工作的完善上[4]。

五、結(jié)束語(yǔ)

本篇文章，首先從提升建設(shè)約束和激勵(lì)董事會(huì)機(jī)制的力度、提升建設(shè)分權(quán)制衡組織機(jī)構(gòu)的力度、降低高級(jí)管理人兼任董事會(huì)職務(wù)的總數(shù)這三個(gè)方面對(duì)進(jìn)行企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善工作作了詳盡而仔細(xì)的探析，其次從進(jìn)行收集信息范圍的明確、提升收集與處理信息的力度這兩個(gè)方面對(duì)進(jìn)行信息生成和溝通機(jī)制的有效建立工作作了詳盡而仔細(xì)的探析，再次從進(jìn)行責(zé)任中心的科學(xué)定位、進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的實(shí)施、進(jìn)行責(zé)任單位資金管理力度的強(qiáng)化這三個(gè)方面對(duì)進(jìn)行責(zé)任單位控制力度的大幅度提升工作作了詳盡而仔細(xì)的探析，最后簡(jiǎn)要分析了進(jìn)行內(nèi)部控制報(bào)告制度的建立工作，以期提供一些可供借鑒的實(shí)例，促進(jìn)多元化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制力度的大幅度提升，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。